張 怡

（作者單位：湖南女子學(xué)院）

自1999 年高校擴(kuò)招以來，高等教育規(guī)模增幅明顯。高校通過積極爭(zhēng)取社會(huì)資金、申請(qǐng)科研經(jīng)費(fèi)、經(jīng)營國有資產(chǎn)等方法獲得建設(shè)經(jīng)費(fèi)，形成了大量的固定資產(chǎn)，但也給自身固定資產(chǎn)的核算與管理帶來了巨大挑戰(zhàn)。原有的政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)財(cái)政預(yù)算支出，無法充分反映高校的運(yùn)營成本，因此財(cái)政部要求自2019 年1 月1 日起，各高等學(xué)校、直屬單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度重新構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)的核算模式，提出了“雙體系”“雙分錄”的會(huì)計(jì)核算模式，即同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，這對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求。在新政府會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)的定義、分類、折舊、披露等均發(fā)生了較大變化，這些變化要求高校對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理更加規(guī)范、精準(zhǔn)。當(dāng)前，部分高校存在固定資產(chǎn)利用效率低、資源浪費(fèi)嚴(yán)重、管理不夠精細(xì)等問題，所以如何在新政府會(huì)計(jì)制度下優(yōu)化固定資產(chǎn)的管理，防止資產(chǎn)流失，使資源得到更優(yōu)配置，真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的總體情況，是高校需要思考和解決的問題。

一、高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）資產(chǎn)管理制度不完善

高校在資產(chǎn)管理過程中普遍存在“重購置，輕管理”的現(xiàn)象。采購環(huán)節(jié)需要進(jìn)行嚴(yán)格的事前審批，購置大宗儀器設(shè)備需要嚴(yán)格按照政府采購流程，但是缺乏使用過程的監(jiān)管制度，導(dǎo)致資產(chǎn)損耗增大，使用壽命不長(zhǎng)，無法達(dá)到預(yù)期使用效果。以筆者所在高校為例，行政部門進(jìn)行資產(chǎn)購置時(shí)，一般在每年年底進(jìn)行下一年度的資產(chǎn)購置申請(qǐng)，經(jīng)使用人、所在部門負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)管理部門簽字審批后列入下一年度的資產(chǎn)購置計(jì)劃，由資產(chǎn)管理部門招標(biāo)后統(tǒng)一購置；大型教學(xué)科研儀器設(shè)備的購置需要依托相關(guān)項(xiàng)目，在項(xiàng)目立項(xiàng)后，通過公開的招標(biāo)采購程序，在公開網(wǎng)站進(jìn)行公示后執(zhí)行采購計(jì)劃。資產(chǎn)驗(yàn)收完成并交付使用后，由使用部門進(jìn)行管理維護(hù)，特別是教學(xué)型儀器設(shè)備在保修期過后出現(xiàn)故障時(shí)需要使用部門聯(lián)系技術(shù)人員進(jìn)行維修，但使用部門對(duì)于維修不夠重視，存在維修不及時(shí)的情況，影響正常教學(xué)。再加上后續(xù)缺乏對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管，導(dǎo)致各部門資產(chǎn)管理人員不重視資產(chǎn)的使用規(guī)范，使資產(chǎn)損耗較大。另外，資產(chǎn)后續(xù)管理中缺乏激勵(lì)機(jī)制，難以調(diào)動(dòng)資產(chǎn)管理人員的工作積極性。

（二）資產(chǎn)使用效率不高

一是缺乏資產(chǎn)統(tǒng)籌使用能力。高校資金來源以財(cái)政撥款為主，大量資產(chǎn)購置使用的是財(cái)政資金，而有些部門在進(jìn)行資產(chǎn)購置時(shí)較為隨意，缺少對(duì)資產(chǎn)的統(tǒng)籌管理，容易造成資產(chǎn)浪費(fèi)。此外，部分高校資產(chǎn)總額龐大，資產(chǎn)管理工作難度巨大，有些應(yīng)該進(jìn)行報(bào)廢處理的資產(chǎn)沒有及時(shí)處理，或者自行處理后未上報(bào)資產(chǎn)管理部門，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符，管理者無法如實(shí)掌握固定資產(chǎn)的情況，難以作出準(zhǔn)確的資產(chǎn)購置判斷。二是資產(chǎn)使用年限受限。大部分資產(chǎn)使用人員沒有維修能力，在使用過程中遇到問題時(shí)缺乏專業(yè)的判斷力，易出現(xiàn)不當(dāng)操作導(dǎo)致資產(chǎn)的使用壽命下降，從而造成資產(chǎn)浪費(fèi)。三是資產(chǎn)閑置較多。部分教學(xué)設(shè)備和科研設(shè)備功能重復(fù)，不同研究團(tuán)隊(duì)和實(shí)驗(yàn)室之間存在重復(fù)購置的情況，導(dǎo)致部分資產(chǎn)在初期使用過后閑置下來，無法有效進(jìn)行資源配置。此外，在使用過程中缺乏監(jiān)管機(jī)制導(dǎo)致使用者對(duì)資產(chǎn)的重視程度較低，使資產(chǎn)的使用壽命縮短。

（三）信息化程度較低

高校固定資產(chǎn)的管理和使用涉及較多部門，大部分高校由使用部門進(jìn)行采購，資產(chǎn)管理部門進(jìn)行資產(chǎn)入庫，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。這種模式存在以下不足：一是資產(chǎn)系統(tǒng)信息錄入不夠全面。資產(chǎn)管理系統(tǒng)中錄入的資產(chǎn)信息一般包括金額、數(shù)量、類別等，但缺乏對(duì)數(shù)據(jù)的匯總、分析、對(duì)比等，導(dǎo)致購置資產(chǎn)時(shí)無法判斷是否重復(fù)，易造成同類型資產(chǎn)數(shù)量龐大，無法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)、全面的管理，限制了高校固定資產(chǎn)管理水平的提升。二是資產(chǎn)管理系統(tǒng)沒有實(shí)現(xiàn)與其他系統(tǒng)的對(duì)接，甚至屬于不同的軟件開發(fā)公司。如部分高校資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)未完成對(duì)接，無法進(jìn)行信息共享，且各系統(tǒng)數(shù)據(jù)仍靠手工錄入，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門只能通過人工進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞和核對(duì)，耗費(fèi)了大量的人力和時(shí)間，且易出現(xiàn)錯(cuò)誤。此外，報(bào)銷人員未及時(shí)前往財(cái)務(wù)處報(bào)賬的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致資產(chǎn)已投入使用產(chǎn)生折舊，但財(cái)務(wù)系統(tǒng)未進(jìn)行任何賬務(wù)處理，再加上固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)、折舊數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不一致，兩個(gè)系統(tǒng)之間缺乏有效銜接。

（四）資產(chǎn)折舊方法不準(zhǔn)確

原有政府會(huì)計(jì)制度未強(qiáng)調(diào)折舊，所以有部分高校采用虛提折舊的方法，也有部分高校不計(jì)提折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值不符，對(duì)資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。新政府會(huì)計(jì)制度要求高校必須對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊，所以，許多高校統(tǒng)一采用年限平均法，按使用年限平均計(jì)提折舊，但是這種方法并不能準(zhǔn)確反映高校資產(chǎn)的實(shí)際折舊情況。例如，大型儀器設(shè)備類資產(chǎn)在采購時(shí)有一年的質(zhì)保期，質(zhì)保期內(nèi)的維修維護(hù)由廠家承擔(dān)，前期的維修維護(hù)費(fèi)用較少，但后期的維修維護(hù)費(fèi)用將大量增加，這時(shí)采用年限平均法已不符合實(shí)際情況。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)管理的要求

（一）固定資產(chǎn)核算基礎(chǔ)和方法的改變

原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中第三條規(guī)定：“政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制?！惫潭ㄙY產(chǎn)的核算加入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，便于如實(shí)反映高校的運(yùn)行成本。新政府會(huì)計(jì)制度要求政府主體對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和方法的變化影響著固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，如果固定資產(chǎn)的購買、計(jì)提折舊、處置等賬務(wù)處理發(fā)生了變化，不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，而且要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，這就要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)改變會(huì)計(jì)處理思維，確保賬務(wù)處理中資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）提高了固定資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的定義進(jìn)行了更新，由原來強(qiáng)調(diào)“占有、使用”變?yōu)椤翱刂啤?，由原來的虛提或不提折舊變?yōu)楸仨氂?jì)提折舊，使高校固定資產(chǎn)的核算更為準(zhǔn)確。對(duì)于科研型高校來說，部分資產(chǎn)購置金額較大，如果不對(duì)此類資產(chǎn)計(jì)提折舊，僅將購入成本計(jì)入當(dāng)年支出，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本偏高，固定資產(chǎn)價(jià)值無法得到準(zhǔn)確反映。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校需對(duì)以前的資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，將折舊費(fèi)用按年限進(jìn)行分?jǐn)?，真?shí)反映資產(chǎn)的剩余價(jià)值，確保高校各年度的成本情況真實(shí)準(zhǔn)確。

（三）對(duì)資產(chǎn)管理提出更高要求

繼財(cái)政部于2017年頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》后，教育部于2017 年12 月發(fā)布了《教育部關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)直屬高校國有資產(chǎn)管理的若干意見》。一系列制度意見對(duì)固定資產(chǎn)的管理提出了更高要求。隨著固定資產(chǎn)的重新定義，高校資產(chǎn)管理人員對(duì)固定資產(chǎn)的管理愈加重視，也要求資產(chǎn)部門對(duì)已有資金進(jìn)行全面清查和折舊計(jì)提，做好資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù)的完善和更新，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，減少資產(chǎn)閑置現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)從“粗獷式”管理向“精細(xì)化”管理轉(zhuǎn)變。

三、高校固定資產(chǎn)管理優(yōu)化策略

（一）實(shí)施固定資產(chǎn)精細(xì)化管理

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)的管理提出了更高的要求。高校需要進(jìn)行精細(xì)化管理，建立全過程的資產(chǎn)管理制度，不僅包括采購環(huán)節(jié)，而且包括使用環(huán)節(jié)、維修環(huán)節(jié)、處置環(huán)節(jié)等。首先，建立健全資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，明確資產(chǎn)管理主體的責(zé)任，推行固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，讓資產(chǎn)管理人員充分意識(shí)到資產(chǎn)管理的重要性，使各項(xiàng)資產(chǎn)責(zé)任到人。其次，資產(chǎn)入庫時(shí)要保證信息的精細(xì)化，按照資產(chǎn)類別進(jìn)行分類設(shè)置，添加相應(yīng)折舊信息，確定折舊開始時(shí)點(diǎn)和年限；大型儀器設(shè)備錄入時(shí)需要詳細(xì)，盡量錄到最小的資產(chǎn)單位，便于后續(xù)改建、擴(kuò)建時(shí)進(jìn)行資本化核算。再次，資產(chǎn)使用過程中要注重對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)，建立使用管理制度，即誰使用誰負(fù)責(zé)，做好資產(chǎn)臺(tái)賬，出現(xiàn)損毀時(shí)按規(guī)定程序進(jìn)行處理。最后，建立資產(chǎn)管理的激勵(lì)制度，提高大家的積極性和責(zé)任感，以便資產(chǎn)管理工作順利開展。

（二）加快資產(chǎn)信息化建設(shè)和共享

高校資產(chǎn)種類多、數(shù)量龐大，許多高校原有的資產(chǎn)系統(tǒng)已無法滿足新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校資產(chǎn)管理的需求，尤其不能滿足精細(xì)化管理和成本核算需求，因此，高校要利用信息化手段提高資產(chǎn)管理的效率。一是建立全過程的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，使資產(chǎn)系統(tǒng)不單單是錄入的工具，更能集資產(chǎn)的申報(bào)、購置、入庫、折舊、日常維護(hù)等工作于一體，反映資產(chǎn)的采購進(jìn)度、使用情況、折舊等信息，使資產(chǎn)管理人員從煩瑣的手工重復(fù)勞動(dòng)中脫離出來。通過資產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的匯總和歸類，明確高校資產(chǎn)的現(xiàn)狀，為資產(chǎn)的購置提供有效建議。二是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、科研系統(tǒng)等的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，避免“信息孤島”。資產(chǎn)購置完成后需要在資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行錄入，使用人在財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)，由會(huì)計(jì)人員直接從資產(chǎn)系統(tǒng)導(dǎo)入數(shù)據(jù)，完成制單。資產(chǎn)在每月底完成折舊計(jì)提，并由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行制單，提高每月資產(chǎn)系統(tǒng)和賬務(wù)系統(tǒng)對(duì)賬的效率，確保賬賬相符。此外，為加強(qiáng)對(duì)科研、教學(xué)資產(chǎn)的監(jiān)管，資產(chǎn)系統(tǒng)和科研系統(tǒng)、教學(xué)系統(tǒng)也要完成對(duì)接，共享教職工信息、各類資產(chǎn)信息，確保上報(bào)的各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)一致，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)不統(tǒng)一和不準(zhǔn)確的情況。

（三）定期進(jìn)行資產(chǎn)清查

由于高校固定資產(chǎn)數(shù)量龐大，涉及的部門較多，所以高校需要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，確保所有資產(chǎn)均登記在庫。一是建立固定資產(chǎn)清查制度，幫助高校建立真實(shí)的資產(chǎn)臺(tái)賬，使資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)和賬面數(shù)保持一致，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。資產(chǎn)清查制度要對(duì)清查的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，明確清查時(shí)限和方法，責(zé)任到人，保障資產(chǎn)清查的質(zhì)量，使各環(huán)節(jié)相互銜接。通過資產(chǎn)清查可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)是否有閑置，了解校內(nèi)固定資產(chǎn)的使用情況，為資產(chǎn)的采購和管理提供重要參考。二是針對(duì)部分高校資產(chǎn)數(shù)量龐大、年代久遠(yuǎn)的問題，可聘請(qǐng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行清查，提高清查效率，并根據(jù)清查結(jié)果出具清查報(bào)告，按照清查結(jié)果進(jìn)行考核，將考核結(jié)果納入學(xué)?？?jī)效管理范疇，以此調(diào)動(dòng)資產(chǎn)管理人員的工作積極性。

（四）加強(qiáng)對(duì)管理人員的培養(yǎng)

為更好地適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)管理和核算的要求，各高校要重視對(duì)人才的培養(yǎng)，不僅要培養(yǎng)資產(chǎn)管理人員，還要培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員。定期對(duì)資產(chǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓資產(chǎn)管理人員對(duì)資產(chǎn)管理制度了如指掌，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的相關(guān)變化，能夠進(jìn)行固定資產(chǎn)的全過程管理，及時(shí)判斷購入的貨物是否屬于固定資產(chǎn)，確保資產(chǎn)分類準(zhǔn)確。新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)管理由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，給財(cái)務(wù)人員帶來了較大挑戰(zhàn)，要求財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變?cè)泻怂阌^念，具備較高的專業(yè)知識(shí)水平，積極參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高創(chuàng)新思維能力，能夠作出合理準(zhǔn)確的判斷，實(shí)現(xiàn)由普通會(huì)計(jì)人員向管理型會(huì)計(jì)人員的轉(zhuǎn)型，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用。

高校在面對(duì)新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，要做好銜接工作，對(duì)以往資產(chǎn)進(jìn)行折舊補(bǔ)提。這項(xiàng)任務(wù)的工作量大，涉及資產(chǎn)年限較長(zhǎng)，需要事先對(duì)資產(chǎn)管理人員和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，使其掌握政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定和要求，熟練運(yùn)用新的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，提高會(huì)計(jì)核算的效率，完善高校的資產(chǎn)管理工作。

四、結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度的施行給高校固定資產(chǎn)的管理帶來了一場(chǎng)變革，也對(duì)高校固定資產(chǎn)的管理提出了更高的要求。為更好地管理固定資產(chǎn)，高校要建立事前、事中、事后的全過程監(jiān)管體系，做好資產(chǎn)管理系統(tǒng)和其他部門系統(tǒng)的對(duì)接工作，實(shí)現(xiàn)各部門信息數(shù)據(jù)共享，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性和完整性，從而提高固定資產(chǎn)的利用效率，減少資產(chǎn)閑置，充分發(fā)揮高校固定資產(chǎn)的作用。