田 霏

(北京房地集團(tuán)有限公司，北京 100101)

收入是會計六大要素中的一個組成部分，收入的計量和確認(rèn)也是企業(yè)財務(wù)核算工作中的主要內(nèi)容，可以直接反映出企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值的數(shù)據(jù)體現(xiàn)。在使用財務(wù)報告時，財務(wù)報表中披露的數(shù)據(jù)可以直接影響工作人員的判斷和決策，所以新收入準(zhǔn)則的修訂和完善具有非常大的影響價值和意義。一方面，可以直接影響企業(yè)的收入管理問題；另一方面還可能對企業(yè)自身的經(jīng)營和流程模式產(chǎn)生較大的影響，有利于企業(yè)改變傳統(tǒng)經(jīng)營模式和鏈條，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)、穩(wěn)固的建設(shè)和發(fā)展。新收入準(zhǔn)則在經(jīng)過修訂以后，主要對建造合同和收入進(jìn)行明確劃分，根據(jù)各自履行的職能義務(wù)完成，從而明確規(guī)定每一時間段需要完成的工作任務(wù)。

1 新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和相關(guān)變化

1.1 對于收入確定時間點(diǎn)的變動

在建筑工程的前期工作中，投入費(fèi)用高、項目時間長是最為普遍的特征，對于建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動也會產(chǎn)生較大的影響。在新收入準(zhǔn)則中，通過將“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”作為收入確定時間點(diǎn)，可以給建筑企業(yè)創(chuàng)造更大的便利條件，便于企業(yè)更好地控制轉(zhuǎn)移節(jié)點(diǎn)，而且比風(fēng)險的轉(zhuǎn)移節(jié)點(diǎn)還要準(zhǔn)確[1]。建筑企業(yè)進(jìn)行勘測和設(shè)計等方面的收入確定時，會根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，在控制權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移時一次性確認(rèn)或者是根據(jù)合同履行的進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，所以這種差異性還是比較明顯的。

1.2 對于施工進(jìn)度計量方式的變動

在傳統(tǒng)的建筑企業(yè)中都是采用百分比的計量方式，根據(jù)施工進(jìn)度占據(jù)總體進(jìn)度的具體比值進(jìn)行收入確認(rèn)?？墒窃趯嶋H的建筑施工中，非正常消耗現(xiàn)象導(dǎo)致已經(jīng)發(fā)生的施工進(jìn)度無法滿足原有的履約進(jìn)度，所以百分比制的計量方式是存在一定弊端的。新收入準(zhǔn)則制定和實施后，建筑企業(yè)可以按照產(chǎn)出法、投入法進(jìn)行收入確定，將一些非正常出現(xiàn)、無法避免的成本徹底去除，促使建筑施工確認(rèn)和履約契合度得到顯著的、穩(wěn)步的提高[2]。同時，建筑財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)也變得更加準(zhǔn)確，真實反映出工程建設(shè)的具體進(jìn)度狀況。

2 新收入準(zhǔn)則投入建筑企業(yè)財務(wù)核算中的重要性

新收入準(zhǔn)則是把控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入判斷的主要依據(jù)，在確認(rèn)收入時必須要對銷售產(chǎn)品的收入和提供勞務(wù)的收入進(jìn)行各自確認(rèn)，還要對合同結(jié)果進(jìn)行可行性的估測和判斷。建造合同具有周期長、資產(chǎn)造價高等特點(diǎn)，由于建筑企業(yè)的產(chǎn)品具有特殊性，在收入確認(rèn)時要把建造合同作為標(biāo)準(zhǔn)。在新收入準(zhǔn)則中對合同約定交易對象進(jìn)行了統(tǒng)一，但是沒有區(qū)分銷售產(chǎn)品和提供類型。企業(yè)履行合同也就代表客戶獲得產(chǎn)品控制權(quán)，進(jìn)而確認(rèn)了收入，解決了收入確認(rèn)時間的問題，提高了收入確認(rèn)工作的科學(xué)性和合理性[3]。

2.1 可以體現(xiàn)出財務(wù)核算工作的實效性

對于建筑企業(yè)的財務(wù)核算工作來說，原本的收入準(zhǔn)則是指根據(jù)產(chǎn)品風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時間進(jìn)行劃分，而在新的收入準(zhǔn)則中，是指根據(jù)產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時間點(diǎn)來作為判斷的依據(jù)。這有利于滿足建筑工程的實際狀況，如果工程施工所需時間長，會涉及很多領(lǐng)域內(nèi)容，導(dǎo)致工程建設(shè)的環(huán)節(jié)變得復(fù)雜。尤其是在合同方面，具體包含了施工合同、承包方合同、供應(yīng)商合同等，都是建筑工程中十分重要的合同內(nèi)容。因此，通過應(yīng)用新的收入準(zhǔn)則管理財務(wù)核算活動，可以根據(jù)變化時間點(diǎn)確定不同時間段的收入，提高了財務(wù)核算工作的準(zhǔn)確性和針對性。除此之外，在應(yīng)用時間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行財務(wù)核算時，還應(yīng)當(dāng)使用正確的計算方式，這對于會計工作人員的要求就變得越來越高，并且需要根據(jù)工程建設(shè)的具體狀況，針對所收集的財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行正確的財務(wù)核算[4]。

2.2 掌握合同的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)

在財務(wù)核算工作中，明確收入是十分關(guān)鍵的前提內(nèi)容，新收入準(zhǔn)則可以更好地控制明確收入環(huán)節(jié)的進(jìn)度，結(jié)合工程需求加快或減慢工程的進(jìn)度。在新時期的發(fā)展背景下，傳統(tǒng)的明確收入方式也受到新的發(fā)展沖擊，基于新收入準(zhǔn)則的背景下，一般是使用產(chǎn)出法、投入法兩種方法開展財務(wù)核算工作，對建筑工程企業(yè)的成本和收入進(jìn)行計算[5]。由于不同的政策制度會產(chǎn)生不同的影響，明確收入的計算方式及結(jié)果也會具有一定的差異性。在應(yīng)用新收入準(zhǔn)則前，應(yīng)當(dāng)要求工作人員首先要了解建筑合同中的規(guī)定內(nèi)容，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行建筑工作。在進(jìn)行財務(wù)工作時需要結(jié)合實際情況，融入財務(wù)工作人員的實踐經(jīng)驗對合同進(jìn)行科學(xué)的判斷和分析，促進(jìn)深層次經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的內(nèi)涵體現(xiàn)[6]。因此，要想充分落實新收入準(zhǔn)則，就需要對相關(guān)財務(wù)會計人員提出更高的職業(yè)要求，不斷提升財務(wù)工作人員的專業(yè)水平，避免在核算工作中導(dǎo)致實際收入與合同收入產(chǎn)生較大差異。同時，作為建筑工程的財務(wù)核算人員，更需要積極順應(yīng)新時代的發(fā)展要求，不斷豐富專業(yè)知識儲備，促進(jìn)財政收入核算活動的正常開展和進(jìn)行。

2.3 加強(qiáng)財務(wù)成本管控效果

建筑企業(yè)在應(yīng)用新收入準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)明確自身工程項目的開展進(jìn)度，結(jié)合收入、支出等狀況進(jìn)行施工計劃以及設(shè)計圖紙的合理調(diào)整，一方面可以促進(jìn)企業(yè)在建設(shè)過程中更好地控制成本；另一方面也可以為后續(xù)財務(wù)核算奠定更加牢固的參考基礎(chǔ)[7]。同時，建筑工程涉及的各項指標(biāo)也要進(jìn)行明確，根據(jù)項目施工的進(jìn)度對建筑成本進(jìn)行計算和分析，這些數(shù)據(jù)信息是管理施工成本的主要現(xiàn)實依據(jù)，可以通過科學(xué)的計算方式強(qiáng)化財務(wù)管理和控制，確保建筑項目的順利進(jìn)行。

3 建筑工程企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則變化的探究措施

3.1 促進(jìn)合同精細(xì)化管理，合理控制企業(yè)成本

一是建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新收入準(zhǔn)則的具體要求，改變和創(chuàng)新合同的管理模式，提高核算收入工作的規(guī)范性，并深入分析新收入準(zhǔn)則的實施對財務(wù)指標(biāo)造成的一系列影響。影響施工企業(yè)收入確認(rèn)的關(guān)鍵點(diǎn)在于合同管理，施工企業(yè)在促進(jìn)業(yè)財融合一體化時會注重合同的設(shè)計和研究工作，利用現(xiàn)有職能部門的協(xié)作和交流作為基礎(chǔ)，對合同內(nèi)容進(jìn)行有效梳理。二是通過制定針對性收入金額、回款方式、稅負(fù)等條款，正確構(gòu)建工程形象進(jìn)度、累計履約進(jìn)度、結(jié)算計量進(jìn)度這三個方面的關(guān)聯(lián)機(jī)制，確保進(jìn)度的關(guān)聯(lián)性[8]。

與此同時，還要定期對履約進(jìn)度、結(jié)算計量進(jìn)度等工作仔細(xì)核對，一旦發(fā)現(xiàn)任何的異常，需要即刻查明原因，明確應(yīng)計未計的合同成本和暫估確認(rèn)，嚴(yán)格保障實際成本投入的完整性和有序性。需要注意的是，在應(yīng)用以成本為基礎(chǔ)的投入法時，如果是已經(jīng)發(fā)生的成本與企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度不呈比例，則對企業(yè)履約的最佳反映可能是調(diào)整投入法，僅以已發(fā)生的成本為限確定收入。建筑施工業(yè)務(wù)主要屬于某一時間段內(nèi)的履約義務(wù)，按照履約進(jìn)度在合同期內(nèi)確認(rèn)收入。當(dāng)履約進(jìn)度無法合理確定時，企業(yè)可以根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計得到補(bǔ)償?shù)某杀窘痤~確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度可以合理確定為止。在合同條款中，施工企業(yè)需要關(guān)注影響項目收益獲取的因素，包括施工企業(yè)合約部門在合同簽訂管理中的相關(guān)問題，在簽訂合同時需要將業(yè)主方造成的合同變更、成本價格變動等作為具體條款并轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，工程部門需要全面解讀和研究合同條款的內(nèi)容，分析部分項目具有較大差異性的根本原因，排除收入確認(rèn)精準(zhǔn)性較低的狀況，或者也可以適當(dāng)調(diào)整施工的成本，及時向財務(wù)部門上交有關(guān)資料，并由財務(wù)工作人員來判斷是否可以滿足會計確認(rèn)的條件[9]。

3.2 及時調(diào)整財務(wù)管理目標(biāo)，加快財務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變

建筑施工企業(yè)存在諸多特點(diǎn)，比如周期長、關(guān)聯(lián)風(fēng)險大、項目分散廣、不確定性因素多等，企業(yè)需要及時調(diào)整財務(wù)管理目標(biāo)，加快財務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)型，關(guān)注風(fēng)險價值、資金、時間價值，結(jié)合市場新環(huán)境促進(jìn)企業(yè)長期、可持續(xù)的發(fā)展。因此，要改變傳統(tǒng)股東利益最大化的經(jīng)營理念，根據(jù)新時代發(fā)展的主旋律，促進(jìn)國際和國內(nèi)間的交流與合作，主動承擔(dān)社會責(zé)任，始終保持管理模式的前沿性。針對一些大型建筑施工企業(yè)來說，在設(shè)計和制定財務(wù)目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身狀況避免目標(biāo)不切實際。對于中小型施工企業(yè)來說，制定財務(wù)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持實事求是的態(tài)度，根據(jù)企業(yè)規(guī)模合理調(diào)整財務(wù)要求，在符合實際的范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。財務(wù)管理目標(biāo)的設(shè)置需要立足企業(yè)自身的職責(zé)，以相關(guān)工作人員的利益和企業(yè)價值為主，將財務(wù)目標(biāo)調(diào)整到經(jīng)濟(jì)效益和社會效益互相統(tǒng)一的位置上。

3.3 注重對新收入準(zhǔn)則的培訓(xùn)和研究

新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用必然會對建筑企業(yè)的財務(wù)轉(zhuǎn)型造成一定影響，企業(yè)必須要及時做好新、舊收入準(zhǔn)則的銜接環(huán)節(jié)，重點(diǎn)內(nèi)容是學(xué)習(xí)和掌握合同完工進(jìn)度的衡量方法及變化、明確交易價格、收入計量、合同變更的正確處理等，這也是決定會計核算的關(guān)鍵內(nèi)容，避免由于銜接不當(dāng)造成財務(wù)管理工作的阻礙和困難。應(yīng)當(dāng)積極組織財務(wù)工作人員進(jìn)行新收入準(zhǔn)則的專項培訓(xùn)，對比分析新、舊收入準(zhǔn)則，研究變化點(diǎn)對具體工作的影響。結(jié)合增值稅稅率的變化，全面更新財務(wù)工作人員的基礎(chǔ)知識，嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則的要求規(guī)范開展財務(wù)管理工作[10]。通過結(jié)合實際情況，促進(jìn)理論與實際的聯(lián)系，加強(qiáng)不同層級財務(wù)人員對新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)?？梢蚤_展組織和培訓(xùn)模式，促進(jìn)財務(wù)工作人員相互交流學(xué)習(xí)，也可以舉辦專家知識講座，利用案例分析等形式提高財務(wù)人員對新收入準(zhǔn)則的相關(guān)認(rèn)知。企業(yè)也要形成適應(yīng)自身發(fā)展的一套業(yè)務(wù)流程，協(xié)調(diào)企業(yè)各層級財務(wù)人員可以更好地進(jìn)行使用，以提高財務(wù)核算工作的效率和水平。

3.4 推動信息化建設(shè)的進(jìn)程

如今的時代是信息化快速發(fā)展和數(shù)據(jù)治理的新時代，財務(wù)管理也逐漸向著系統(tǒng)化、信息化、精細(xì)化、自動化的方向穩(wěn)步發(fā)展。信息系統(tǒng)的建立可以進(jìn)一步幫助財務(wù)工作人員突破繁重的會計核算等一些基礎(chǔ)性工作，有利于幫助企業(yè)順利度過新、舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)化時期。在新收入準(zhǔn)則中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)企業(yè)對合同的細(xì)化分拆和分解工作，所以也會導(dǎo)致建筑施工企業(yè)當(dāng)前的會計系統(tǒng)出現(xiàn)無法適應(yīng)新準(zhǔn)則的現(xiàn)象，因此企業(yè)需要及時更新會計信息中的科目、售價估計、銷售系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理等眾多板塊，營造出便于企業(yè)實施新收入準(zhǔn)則的良好信息化環(huán)境[11]。

3.5 促進(jìn)企業(yè)業(yè)財模式的融合

在施工企業(yè)財務(wù)部門中，會計核算是最主要的工作職能，對于項目收入成本和其他相關(guān)數(shù)據(jù)都是由企業(yè)的預(yù)算部門或者是材料部門等提供。根據(jù)數(shù)據(jù)表格進(jìn)行入賬處理，使得部門業(yè)務(wù)的反應(yīng)相對比較落后。而新收入準(zhǔn)則中要求企業(yè)財務(wù)管理的核算工作應(yīng)當(dāng)開拓深度，作為財務(wù)人員需要分析、判斷合同中的各項內(nèi)容要素，具體包含分析合同條款、劃分和判斷合同單項履約義務(wù)、確認(rèn)單價等，確定收入成本金額和相關(guān)時點(diǎn)[12]。這就要求財務(wù)工作人員必須提高自身的業(yè)財融合意識，在具體工作中落實業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合工作。

3.6 做好建筑企業(yè)內(nèi)部其他管理部門的協(xié)調(diào)工作

從表面上來看，新收入準(zhǔn)則的實施似乎只和建筑企業(yè)的財務(wù)部門具有關(guān)聯(lián)，其實這一準(zhǔn)則的頒布會對整個建筑企業(yè)的工作開展產(chǎn)生重大影響。排在首位的自然是財務(wù)管理部門，再是工程項目部門。工程款的使用等方面都可以和財務(wù)部門的核算工作產(chǎn)生密切聯(lián)系，這兩項工作內(nèi)容都會受到新收入準(zhǔn)則的限制和約束。此外，建筑工程中的采購部門和法務(wù)部門，也必須要嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對業(yè)務(wù)工作的規(guī)范性進(jìn)行調(diào)整，因此要提高企業(yè)內(nèi)部對新收入準(zhǔn)則的培訓(xùn)重視，比如要注重采購合同、勘測合同、設(shè)計合同、設(shè)備租賃合同等內(nèi)容，通過審核來提高合同的嚴(yán)謹(jǐn)程度，利用合同保障企業(yè)自身的利益，并將合同作為工程活動開展的主要參考依據(jù)[13]。

3.7 采用“五步法”模型提高核算工作的水平

在新收入準(zhǔn)則中明確指出要實施“五步法”模型核算，包括收入確認(rèn)、計量處理等內(nèi)容，企業(yè)需要明確和掌握詳細(xì)內(nèi)容。首先，可以向合同管理部門借調(diào)合同，仔細(xì)審核和分析合同的約定條款，羅列出具體的功能職責(zé)以及相關(guān)義務(wù)。其次，需要確定建筑企業(yè)和供應(yīng)商所簽訂的價格，按照合同要求合理分配總體價格，保障價格的規(guī)范性。最后，在履行合同時需要確認(rèn)收入情況，有序完成以上工作環(huán)節(jié)，實現(xiàn)核算工作的細(xì)節(jié)化處理，以提高核算工作的質(zhì)量水平。

3.8 有效的溝通和輔導(dǎo)

基于新收入準(zhǔn)則的背景下，要想保證各項標(biāo)準(zhǔn)的落實就必須要加強(qiáng)溝通和輔導(dǎo)，這是財務(wù)核算工作正常運(yùn)行的重要保障。新收入準(zhǔn)則要求在開展核算工作時應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)上下溝通機(jī)制，使員工了解財務(wù)核算的目標(biāo)和方法，及時糾正員工的錯誤。建筑企業(yè)財務(wù)核算管理工作的溝通與輔導(dǎo)主要分為以下方面：

第一，確認(rèn)年初指標(biāo)。企業(yè)要求財務(wù)管理部門進(jìn)行主導(dǎo)，與下屬單位確定并下發(fā)新收入準(zhǔn)則中的財務(wù)核算內(nèi)容，同時要填寫表格并讓下屬單位具有更多的知情權(quán)。

第二，工作中如果出現(xiàn)失誤和紕漏并造成損失，必須及時引導(dǎo)和糾正，防止給財務(wù)核算管理造成負(fù)面影響。

第三，財務(wù)核算結(jié)果披露期間，下屬單位和高層的溝通要包括財務(wù)管理信息、財務(wù)核算中的不足等方面，將新準(zhǔn)則全面貫徹和運(yùn)用到工作流程中。同時，要秉持公平、公正的基本原則，對財務(wù)核算主體進(jìn)行科學(xué)定位，以工作實際和成果作為依據(jù)，財務(wù)核算周期內(nèi)要完成工作目標(biāo)。

建筑企業(yè)在此過程中還要以崗定標(biāo)，使核算主體同步參與核算管理工作，主要包含以下五個方面的主體定位：

第一，工程管理部門。組織企業(yè)所有工程項目制訂年度、半年度和月度的目標(biāo)計劃，然后將財務(wù)核算的結(jié)果匯總并交由主管部門進(jìn)行審核，通過后即可進(jìn)行上報。如果是財務(wù)核算不達(dá)標(biāo)的項目則需進(jìn)行整改和跟蹤。

第二，下屬各單位。按照細(xì)化后的目標(biāo)計劃需要再次分解和實施，并交由小組負(fù)責(zé)和落實，確認(rèn)核算結(jié)果后對沒有達(dá)標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行針對性的整改。以公布檢查的方式，對年度、半年度及月度的財務(wù)核算工作進(jìn)行評估，實現(xiàn)與期望值的進(jìn)一步吻合。

第三，數(shù)據(jù)管理單位。在數(shù)據(jù)管理單位中，主要是負(fù)責(zé)對重點(diǎn)任務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分解，按照數(shù)據(jù)內(nèi)容和財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)任務(wù)的布置。

第四，管理團(tuán)隊。結(jié)合實際情況，建筑企業(yè)需要和下屬單位對接并簽訂年度目標(biāo)責(zé)任書，主要負(fù)責(zé)年度結(jié)果的評估。

第五，財務(wù)管理部門。作為主體部門，財務(wù)管理部門在擬定管理計劃時需要從開始直到核算結(jié)果的反饋、運(yùn)用進(jìn)行落實，具體包括核算流程、核算評價等，以及財務(wù)核算周期內(nèi)的目標(biāo)設(shè)定，為財務(wù)核算的薄弱環(huán)節(jié)創(chuàng)造可靠的咨詢和指導(dǎo)。

4 結(jié)語

綜上所述，收入是會計實務(wù)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容，直接關(guān)系到建筑企業(yè)的盈利、虧損等狀況，也影響著報表使用者對財務(wù)信息的判斷和使用。隨著企業(yè)對外投資的力度增加，交易內(nèi)容和事項也變得越來越復(fù)雜，難免會出現(xiàn)跨國交易的現(xiàn)象。因此，在財務(wù)報表和賬務(wù)處理工作中，要想提供更加可靠的財務(wù)報表，就需要擁有一個普遍適用的會計準(zhǔn)則作為參考基礎(chǔ)，從而促進(jìn)企業(yè)的跨國交易和投資活動的順利開展。在新收入準(zhǔn)則的實施過程中，需要將修訂后的新收入準(zhǔn)則財務(wù)管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，科學(xué)調(diào)整企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營模式，重視合同的構(gòu)建作用，針對收入數(shù)值確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以合同內(nèi)容進(jìn)行判定，從而可以有效改變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收益和風(fēng)險轉(zhuǎn)移的判斷模式，轉(zhuǎn)化成控制權(quán)轉(zhuǎn)移的新模式，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)部門與其他部門的良好溝通，提高財務(wù)工作人員的專業(yè)認(rèn)知以及應(yīng)用水平。