段琳瑯

一、前言

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分，而全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。本文剖析全面預(yù)算管理經(jīng)常出現(xiàn)的問題，并提出針對(duì)性措施，以期為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供參考。

二、全面預(yù)算概述

企業(yè)全面預(yù)算管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度中重要的構(gòu)成。依據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、企業(yè)資源各要素進(jìn)行合理統(tǒng)籌配置，對(duì)企業(yè)在將來一段時(shí)間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行提前預(yù)測(cè)與規(guī)劃，最終呈現(xiàn)出未來企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況[1]。企業(yè)的整體預(yù)算管理系統(tǒng)由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專項(xiàng)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分組成。與公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的預(yù)算，稱為經(jīng)營(yíng)預(yù)算；特別的決策預(yù)算涉及資金開支，或企業(yè)一次性的非日常開支的重大預(yù)算屬于專門決策預(yù)算；在前面兩部分利用貨幣反應(yīng)的過程中涉及現(xiàn)金、財(cái)務(wù)等方面的工作，最終匯總企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金收支等的財(cái)務(wù)報(bào)表與現(xiàn)金預(yù)算數(shù)據(jù)即財(cái)務(wù)預(yù)算部分。

如圖1所示，全面預(yù)算體系包含內(nèi)容廣泛，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多個(gè)方面，需要和企業(yè)戰(zhàn)略或目標(biāo)相一致。同時(shí)，在編制綜合預(yù)算時(shí)，要依據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，合理確定預(yù)算目標(biāo)，要具有可執(zhí)行性。

企業(yè)綜合預(yù)算的編制方法通?？煞殖?類，共6種。即可采用固定預(yù)算和彈性預(yù)算編制方法、增量預(yù)算和零基礎(chǔ)預(yù)算編制方法、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算編制方法[2]。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，合理的判斷、選擇企業(yè)應(yīng)該使用的預(yù)算編制方法。企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，可以采用“自上而下”“自下而上”“上下聯(lián)合”的編制模式，分別體現(xiàn)了“高度集權(quán)”“高度分權(quán)”“集權(quán)分權(quán)”的組合。不同的模型都有自己的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，同樣需要企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)個(gè)性化特點(diǎn)來進(jìn)行合理衡量確認(rèn)模式，并非有絕對(duì)的好壞之分。企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，除非遇到極特殊會(huì)產(chǎn)生重要影響的情況，一般不予修改。企業(yè)要借助于全面預(yù)算，一方面一道控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使其達(dá)到期望目標(biāo)；另一方面，還可以在預(yù)算編制與實(shí)施的過程中，充分打通各個(gè)獨(dú)立部門之間的壁壘，加強(qiáng)溝通與合作，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率；最后一方面，企業(yè)全面預(yù)算還是業(yè)績(jī)考核的重要參考依據(jù)。

三、全面預(yù)算對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性

（一）保障財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分，預(yù)算管理同樣服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)，指導(dǎo)、約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保障企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)與快速發(fā)展[3]。全面的預(yù)算管理有助于企業(yè)整合內(nèi)部的各種資源，根據(jù)預(yù)算的指導(dǎo)作用，開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，最終通過財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及其他必要的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果比對(duì)，找出經(jīng)營(yíng)差異，并進(jìn)行分析調(diào)整，幫助企業(yè)完成財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作和業(yè)務(wù)工作合作程度越來越高，企業(yè)不斷在推進(jìn)業(yè)財(cái)融合工作。全面預(yù)算管理正是結(jié)合企業(yè)整體情況，與各部門進(jìn)行充分交流與溝通，制定相應(yīng)的預(yù)算計(jì)劃，讓企業(yè)資源得到合理分配，在后期經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行資源整合，提高企業(yè)管理效率。在此過程中，全面預(yù)算從事前、事中和事后均為業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理提供了參考，使得企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)清楚財(cái)務(wù)狀況，能夠在一定程度上減少超支或者其他意外情況的出現(xiàn)。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率

企業(yè)的全面預(yù)算管理，要求企業(yè)各級(jí)、各環(huán)節(jié)人員的共同努力，在制定的過程中會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部人員的相互協(xié)作與配合。當(dāng)預(yù)算計(jì)劃下達(dá)之后，會(huì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，保障企業(yè)的發(fā)展。在融資、投資、經(jīng)營(yíng)管理和收益分配管理等方面，全面預(yù)算均會(huì)提供參考及相應(yīng)考核控制，財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)有據(jù)可依，幫助企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。

四、全面預(yù)算管理應(yīng)用常見問題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱

全面預(yù)算管理工作具有綜合性和全面性，因此復(fù)雜程度較大，需要企業(yè)整體員工的共同努力。但是，部分企業(yè)只是將此項(xiàng)工作推給財(cái)務(wù)管理部門，其他部門人員并未積極地參與并支持此項(xiàng)工作，部門之間的溝通、交流工作開展較少。許多企業(yè)只單純地重視經(jīng)營(yíng)管理，關(guān)注企業(yè)的持續(xù)擴(kuò)大、企業(yè)的建設(shè)，而忽略了全面的預(yù)算管理。由于缺乏準(zhǔn)確的全面預(yù)算管理，企業(yè)的資源配置就會(huì)出現(xiàn)不合理的問題，阻礙了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理制度不完善

不完善的全面預(yù)算管理制度會(huì)讓工作人員沒有參考依據(jù)，無法按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算的制定及執(zhí)行，會(huì)影響全面預(yù)算管理的效率。有的企業(yè)只進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)預(yù)算，有的企業(yè)在制度中沒有明確相應(yīng)的編制方法和編制模式，就導(dǎo)致部分工作人員為了工作任務(wù)的簡(jiǎn)單化，單純根據(jù)上年度的預(yù)算情況快速制定本年的預(yù)算目標(biāo)，沒有考慮企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)情況和外部發(fā)展情況，導(dǎo)致預(yù)算管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)相互分離，對(duì)公司的發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。在這種情形下，會(huì)造成公司的資金鏈短缺，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)等嚴(yán)重后果。全面預(yù)算管理制度不完善還體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)預(yù)算管理工作職權(quán)不分明，沒有單獨(dú)的預(yù)算管理負(fù)責(zé)人。員工的積極主動(dòng)參與性低，各部門職責(zé)不清，互相推諉，工作效率低。

（三）全面預(yù)算編制科學(xué)性不足

部分企業(yè)全面預(yù)算編制科學(xué)性不足，沒有特定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，只是參考、借鑒優(yōu)秀預(yù)算管理方案，在應(yīng)用的過程中并沒有將企業(yè)的自身實(shí)際考慮在內(nèi)，不能滿足企業(yè)的個(gè)性化管理需求。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)自身歷史數(shù)據(jù)的收集不足以及對(duì)未來的預(yù)估不全面、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)量核算不標(biāo)準(zhǔn)、不準(zhǔn)確，致使預(yù)算目標(biāo)操作性弱，無法在實(shí)際中發(fā)揮作用。還有部分企業(yè)，針對(duì)外部的宏觀環(huán)境研究不足，缺乏全面分析，影響預(yù)算編制以及后期預(yù)算執(zhí)行與考核等工作。

全面預(yù)算對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作發(fā)揮著重要作用。預(yù)算編制方法多樣，但是企業(yè)在真正編制過程中，大部分采用自上而下編制模式，沒有讓一線的工作人員參與到預(yù)算管理工作中。管理層對(duì)具體工作缺乏了解，從而預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性，致使管理效率低下。此外，還有很多企業(yè)為了減少工作量，降低成本，沒有根據(jù)自己的實(shí)際情況制定出一套科學(xué)的預(yù)算，只采取一種最簡(jiǎn)單的、固定的、只有一種形式的預(yù)算，無法與當(dāng)下以及預(yù)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況相匹配，導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際經(jīng)營(yíng)相分離，會(huì)給企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）全面預(yù)算管理控制不足

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，會(huì)采用事前控制、事中控制和事后控制進(jìn)行三種控制方式。但是，部分企業(yè)在全面預(yù)算管理中采用事后控制，沒有在預(yù)算制定與執(zhí)行過程中進(jìn)行控制，對(duì)前段和過程的重視程度不足，不能充分發(fā)揮預(yù)算管理的功能。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，若不能有效地監(jiān)督和控制預(yù)算，會(huì)讓員工沒有相應(yīng)的執(zhí)行觀念，會(huì)影響最終的預(yù)算管理效果。在實(shí)施過程中缺乏有力保障，無法達(dá)到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的引導(dǎo)和約束作用。監(jiān)督不嚴(yán)格會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范，會(huì)有部分企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算超支、產(chǎn)生大量預(yù)算外費(fèi)用等情況，這將導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費(fèi)，從而影響到公司的戰(zhàn)略目的實(shí)現(xiàn)的進(jìn)程。同時(shí)，部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有引入多個(gè)部門的參與機(jī)制，僅限于財(cái)務(wù)部門開展此項(xiàng)工作。只把事后控制放在重點(diǎn)，進(jìn)行數(shù)據(jù)層面的財(cái)務(wù)對(duì)比于分析，因此，缺乏全面的問題剖析和追蹤反饋監(jiān)管。有的企業(yè)雖然有部分控制環(huán)節(jié)，但是只重視結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)在全面預(yù)算管理中無法與企業(yè)具體情況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，無法針對(duì)性解決問題。最后，有的企業(yè)在全面預(yù)算控制中沒有形成總結(jié)，導(dǎo)致在下一期預(yù)算管理中仍然出現(xiàn)重復(fù)問題，造成工作效率低下，并且也會(huì)對(duì)績(jī)效考核產(chǎn)生不良影響，無法對(duì)員工進(jìn)行公平、公正的分析，從而導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理工作效果大打折扣，也無法調(diào)動(dòng)員工的工作熱情。

五、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用

（一）強(qiáng)化全員全面預(yù)算管理觀念

公司要做好全面的預(yù)算管理工作，必須進(jìn)行公司文化的宣傳。要根據(jù)不同的主題，定期舉辦專題講座，加強(qiáng)全員的全面預(yù)算管理理念，要意識(shí)到全面預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)相關(guān)部門的工作，是需要各個(gè)部門共同努力完成的。企業(yè)要把信息化和全面預(yù)算管理有機(jī)地結(jié)合起來，在財(cái)務(wù)管理上進(jìn)行持續(xù)的創(chuàng)新，學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)方法，以適應(yīng)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展實(shí)際，從而更好地促進(jìn)公司的發(fā)展。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理工作的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，加強(qiáng)對(duì)在預(yù)算管理中表現(xiàn)突出的人員的宣傳，充分發(fā)揮其積極性。

（二）建立健全全面預(yù)算管理制度

企業(yè)要建立相應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，設(shè)定人員并明確職責(zé)劃分。預(yù)算管理結(jié)構(gòu)為企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)負(fù)責(zé)，不是單一針對(duì)某個(gè)部門，并建設(shè)對(duì)其完善的考核機(jī)制。全面預(yù)算管理工作中，需要企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，編制各環(huán)節(jié)預(yù)算，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，并形成年度綜合預(yù)算，經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層審批后下發(fā)執(zhí)行。

在企業(yè)全面預(yù)算管理制度中，需要對(duì)預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確規(guī)定，方便進(jìn)行統(tǒng)一管理，對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化管理，從而全面降低企業(yè)的成本費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)常見的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，可以開展定額分配，形成長(zhǎng)期的管理機(jī)制，為后期預(yù)算管理工作提供可靠的基礎(chǔ)保障。在全面預(yù)算管理制度中，要合理確定預(yù)算編制的內(nèi)容。既要全面性還要個(gè)性化處理，對(duì)于企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)管理?？梢砸氡匾呢?cái)務(wù)模型進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)算，利用信息化技術(shù)，匹配先進(jìn)的管理理念，注重編制工作的邏輯性和嚴(yán)謹(jǐn)性。能夠區(qū)分企業(yè)的中長(zhǎng)期不同目標(biāo)，并能夠使每個(gè)時(shí)期計(jì)劃前后相關(guān)聯(lián)，形成魚貫管理體系，并在過程中不斷優(yōu)化。此外，還需要設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制監(jiān)督及考核機(jī)制，在發(fā)現(xiàn)問題是要及時(shí)反饋執(zhí)行情況，為后期的工作提供參考依據(jù)。

（三）保障全面預(yù)算編制的科學(xué)性

全面預(yù)算編制是整個(gè)管理環(huán)節(jié)的開端，編制工作的科學(xué)性可以為后續(xù)執(zhí)行、監(jiān)督及績(jī)效考核環(huán)節(jié)提供基本的保障。企業(yè)要想加強(qiáng)全面預(yù)算編制的科學(xué)性，必須動(dòng)員所有人的積極性，經(jīng)理和一線工作人員要充分地分工，明確各自職責(zé)，并且充分發(fā)揮各個(gè)崗位的優(yōu)勢(shì)，避免只靠財(cái)務(wù)人員單一的視角來開展此項(xiàng)工作。企業(yè)還需要根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇合理的編制流程，提高編制效率。充分聽取多方建議，定期開展專題會(huì)議進(jìn)行研究，保證編制的科學(xué)性。企業(yè)在編制工作中，應(yīng)該本著全面的戰(zhàn)略性眼光，不能只著眼于眼前的短期利益。時(shí)時(shí)關(guān)注公司的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，厘清每一環(huán)節(jié)之間的邏輯關(guān)系。加強(qiáng)相關(guān)人員的溝通與資源共享交流，從企業(yè)整體的角度進(jìn)行預(yù)算編制工作，全面促進(jìn)預(yù)算編制的科學(xué)性。保證預(yù)算的實(shí)施和監(jiān)督，有效地進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，改善公司的財(cái)務(wù)管理，推動(dòng)公司的發(fā)展。企業(yè)在制定全面預(yù)算時(shí)，要制定“踮起腳尖跳起來能實(shí)現(xiàn)”的合理目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體激勵(lì)，激發(fā)員工的工作熱情和主動(dòng)性。最后，企業(yè)在制定全面預(yù)算過程中要牢牢把握成本效益原則，樹立全面預(yù)算理念。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算的全流程控制

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)全面預(yù)算事前與事中的控制，在事前充分收集資料，聽取多方意見，將問題進(jìn)行預(yù)設(shè)并提前解決。在預(yù)算執(zhí)行過程中要嚴(yán)格把控，出現(xiàn)問題時(shí)要及時(shí)分析原因，并及時(shí)調(diào)整工作。在預(yù)算工作結(jié)束之后，要將問題進(jìn)行匯總，并形成預(yù)算管理檔案，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成預(yù)算管理工作的良性循環(huán)機(jī)制。還可以將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，明確預(yù)算指標(biāo)，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行全面監(jiān)控，設(shè)置預(yù)警機(jī)制，當(dāng)問題有可能出現(xiàn)時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制，避免帶來更大的后續(xù)問題。最后，在控制過程中，要全面關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行多方位的考量，針對(duì)不同的事項(xiàng)，分別對(duì)應(yīng)執(zhí)行剛性和柔性政策，達(dá)到有效控制的目的。

六、結(jié)語

全面預(yù)算管理是公司財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，所以，企業(yè)要持續(xù)加強(qiáng)全面的預(yù)算管理。當(dāng)前，企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理還面臨著許多問題。因此，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行改進(jìn)，以推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

引用

[1]李金玲.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對(duì)策[J].商訊，2021（17）：100-102.

[2]于思維.企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的困境及策略探析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2021（20）：175-177.

[3]白琳.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討[J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望，2022（07）：108-110.