朱俊超

一、前言

管理會計這一理念出現(xiàn)于20世紀初，最早起源于美國。從成本會計發(fā)展起來的管理會計，始終保持著旺盛的生命力，持續(xù)推動著社會經(jīng)濟發(fā)展。在我國，自改革開放以來，社會市場經(jīng)濟體系持續(xù)完善，使得管理會計逐漸從傳統(tǒng)會計之中剝離開來，成為財會的一個重要分支。而伴隨著我國事業(yè)單位分類改革的持續(xù)進程推進，公益二類事業(yè)單位應運而生，但要保持持續(xù)健康發(fā)展，就要注重將管理會計理念融入財會管理之中，做好對該事業(yè)單位的內部管理工作。管理會計體系的建設，能夠為事業(yè)單位領導層提供更為準確的信息，有利于領導者對該事業(yè)單位進行科學且有效的管理，能夠帶動公益二類事業(yè)單位經(jīng)濟效益增加。總而言之，管理會計在公益二類事業(yè)單位中應用極具必要性。

二、公益二類事業(yè)單位的性質

公益二類事業(yè)單位依托國家撥款，人為組織、推動社會捐款，以此為人民群眾提供更為優(yōu)質、高效的服務。這類單位既具備服務性，同時也具備公益性。公益二類事業(yè)單位的業(yè)務關系到人民群眾的切身利益，例如：醫(yī)療、教育、體育文化等。公益二類事業(yè)單位是面對人民群眾的公共服務事業(yè)，是保障我國社會能夠運行的公益性組織。公益二類事業(yè)單位不以營利為目的，不追求經(jīng)濟效益，只為人民群眾提供更為優(yōu)質的服務，滿足于人民群眾的社會需求[1]。

三、管理會計在公益二類事業(yè)單位中應用的問題

（一）認知缺乏

長期以來，公益二類事業(yè)單位的財務管理，都局限于對日?；顒拥膱筚~、算賬、入賬等，只有部分事業(yè)單位會包含一些績效核算、對消耗用品和成本進行核算等工作。但這些只能夠反映該事業(yè)單位在某一段時間內的財務管理成果，不能夠深刻體現(xiàn)出該事業(yè)單位未來的前進目標[2]。因此，公益二類事業(yè)單位急需引進管理會計理念，通過運用管理會計的方式、方法，為該事業(yè)單位內的管理層人員，提供更為精準的財務信息，為事業(yè)單位創(chuàng)造出更好的社會效應。

（二）信息掌握度不足

伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，公益二類事業(yè)單位的日?；顒釉桨l(fā)市場化。與此同時，人民群眾對于社會服務的需求日益提升，對公益二類事業(yè)單位所提供的服務及產品提出了更高的要求?；谶@種情況，公益二類事業(yè)單位如果僅依靠傳統(tǒng)的財務管理，會使內部與外部環(huán)境相脫節(jié)，從而無法敏銳地洞察市場信息，無法充分把握市場規(guī)律，不能對各項事務進行全面管理，最終導致經(jīng)濟效益越發(fā)低下。

（三）體系不健全

管理會計與事業(yè)單位的內部控制，二者是相輔相成的。內部控制能夠為管理會計提供制度保障，規(guī)范流程，及時對風險進行防控。但基于內部控制的體系建設，在公益二類事業(yè)單位內部還沒有完善起來，在其中存在著諸多問題[3]。例如，公益二類事業(yè)單位對于內部控制缺乏一定的監(jiān)督，在財務管理的崗位分配上也不甚合理，各級、各崗位的分設制度不健全，預算結構也不合理，在簽訂項目合同的過程中，缺乏一定的專業(yè)化指導等。這些問題，致使公益二類事業(yè)單位的管理會計理念落實相對滯緩。

四、管理會計在公益二類事業(yè)單位中應用的必要性

（一）時代發(fā)展的現(xiàn)實需求

伴隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度日益加快，公益二類事業(yè)單位的經(jīng)濟活動范圍越發(fā)廣泛，傳統(tǒng)的財會模式已經(jīng)不能夠適應其內在需求。為保障各項工作能夠伴隨著社會發(fā)展而順利進行，公益二類事業(yè)單位需要持續(xù)提升自身管理會計水平，實現(xiàn)管、算二者結合，發(fā)揮出管理會計的真正作用，提高自身的治理能力，滿足于現(xiàn)代公益活動的資金需求。

（二）有利于提升內部治理水平，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生

建立健全公益二類事業(yè)單位內部的各項制度，規(guī)范經(jīng)濟活動流程，控制風險，防止內部人員腐敗，是事業(yè)單位所關心的重點[4]。加強公益二類事業(yè)單位的內部建設，完善管理會計系統(tǒng)建設，建立健全內部控制機制，完善信息化系統(tǒng)建設，提升事業(yè)單位內部的執(zhí)行力度，對于公益活動給予及時的反饋，實現(xiàn)管理與控制相融合，落實責任與績效制度，能夠有效防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生，提升公益二類事業(yè)單位內部管理水平。

（三）有利于提升決策效率，提升社會及經(jīng)濟效能

全面落實管理會計理念，制定與之相關的政策，能夠激發(fā)公益二類事業(yè)單位內部的活力，提升科學規(guī)劃、決策、風險防范的能力。管理會計體系建設，能夠為公益二類事業(yè)單位領導決策，提供全方位的指導，能夠讓決策有數(shù)據(jù)依靠，能夠提升領導者的決策力度及能力，提升該事業(yè)單位的經(jīng)濟及社會效能。

五、管理會計在公益二類事業(yè)單位中應用的策略

公益二類事業(yè)單位應該結合現(xiàn)實情況，依托系統(tǒng)化的管理機制，融合預算及財會的各項活動，建立其內部控制體系，提升管理會計的綜合素質，加強對于專業(yè)化人才建設，完善公益二類事業(yè)單位內部管理會計體系建設[5]。

（一）規(guī)范內部體系

首先，建立起系統(tǒng)化的預算管理機制，完善公益二類事業(yè)單位內部會計核算工作。公益二類事業(yè)單位較多采用的預算管理方式，都是基于傳統(tǒng)財會模式之下的。而后續(xù)公益二類事業(yè)單位內部預算管理，可以依照我國統(tǒng)一的財務制度，對內部的賬務進行處理，并編制財務報告。確保其財務信息是切實有效的，為管理會計深入發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持。

其次，加強公益二類事業(yè)單位內部控制與管理會計二者的有機融合。建立健全事業(yè)單位內部控制機制，是落實管理會計的基礎。成本管理、風險控制、績效考核等都是管理會計的重要內容，也是內部控制的重要內容。將內部控制與管理會計二者融合起來，使得其能夠向著規(guī)范性方向發(fā)展，對公益二類事業(yè)單位內部財會管理，起到事半功倍的作用。

此外，要加快公益二類事業(yè)單位管理會計的信息化建設進程。伴隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，信息數(shù)據(jù)已經(jīng)能夠擺脫傳統(tǒng)的人工收集模式。托先進的信息技術，建立起公益二類事業(yè)單位的內部共享平臺，能夠加強內外部的信息共享，整合各類資源，實現(xiàn)預算管理、內部控制、管理會計等有機融合。

（二）優(yōu)選合適工具

優(yōu)選合適的工具，對于管理會計來講，具有舉足輕重的作用。依據(jù)公益二類事業(yè)單位的性質，借鑒其他事業(yè)單位的管理方法，建議使用的工具如下：一是預算管理。其是對事業(yè)單位未來某一段期間內的各項活動，進行預算管理，使事業(yè)單位內部的人力、物力、財力能夠實現(xiàn)自由分配，進而推動事業(yè)單位內部全員全過程參與，以達到降低事業(yè)單位成本，控制內部開支，實現(xiàn)事業(yè)單位利潤最大化的目的。二是對標管理。公益二類事業(yè)單位通過與其他單位的比較，分析內部績效考核的最佳指標，將其落實下去之后，對于預期效果與實際之間的差距，進行深入研究，最終認清自身的優(yōu)勢及劣勢，從而進一步提出更優(yōu)化的行動方案[6]。三是建立責任制度。責任對于公益二類事業(yè)單位來講是極為重要的，將責任落實到事業(yè)單位內部的每一個部門及每個人身上，能夠規(guī)范事業(yè)單位內部人員的行為，從而有效降低成本，提升事業(yè)單位自身的經(jīng)濟效益，保障各項目標得以實現(xiàn)。四是實行報告制度。會計報告是管理會計成果的體現(xiàn)，是基于公益二類事業(yè)單位日?；顒咏?jīng)濟預測及管理的前瞻性措施，目的是為優(yōu)化事業(yè)單位日常活動流程，為事業(yè)單位領導者決策提供依據(jù)。

（三）強化成本核算

成本核算能夠為經(jīng)濟活動各項指標提供依據(jù)，既能控制公益二類事業(yè)單位內部的收支，又能降低經(jīng)濟活動的成本。

其一，要明晰進行成本核算的對象。事業(yè)單位內部的有關部門，要對各項經(jīng)濟活動的成本進行相應的管理及核算，應該結合公益二類事業(yè)單位的現(xiàn)實情況，依據(jù)其所需要進行成本核算的對象，制定具體實行策略。具體形式可以如下：一進行商品拍賣，或者生產再銷售活動的過程中，成本核算要以對外銷售的產品為對象；依托研究成果進行經(jīng)濟活動的過程中，成本核算要以科研項目部門為對象；對外提供咨詢服務的活動過程中，成本核算要以服務項目為對象。

其二，要規(guī)劃好成本與事業(yè)單位資金之間的界限。首先，要將公益活動與經(jīng)濟活動所產生的費用進行界限區(qū)分。公益活動是公益二類事業(yè)單位在集結好資金之后，對人民群眾進行服務的活動。而經(jīng)濟活動是公益二類事業(yè)單位在前期收集服務資金時所產生的活動。二者要區(qū)分開來，二者資金分開管理，只有這樣，才能夠避免混淆，使得服務能夠擁有充足的資金。其次，要對不同經(jīng)濟活動的費用進行界限區(qū)分。不同的經(jīng)濟活動所產生費用的方式是不同的，其與活動本身有著莫大的關系。只有將其區(qū)分開來，才能夠使得公益二類事業(yè)單位內部的管理會計，向著規(guī)范化發(fā)展，才能夠使得事業(yè)單位內部的各個資金更加清晰明了。此外，要將不同公益活動的費用進行區(qū)分計算。不同的公益活動需要不同數(shù)額的資金，所需要投入的成本不甚相同，只有對其進行及時記錄，才能夠避免事業(yè)單位出現(xiàn)超額等經(jīng)濟損失，才能夠使得事業(yè)單位內部的資金真正用到實處。對于公益活動所消耗的費用，要依據(jù)現(xiàn)實情況及其性質，進行明確區(qū)分，必須按照社會需求，采取一定的記錄方式，依托管理會計理念，明確不同公益活動資金之間的界限。使得最終的資金收支能夠達成平衡，實現(xiàn)公益二類事業(yè)單位內部資源的最優(yōu)分配，進而使得公益二類事業(yè)單位的社會效益能夠有所提升。

（四）采取報表形式

為避免公益二類事業(yè)單位的資金系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞，可以對其進行如下改進：第一，可以落實報表制度，并在報表之中明確收入及支出兩大類別，建立起經(jīng)濟活動與公益活動二者的獨立賬戶，避免會計報表之中出現(xiàn)含糊其詞的現(xiàn)象。第二，要實現(xiàn)國家分配資金與經(jīng)濟活動所產生資金的區(qū)別化處理，要將國家分配的資金作為固定資產，用于公益活動所需要的資金不夠的情況下，保障公益二類事業(yè)單位內部資金的充裕度。第三，在收支報表之中要增加結余欄，當預算資金投入公益活動產生資金產生結余時，要對其進行系統(tǒng)化記錄，使得公益二類事業(yè)單位內部的資金動態(tài)能夠清晰地反饋出來。與此同時，在公益二類事業(yè)單位產生負債的情況下，要將負債報表與該事業(yè)單位的收支報表獨立開來。以“資產=負債+凈資產”為依據(jù)，對該事業(yè)單位的內部財務狀況，進行全方位的反饋，保障債權人的利益，防止資產流失。除此之外，在書寫會計報表的過程中，要添加附注。由于會計報表的局限性，諸多信息無法在報表之中體現(xiàn)出來，因此，需要通過附注將其披露出來，從而增加會計報表之中的信息含量。

六、結語

總而言之，管理會計對于公益二類事業(yè)單位具有較大的職能作用。發(fā)展管理會計能夠解析過去，控制現(xiàn)在，籌劃未來，能夠加強該事業(yè)單位內部治理體系建設，使得其能夠在當前復雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境當中，持續(xù)提升自身的經(jīng)濟效能，為人民群眾提供更加優(yōu)質的服務。在創(chuàng)造社會效應的同時，提升自身的經(jīng)濟水平，創(chuàng)造更多的社會財富。

引用

[1]王曉燕.淺析運用管理會計理念構建事業(yè)單位運營管理架構[J].河北企業(yè)，2023（01）：71-73.

[2]陳國良.促進管理會計在事業(yè)單位應用的“主要推手”[J].中國商界，2022（11）：172-175.

[3]李瑩.管理會計在事業(yè)單位中的應用[J].大眾投資指南，2022（16）：113-115.

[4]高亮.事業(yè)單位管理會計體系應用研究[J].中國產經(jīng)，2022（14）：91-93.

[5]李新欣.管理會計在事業(yè)單位的應用現(xiàn)狀及優(yōu)化策略[J].西部財會，2022（07）：28-30.

[6]周桃.管理會計在事業(yè)單位的應用研究[J].行政事業(yè)資產與財務，2022（12）：76-78.