韓麗英

一、前言

在深度推進(jìn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的過程中，我國(guó)愈加重視加大對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投入。在此過程中，為了更好地突出會(huì)計(jì)集中核算模式運(yùn)行有效性，本文從當(dāng)前會(huì)計(jì)集中核算在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中應(yīng)用存在的問題入手，通過深度討論會(huì)計(jì)集中核算優(yōu)缺點(diǎn)，針對(duì)性提出優(yōu)化會(huì)計(jì)集中核算模式應(yīng)用效率的建議，希望從根本上提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)服務(wù)水平和管理水平，并加快推進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)集中核算現(xiàn)存問題

（一）模糊了會(huì)計(jì)責(zé)任主體

在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制之后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)主管崗位被弱化。會(huì)計(jì)崗位負(fù)責(zé)報(bào)賬工作，其身兼數(shù)職的問題，難以為會(huì)計(jì)集中核算中心提供具有較強(qiáng)實(shí)用性價(jià)值的核算依據(jù)，導(dǎo)致集中核算中心只能以票據(jù)為主展開核算工作。在此過程中，集中核算中心監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)也局限在判斷基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)票據(jù)上傳的合法性與合規(guī)性。如果在后續(xù)進(jìn)行相關(guān)工作中存在會(huì)計(jì)信息不真實(shí)或嚴(yán)重的會(huì)計(jì)糾紛問題時(shí)，可能會(huì)增加基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)集中核算中心出現(xiàn)互相推諉責(zé)任問題的概率，無法真正落實(shí)具體的會(huì)計(jì)責(zé)任主體，甚至?xí)?duì)會(huì)計(jì)核算工作的展開產(chǎn)生不利影響。

（二）弱化了機(jī)構(gòu)監(jiān)督和財(cái)務(wù)管理

會(huì)計(jì)集中核算制對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)而言具有十分正向的指引作用，不僅可以提高主管部門針對(duì)其機(jī)構(gòu)資金的監(jiān)管力度，甚至可以通過建立專門的會(huì)計(jì)核算中心，針對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效地管理與規(guī)范，從而避免發(fā)生坐支或資金違規(guī)挪用等不正確行為。但需要注意的是，在監(jiān)督核算收支各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的過程中，因其遵循“集中核算、統(tǒng)一賬戶、規(guī)范管理、分戶結(jié)算”的基本原則，可以為主管部門、會(huì)計(jì)人員行使自身監(jiān)督職能提供方便，因而使得機(jī)構(gòu)監(jiān)督職能被弱化[1]。同時(shí)，在提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的環(huán)節(jié)，由于實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度時(shí)，初步統(tǒng)一了會(huì)計(jì)制度、操作軟件和會(huì)計(jì)科目，有效提高財(cái)政資金使用效率，使得財(cái)務(wù)管理部門無須過分提高“警惕”，僅通過會(huì)計(jì)集中核算的方式將相對(duì)分散的資金統(tǒng)一收集到財(cái)政專戶當(dāng)中，就可以實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化資金使用效率，并實(shí)現(xiàn)資金有效調(diào)度的目的。

（三）容易產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行不力的問題

在會(huì)計(jì)集中核算模式下的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，由會(huì)計(jì)崗肩負(fù)報(bào)賬責(zé)任，在此過程中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)沒有通過建立臺(tái)賬的方式，針對(duì)自身預(yù)算執(zhí)行程度進(jìn)行細(xì)化管理與分析，勢(shì)必造成基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)無法掌握自身預(yù)算執(zhí)行情況的效果。因此，無法在日常管理工作期間提前約束和控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，甚至?xí)?dǎo)致基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)出現(xiàn)前期預(yù)算支出超支的現(xiàn)象，進(jìn)而出現(xiàn)影響后期預(yù)算資金充足性的問題。此種問題的出現(xiàn)不僅會(huì)影響基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營(yíng)管理有效性，同時(shí)還會(huì)增加會(huì)計(jì)集中核算中心調(diào)度資金的壓力。

（四）會(huì)計(jì)核算中心無法掌握真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

雖然在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度的過程中，核算中心人員能夠認(rèn)真履行核算記賬工作的監(jiān)督職責(zé)，但本質(zhì)上核算中心人員并沒有參與到實(shí)際的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理工作當(dāng)中，其主要是進(jìn)一步審核財(cái)務(wù)報(bào)賬人員提供的相關(guān)資料。如果發(fā)生基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與報(bào)賬人員之間舞弊和串通等行為，核算中心將無法保證展開真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致發(fā)生核算不實(shí)和不準(zhǔn)的負(fù)面效應(yīng)。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)集中核算優(yōu)缺點(diǎn)

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)集中核算優(yōu)點(diǎn)

1.減少貪污腐敗，提高資金使用率

采取會(huì)計(jì)集中核算方式，其目的就是通過集中進(jìn)行核算、管理和監(jiān)督等服務(wù)，幫助基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)全面、有效地掌握單位賬戶、財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)基本制度，進(jìn)一步減少發(fā)生財(cái)務(wù)資金濫用、私自挪用等不良違規(guī)行為[2]。此外，監(jiān)督部門在會(huì)計(jì)集中核算模式下，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)財(cái)政資金使用情況，督促相關(guān)財(cái)會(huì)人員認(rèn)真、自覺地履行自身職責(zé)，具有加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員遵紀(jì)守法的意識(shí)，提高財(cái)政資金使用透明度和公開性的作用。同時(shí)，結(jié)合以往尚未采取會(huì)計(jì)集中核算模式的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析與討論，得出該部分機(jī)構(gòu)存在資金使用沒有嚴(yán)格遵照有關(guān)規(guī)定、存在資金挪作他用的嫌疑。所以說，應(yīng)用會(huì)計(jì)集中核算模式，可以最大限度減少發(fā)生上述現(xiàn)象。

2.提升核算業(yè)務(wù)的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性

在應(yīng)用會(huì)計(jì)集中核算模式后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本可以實(shí)現(xiàn)利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，提高機(jī)構(gòu)核算中心標(biāo)準(zhǔn)和流程的統(tǒng)一化程度，有助于保證會(huì)計(jì)核算工作更加嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、專業(yè)的完成。在此期間，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為了有效強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，還可以結(jié)合運(yùn)用相關(guān)權(quán)限限制手段，以便于更好的執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定。比如：積極履行不相容崗位分離機(jī)制。并且，考慮到會(huì)計(jì)集中核算中心本質(zhì)上與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是相互獨(dú)立的兩個(gè)單位，所以利用其自身強(qiáng)大的獨(dú)立性特點(diǎn)，便于財(cái)會(huì)人員以客觀公正的視角，積極行使自身監(jiān)督職能，從而有效提高財(cái)會(huì)資料信息的合法性、真實(shí)性、完整性[3]。

3.節(jié)約人力資源成本，提高工作效率

采取會(huì)計(jì)集中核算模式，要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)設(shè)立獨(dú)立的報(bào)賬會(huì)計(jì)部門，并由該部門專門負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)內(nèi)部資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)報(bào)賬等相關(guān)工作。在此過程中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算與管理工作，會(huì)逐漸交給核算中心進(jìn)行負(fù)責(zé)。此種方法手段，有助于精簡(jiǎn)財(cái)會(huì)人員數(shù)量，有助于實(shí)現(xiàn)人力資源成本的節(jié)約，有助于提高會(huì)計(jì)核算整體工作效率。

（二）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)集中核算缺點(diǎn)

1.內(nèi)部控制力被削弱

雖然應(yīng)用會(huì)計(jì)集中核算模式，有助于產(chǎn)生強(qiáng)大的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)外部監(jiān)督效果，但同時(shí)也在一定程度上削弱了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制力。產(chǎn)生此種現(xiàn)象的原因是，基于會(huì)計(jì)集中核算模式的影響，會(huì)計(jì)核算部門人員難以真正地接觸或?qū)嶋H參與到上述財(cái)務(wù)工作當(dāng)中，可能無法有效結(jié)合資源、會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理等工作。不僅會(huì)限制會(huì)計(jì)核算工作展開深度，同時(shí)也會(huì)影響會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)可靠性以及整體核算工作的質(zhì)量。

2.責(zé)任主體確認(rèn)困難

采取會(huì)計(jì)集中核算模式后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)一定程度上弱化了原有主管會(huì)計(jì)崗位職能。在這樣的工作模式下，報(bào)賬人員主要就是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)賬工作進(jìn)行負(fù)責(zé)，無須向核算部門提供基礎(chǔ)核算依據(jù)。因而，造成了會(huì)計(jì)核算部門推動(dòng)展開相關(guān)核算工作過程中，僅能依靠部門票證作為核算依據(jù)的現(xiàn)狀。同時(shí)，由于無法有效確立集中核算部門以及其他部門責(zé)任主體，如果發(fā)生相關(guān)財(cái)務(wù)問題，不僅無法保證財(cái)務(wù)人員責(zé)任得到落實(shí)，甚至還會(huì)加重基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)工作展開的難度。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)集中核算模式應(yīng)用策略

在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作期間，應(yīng)用會(huì)計(jì)集中核算制度具有十分重要的意義。但受到多種客觀因素的影響，當(dāng)前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)沒能有效發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算制度積極作用，整體過程中仍然存在諸如會(huì)計(jì)核算中心制度不完善、會(huì)計(jì)集中核算推行困難、內(nèi)控規(guī)范沒能突破框架束縛等相關(guān)問題?？傮w而言，當(dāng)前監(jiān)督工作重點(diǎn)仍然偏向于事中檢查以及事后控制，未能充分體現(xiàn)出事前預(yù)防的重要性。

（一）信息共享平臺(tái)的構(gòu)建

基于信息技術(shù)發(fā)展背景，在構(gòu)建會(huì)計(jì)集中核算制度的過程中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)也應(yīng)該不斷加快自身信息化進(jìn)程。考慮到在大數(shù)據(jù)背景下，信息平臺(tái)依賴性也有所上漲。為了確保獲得良好的集中管理效果，就要針對(duì)性分析相關(guān)數(shù)據(jù)信息，從根本上保證會(huì)計(jì)信息傳遞的有效性和共享的及時(shí)性。因此，構(gòu)建良好運(yùn)行的信息平臺(tái)，不僅是當(dāng)前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的工作內(nèi)容，同時(shí)也是提高對(duì)會(huì)計(jì)人員展開專業(yè)化培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)電算化水平的基本要素[4]。如果條件允許，還需重視發(fā)揮息技術(shù)的先進(jìn)性和現(xiàn)代性，依托遠(yuǎn)程監(jiān)控手段確保獲取完整且準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)信息也是很必要的。

（二）經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

在落實(shí)會(huì)計(jì)集中核算制度的過程中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)該立足于自身實(shí)際情況，制定具有較強(qiáng)可行性和統(tǒng)一性的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，尤其要做好獎(jiǎng)金發(fā)放、加班補(bǔ)助、福利待遇等相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。如果在執(zhí)行會(huì)計(jì)集中核算制度期間，遇到涉及面相對(duì)較廣，具有較強(qiáng)政策性要求，并數(shù)額偏大的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。比如：“三公”經(jīng)費(fèi)支出，就是一項(xiàng)需要遵循相應(yīng)審批流程，提高審批工作有效性的核算項(xiàng)目。還需要重點(diǎn)保證經(jīng)費(fèi)支出符合各項(xiàng)規(guī)定要求，才能夠予以支出。

（三）監(jiān)管主體責(zé)任的明確

應(yīng)用會(huì)計(jì)集中核算模式的過程中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有必要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。進(jìn)一步明確自身作為監(jiān)督主體的責(zé)任，然后通過采取可量化的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，有效控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。在會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作期間，首先，要做好事前預(yù)防工作。立足于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體責(zé)任視角，全方位分析可能存在的監(jiān)督盲點(diǎn)，并以此為基礎(chǔ)預(yù)測(cè)容易產(chǎn)生違規(guī)操作的地方，確保明確后續(xù)監(jiān)督工作的重點(diǎn)；其次，要做好事中控制工作。以專業(yè)化、精細(xì)化的會(huì)計(jì)手段為基礎(chǔ)，有效控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)細(xì)則；最后，要做好事后檢查工作。要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及預(yù)期核算標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總體效益進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。

（四）會(huì)計(jì)核算制度的完善

為保證工作順利地開展，必須建立完善的規(guī)章制度做支持。對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，通過制定完善的會(huì)計(jì)核算制度，在保證整體制度可行與完整的同時(shí)，還需要積極推動(dòng)該項(xiàng)制度的落實(shí)，只有這樣才能夠有效執(zhí)行會(huì)計(jì)集中核算模式。因此，在構(gòu)建會(huì)計(jì)核算制度的過程中，要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)能夠立足于機(jī)構(gòu)發(fā)展?fàn)顩r，采取恰當(dāng)?shù)暮怂銟?biāo)準(zhǔn)，全面細(xì)致地分析和處理機(jī)構(gòu)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)行為，從根本上提高會(huì)計(jì)核算集中信息的準(zhǔn)確性和可靠性[5]。以預(yù)算管理為例，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)其負(fù)有控制職能，要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提前做好預(yù)算收支控制工作，結(jié)合統(tǒng)一的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)性展開預(yù)算管理工作，進(jìn)一步細(xì)化該機(jī)構(gòu)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目，以求最大限度保障機(jī)構(gòu)內(nèi)部的收支平衡。

（五）資產(chǎn)內(nèi)部控制的強(qiáng)化

為了有效保證基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行的正常與穩(wěn)定，必須做好資產(chǎn)內(nèi)部強(qiáng)化控制工作。事實(shí)上，積極展開會(huì)計(jì)集中核算模式也是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)上述目的所做的努力，即通過制定統(tǒng)一的管理平臺(tái)以及管理標(biāo)準(zhǔn)，真正地針對(duì)自身資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督與清查。因此，在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算模式的過程中，相關(guān)部門應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)其機(jī)構(gòu)資產(chǎn)展開全方位的清查。同時(shí)，需明確清查對(duì)象不僅要涵蓋醫(yī)療衛(wèi)生各類藥品和設(shè)備，還需要做好房屋建筑、辦公設(shè)施等方面內(nèi)容進(jìn)行清查，力求對(duì)單位內(nèi)部所有資產(chǎn)進(jìn)行明確。除此之外，還需要提高對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部資產(chǎn)的監(jiān)督與管理力度，嚴(yán)格履行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范要求，通過制定定期的檢查機(jī)制，保證資產(chǎn)的完整性，有效實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的目的。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算模式后，與財(cái)務(wù)核算中心存在溝通與交流失效的問題。在這樣的情況下，為了避免發(fā)生嚴(yán)重的機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需委托獨(dú)立的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所，針對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支多項(xiàng)工作情況，進(jìn)行定期的審計(jì)，并以此為基礎(chǔ)尋找財(cái)務(wù)管理工作薄弱環(huán)節(jié)[6]。但需要注意的是，在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過程中，必須明確基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)職責(zé)，保證財(cái)務(wù)決策以及財(cái)務(wù)資金使用的科學(xué)性，針對(duì)性判斷業(yè)務(wù)是否存在遺漏事項(xiàng)。同時(shí)，監(jiān)督衛(wèi)生財(cái)務(wù)核算中心的核算工作是否符合科學(xué)、準(zhǔn)確標(biāo)準(zhǔn)要求。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效力的方式，有效減少發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，進(jìn)而高效化保證基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)集中核算質(zhì)量和水平的提升。

五、結(jié)語

綜上所述，會(huì)計(jì)集中核算模式是當(dāng)前基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)加快推行基層醫(yī)改和基本藥物制度實(shí)現(xiàn)的一項(xiàng)舉措，是推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展、提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)效的重要保障。但在推行會(huì)計(jì)集中核算模式的過程中，仍然存在不少欠缺之處，這就需要基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)配合政府及部門的支持，在踐行與推行的過程中不斷探索和改進(jìn)，加快完善會(huì)計(jì)集中核算模式，在保證各項(xiàng)體制、機(jī)制完整的同時(shí)，提高會(huì)計(jì)集中核算模式制度化、科學(xué)化水平。

引用

[1]丁精益.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后的問題及解決方法初探[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018，（13）：122+124.

[2]李鵬飛.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)集中核算制的應(yīng)用[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2019，（06）：151-152.

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[4]林文劍.新政府會(huì)計(jì)制度下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施策略[J].投資與合作，2021，（09）：7-8.

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[6]張爽.淺談新政府會(huì)計(jì)制度下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的必要性[J].中國(guó)管理信息化，2020，23（10）：6-7.