耿睿宇

（作者單位：河南投資集團(tuán)財(cái)務(wù)部）

一、新形勢(shì)下上市公司優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

（一）有利于提升財(cái)務(wù)工作的整體效率

在謀求高效率、高質(zhì)量發(fā)展的新形勢(shì)下，上市公司著力推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式機(jī)制的優(yōu)化升級(jí)已經(jīng)成為必然趨勢(shì)[1]。一方面，可以通過及時(shí)排查和撤銷低效率、高耗資的財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，整合財(cái)務(wù)鏈條，推進(jìn)財(cái)務(wù)工作可視化，明確財(cái)務(wù)責(zé)任界定，從源頭上杜絕低效、資源濫用甚至貪腐等現(xiàn)象；另一方面，可以鞏固和提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)工作在上市公司全流程鏈條里的中樞作用，高水平協(xié)調(diào)各職能部門業(yè)務(wù)工作，以點(diǎn)帶面，科學(xué)精簡工作環(huán)節(jié)，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的綜合運(yùn)營成本控制在相對(duì)合理的范圍內(nèi)，從而提升上市公司在新形勢(shì)下開展財(cái)務(wù)工作的整體效率。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源的科學(xué)配置

受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)緊縮，“過緊日子”成為上市公司在一段時(shí)間內(nèi)開展財(cái)務(wù)工作的基本要求[2]。在此基礎(chǔ)上，通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)“實(shí)戰(zhàn)型”工作導(dǎo)向，堅(jiān)持戰(zhàn)略目標(biāo)引領(lǐng)，健全財(cái)務(wù)資源管理配置的相關(guān)制度；同時(shí)，科學(xué)制定財(cái)務(wù)資源管理與配置清單，搭建一體化財(cái)務(wù)資源管控平臺(tái)，推動(dòng)資源合理布局，能夠?qū)⒂邢薜呢?cái)務(wù)資源優(yōu)先分配到高優(yōu)先級(jí)、高回報(bào)率、成效顯著的項(xiàng)目領(lǐng)域。除此之外，適時(shí)適度對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況開展跟蹤管控，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，能夠最終達(dá)到財(cái)務(wù)資源科學(xué)配置的目的。

（三）有利于加速發(fā)展目標(biāo)的最終達(dá)成

在優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，上市公司始終堅(jiān)持具體問題具體分析的根本導(dǎo)向，推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的升級(jí)。一是加速信息化、數(shù)字化財(cái)務(wù)工作平臺(tái)構(gòu)建與新技術(shù)、機(jī)制應(yīng)用，集成優(yōu)化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，能夠推動(dòng)財(cái)務(wù)管理鏈條上各環(huán)節(jié)的高效協(xié)同；二是聚焦理財(cái)、管財(cái)、用財(cái)能力，以可視化促進(jìn)效率化，能夠鞏固財(cái)務(wù)內(nèi)部控制核心議事機(jī)制；三是打通財(cái)務(wù)計(jì)劃、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略謀劃等財(cái)務(wù)控制與保障機(jī)制，能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制職能發(fā)揮的全面化、高效化、可持續(xù)化，并以此為起點(diǎn)提升上市公司的發(fā)展質(zhì)效。

二、現(xiàn)階段上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)

上市公司開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率、質(zhì)量與專職工作團(tuán)隊(duì)的建設(shè)程度有關(guān)，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)是制約上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率提升，以及謀求持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的一大桎梏，不僅在一定程度上影響了工作人員的工作積極性，而且容易滋生資源浪費(fèi)、權(quán)力濫用、舞弊貪腐等負(fù)面問題，危害上市公司的整體利益。而新形勢(shì)下，上市公司對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)的缺乏主要體現(xiàn)在常態(tài)化理論與實(shí)操培訓(xùn)缺失、工作團(tuán)隊(duì)實(shí)戰(zhàn)能力欠佳和工作人員績效考核不合理三個(gè)方面，影響了上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控配套制度建設(shè)較為缺乏

新形勢(shì)下，部分上市公司正遭受著來自各方的發(fā)展威脅，戰(zhàn)略規(guī)劃趨于保守。信息化技術(shù)學(xué)習(xí)應(yīng)用的效率低、效果差，缺少量化和細(xì)化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)，導(dǎo)致工作人員在開展實(shí)際工作的過程中缺乏理論、制度指引，無法判斷財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方向是否正確。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的形式化傾向開始顯現(xiàn)，間接阻礙了上市公司謀求持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的進(jìn)程。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)務(wù)推進(jìn)效率較為低下

現(xiàn)階段，上市公司開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的整體思路較為保守，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式與方法的更新意識(shí)較差，整體進(jìn)程較為緩慢，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作過于常規(guī)，只要滿足日常財(cái)務(wù)工作需求即可，不用花大力氣進(jìn)行升級(jí)和優(yōu)化。究其原因，是上市公司在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)滿足于現(xiàn)狀，未能意識(shí)到管理體系優(yōu)化與模式方法升級(jí)的戰(zhàn)略性意義，存在“等、靠、要”的錯(cuò)誤思想。面對(duì)新工作任務(wù)時(shí)，習(xí)慣性套用以往的財(cái)務(wù)工作模板，工作人員的主觀能動(dòng)性發(fā)揮不足，缺少統(tǒng)一的實(shí)務(wù)工作衡量標(biāo)準(zhǔn)，雖然在一定程度上能夠滿足基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作需要，但長此以往，必將與時(shí)代發(fā)展大趨勢(shì)相悖，成為制約上市公司持續(xù)發(fā)展的桎梏。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行聯(lián)動(dòng)機(jī)制不完善

當(dāng)前，上市公司在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的復(fù)雜性、反復(fù)性，出現(xiàn)了執(zhí)行聯(lián)動(dòng)機(jī)制不完善的弊病，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。第一，數(shù)據(jù)信息傳輸效率低。高水平的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，需要以快速、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息傳輸為基礎(chǔ)，但數(shù)據(jù)傳輸渠道單一、數(shù)據(jù)傳輸效率低下是當(dāng)前困擾上市公司的一大問題，亟待改善。第二，實(shí)務(wù)工作缺乏指導(dǎo)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員在開展實(shí)務(wù)工作的過程中常常是“眉毛胡子一把抓”，過于依賴歷史經(jīng)驗(yàn)而忽視科學(xué)性提升，容易出現(xiàn)由主觀原因引發(fā)的工作失誤，影響整體工作推進(jìn)。第三，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制局限性較強(qiáng)。新形勢(shì)下，上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以完成功能性任務(wù)為目標(biāo)，對(duì)工作人員的束縛較強(qiáng)，缺乏對(duì)體制機(jī)制完善和模式方法升級(jí)的“發(fā)展性”思維，以單方面的懲罰為邊界，忽視了激勵(lì)機(jī)制對(duì)實(shí)務(wù)工作的推進(jìn)作用，導(dǎo)致效果適得其反。

三、上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題應(yīng)對(duì)策略

（一）強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)建設(shè)

在新形勢(shì)下，上市公司應(yīng)以謀劃戰(zhàn)略性人才發(fā)展綱要為起點(diǎn)，推動(dòng)懂財(cái)務(wù)、有技術(shù)、善管理的復(fù)合型財(cái)務(wù)內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)建設(shè)，在強(qiáng)化主體責(zé)任履行的基礎(chǔ)上，加速角色轉(zhuǎn)型。第一，開展“系統(tǒng)型”的工作人員培訓(xùn)。上市公司優(yōu)化開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是科學(xué)、合理、可行的理論知識(shí)教育與實(shí)操技術(shù)學(xué)習(xí)，立足職能部門與工作人員崗位責(zé)任，細(xì)化責(zé)任劃分、跟蹤責(zé)任履行，促使工作人員樹立高度的“主人翁”意識(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效能的全面優(yōu)化[3]。不僅如此，上市公司還要重點(diǎn)關(guān)注工作人員價(jià)值觀和道德意識(shí)的強(qiáng)化，努力提升工作人員的自我約束意識(shí)和責(zé)任感，幫助其形成自覺遵守各種規(guī)章制度的工作習(xí)慣，使其認(rèn)真負(fù)責(zé)、廉潔自律，從而為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行提供良好的內(nèi)部環(huán)境。第二，打造“實(shí)戰(zhàn)型”的工作人員隊(duì)伍。上市公司應(yīng)以普適性的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐操作為開端，充分強(qiáng)調(diào)工作骨干與核心團(tuán)隊(duì)的引領(lǐng)作用，常態(tài)化地開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)、技巧交流活動(dòng)，針對(duì)工作開展效果差的人員開展“師帶徒”幫扶活動(dòng)，力求實(shí)現(xiàn)上市公司整體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力的穩(wěn)步提升。第三，落實(shí)“全覆蓋”的工作人員績效考評(píng)。上市公司應(yīng)以運(yùn)營管理現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，結(jié)合歷史財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和市場(chǎng)變動(dòng)情況，創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)部控制路徑，科學(xué)設(shè)置工作指標(biāo)，充分發(fā)揮工作人員績效考評(píng)的激勵(lì)作用，力求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)鏈條全覆蓋，以提升公司開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率與效果，強(qiáng)化職能發(fā)揮。

（二）立足戰(zhàn)略規(guī)劃，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控配套制度

在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的新形勢(shì)下，上市公司面對(duì)的壓力是全方位的，要求其結(jié)合現(xiàn)代化企業(yè)管理思想，推進(jìn)科學(xué)性、體系性的穩(wěn)步提升，聚焦組織管理結(jié)構(gòu)優(yōu)化，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制配套制度并實(shí)現(xiàn)高水平運(yùn)行。第一，全面強(qiáng)化財(cái)務(wù)保障。高水平的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要以強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)保障為基礎(chǔ)，上市公司應(yīng)立足整體發(fā)展，開展運(yùn)營管理結(jié)構(gòu)的綜合分析，強(qiáng)化數(shù)據(jù)庫建設(shè)，在拉清單、列條目的基礎(chǔ)上適時(shí)摒棄和兼并低效能環(huán)節(jié)，保證各職能部門及工作環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)數(shù)據(jù)傳輸和高速率工作響應(yīng)，輔以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的可視化推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化工作的提質(zhì)增效，為自身職能發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ)。第二，編制財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指導(dǎo)手冊(cè)。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指導(dǎo)手冊(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合新形勢(shì)、新要求，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，就指導(dǎo)手冊(cè)的時(shí)代性、科學(xué)性開展探究，積極預(yù)測(cè)未來實(shí)務(wù)中可能存在的問題風(fēng)險(xiǎn)，并制訂應(yīng)急方案，從而為工作人員開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全過程提供制度支持和問題解決依據(jù)。第三，推動(dòng)信息化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。新時(shí)代，信息化技術(shù)應(yīng)用和公司角色轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)，上市公司亦不能“置身事外”，要認(rèn)識(shí)到信息化技術(shù)模式對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率提升的重要作用，基于現(xiàn)有辦公自動(dòng)化（Office Automation，OA）系統(tǒng)，積極引入企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統(tǒng)、人工智能等技術(shù)模式，推動(dòng)搭建信息化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制平臺(tái)，貫穿財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)設(shè)置、計(jì)劃編制、執(zhí)行推進(jìn)、反饋評(píng)估的全過程，探索非核心權(quán)限下放模式，提升相關(guān)財(cái)務(wù)人員的工作自由度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息高速、準(zhǔn)確傳輸，為上市公司組織管理模式和運(yùn)營發(fā)展機(jī)制的全面優(yōu)化提供助力[4]。

（三）推動(dòng)常態(tài)反思，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控總結(jié)機(jī)制

無論再先進(jìn)、再完善的體制機(jī)制，都不能完全避免問題和偏差的存在，上市公司在優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，要著力構(gòu)建總結(jié)與評(píng)價(jià)機(jī)制，開展常態(tài)化的反思回溯，力求在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，強(qiáng)化主體責(zé)任發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。第一，重視經(jīng)驗(yàn)積累。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)工作的歷史經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)典型模范的帶頭作用，善于利用經(jīng)驗(yàn)解決問題，但不陷入“迷信經(jīng)驗(yàn)”的窠臼，以全面提升運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制解決問題、提升效率的能力。第二，推進(jìn)流程優(yōu)化。結(jié)合行業(yè)內(nèi)外高水平開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的典型案例，對(duì)上市公司現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制和模式開展劃片分析和分段總結(jié)，及時(shí)剔除不符合發(fā)展現(xiàn)狀與實(shí)際情況的部分，豐富與完善符合發(fā)展趨勢(shì)的部分，切實(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程優(yōu)化。第三，強(qiáng)化評(píng)估反饋。上市公司對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化要做到“善始善終”，在單個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制項(xiàng)目結(jié)束后，開展與執(zhí)行結(jié)果相分離的流程評(píng)估反饋，樹立“雞蛋里挑骨頭”的審慎理念，結(jié)合定性與定量方法，排查機(jī)制設(shè)置、執(zhí)行推進(jìn)、責(zé)任履行等層面的科學(xué)性、合理性，一旦出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，就限時(shí)整改、跟蹤督察，做到堅(jiān)決不袒護(hù)、堅(jiān)決不包庇，嚴(yán)格按照國家或行業(yè)的有關(guān)規(guī)定對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，絕不姑息，從而實(shí)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制機(jī)制的優(yōu)化升級(jí)。第四，推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控獨(dú)立審計(jì)。新形勢(shì)下，上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是不能缺少獨(dú)立審計(jì)機(jī)制的，上市公司應(yīng)加速建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，引進(jìn)專業(yè)的內(nèi)審工作人員，積極開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制鏈條全過程及重點(diǎn)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的跟蹤審計(jì)，分析和總結(jié)各部門執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)出現(xiàn)的問題，從而為上市公司管理層的運(yùn)營管理提供有力支撐，有效避免錯(cuò)誤的傾向，實(shí)現(xiàn)上市公司的健康發(fā)展。

（四）細(xì)化流程銜接，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控聯(lián)動(dòng)機(jī)制

上市公司在優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，要著力細(xì)化流程銜接，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制聯(lián)動(dòng)機(jī)制建設(shè)，以上市公司的組織管理結(jié)構(gòu)優(yōu)化為開端，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，激發(fā)上市公司在新形勢(shì)下的發(fā)展新動(dòng)能。第一，搭建信息化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制平臺(tái)。上市公司要結(jié)合新形勢(shì)下內(nèi)外部環(huán)境的最新變動(dòng)，樹立動(dòng)態(tài)發(fā)展思維，積極學(xué)習(xí)信息化技術(shù)應(yīng)用的典型案例，深化技術(shù)賦能，以信息化平臺(tái)搭建應(yīng)用為契機(jī)突破上市公司財(cái)務(wù)工作的發(fā)展屏障，推進(jìn)精細(xì)化、科學(xué)化轉(zhuǎn)型。同時(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到新形勢(shì)下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息安全的重要性，組建專職數(shù)據(jù)信息安全部門，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中數(shù)據(jù)信息傳輸?shù)陌踩?，以從源頭上強(qiáng)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量安全，盡可能規(guī)避新形勢(shì)帶來的新風(fēng)險(xiǎn)。第二，編制財(cái)務(wù)內(nèi)部控制白皮書。以現(xiàn)行財(cái)務(wù)工作制度為基礎(chǔ)，結(jié)合新形勢(shì)、新要求，編制財(cái)務(wù)內(nèi)部控制白皮書，強(qiáng)化實(shí)務(wù)督導(dǎo)，查問題、糾偏差，以制度化推進(jìn)規(guī)范化，切實(shí)以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性提升為起點(diǎn)，推動(dòng)上市公司體制機(jī)制的全方位優(yōu)化升級(jí)[5]。第三，落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)回溯。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，搭建上市公司財(cái)務(wù)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，在全面掌握和綜合分析的基礎(chǔ)上開展定時(shí)與不定時(shí)相結(jié)合的動(dòng)態(tài)回溯，通過跟蹤管控措施及時(shí)發(fā)現(xiàn)體制機(jī)制、協(xié)同配合、模式方法等方面潛在的問題風(fēng)險(xiǎn)，并采取針對(duì)性措施及時(shí)遏制，細(xì)化流程銜接，以提升上市公司運(yùn)營發(fā)展的安全性、穩(wěn)定性。

四、結(jié)語

作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的重要參與者，各上市公司在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中發(fā)揮著“不可替代”的作用。而在新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式機(jī)制的優(yōu)化已經(jīng)成為上市公司謀求持續(xù)發(fā)展進(jìn)程中的必然之選。不可否認(rèn)，問題風(fēng)險(xiǎn)向來都與發(fā)展機(jī)遇相伴相生，上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制亦存在客觀問題，但只要上市公司樹立長遠(yuǎn)目標(biāo)，堅(jiān)定改革與發(fā)展信心，在實(shí)事求是的基礎(chǔ)上制定有針對(duì)性的問題糾正與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，就能以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制職能效用的最大化發(fā)揮為起點(diǎn)，推動(dòng)公司取得更好的效益和更大的成就。