朱慧慧

(天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院 天津 300384)

共同富裕是中國(guó)特色社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本目標(biāo)。為增進(jìn)民生福祉，提高人民生活品質(zhì)，需要完善分配制度。黨的二十大報(bào)告提出:“分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度。堅(jiān)持按勞分配為主體、多種分配方式并存，構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系……加大稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等的調(diào)節(jié)力度?！盵1]

消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅、間接稅，稅收隨價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)者是稅款的實(shí)際承擔(dān)者。從征收實(shí)踐來(lái)看，消費(fèi)稅主要針對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為等課稅。消費(fèi)稅征收范圍的選擇性使其可以貫徹消費(fèi)政策，引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)國(guó)家的收入分配結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要影響。所以，研究消費(fèi)稅在三次分配中發(fā)揮的作用與存在的不足，對(duì)于縮小收入分配差距、提高社會(huì)分配效率、促進(jìn)共同富裕具有重要意義。

1 消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配分析

1.1 消費(fèi)稅的收入規(guī)模

從表1可以直觀地看出我國(guó)2017—2021年稅收總收入與消費(fèi)稅的收入規(guī)模的變化。我國(guó)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入由2017年的10225.09億元上升至2021年的13880.7億元，除了2020年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入略有下降之外，整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。消費(fèi)稅增長(zhǎng)率2017年僅為0.08%，2019年消費(fèi)稅增長(zhǎng)率提高到18.18%，2021年的增長(zhǎng)率為15.40%，整體呈上升趨勢(shì)。2020年，稅收總收入與國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入均出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，可以理解為基于我國(guó)減稅降費(fèi)的背景，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用正在逐步加強(qiáng)。

表1 2017—2021年我國(guó)消費(fèi)稅的稅收收入規(guī)模

從表2可以明顯看出我國(guó)2017—2021年主要稅種的稅收占比情況。增值稅和企業(yè)所得稅作為我國(guó)的前兩大稅種，占比總和基本在60%左右。消費(fèi)稅作為我國(guó)的第三大稅種，其國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的稅收收入占比大致維持在7%～8%，與個(gè)人所得稅的占比情況相似。消費(fèi)稅占比由2017年的7.08%到2021年的8.04%，整體呈上升趨勢(shì)，表明消費(fèi)稅在保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面的影響作用正逐步加強(qiáng)。

表2 2017—2021年我國(guó)主要稅種的稅收占比

1.2 消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配現(xiàn)狀

目前，我國(guó)消費(fèi)稅規(guī)定了15種稅目，包括煙、酒、鞭炮焰火、高檔化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、摩托車(chē)、小汽車(chē)、電池、涂料。以上稅目大致可分為四種類(lèi)型:過(guò)度消費(fèi)會(huì)影響身體健康，如煙、酒；非生活必需品類(lèi)消費(fèi)品，如貴重首飾、珠寶玉石等；高耗能及奢侈品類(lèi)消費(fèi)品，如游艇、小汽車(chē)等；不可再生和替代的稀缺資源類(lèi)，如成品油類(lèi)。從近幾年的《中國(guó)稅務(wù)年鑒》可知，消費(fèi)稅稅目占比較大的行業(yè)集中在煙草制品業(yè)、酒類(lèi)行業(yè)、石油行業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)，其他稅目的消費(fèi)稅收入占比較小。但從消費(fèi)稅稅目來(lái)看，高檔化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇的消費(fèi)階層應(yīng)為高收入群體，反而煙草、酒類(lèi)、成品油、汽車(chē)涉及低、中、高收入各個(gè)群體，所以消費(fèi)稅能夠發(fā)揮的調(diào)節(jié)收入分配的作用仍有很大的提升空間。

2 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅促進(jìn)共同富裕的理論機(jī)理與不足

2.1 消費(fèi)稅適配共同富裕的理論機(jī)理

目前，我國(guó)社會(huì)收入分配的手段可分為初次、再次及第三次分配方式。共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)三次社會(huì)收入分配。稅收在國(guó)民收入初次分配過(guò)程中起到的基本調(diào)節(jié)作用，是通過(guò)流轉(zhuǎn)稅操作而實(shí)現(xiàn)的[2]。消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，具有保障國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的功能。消費(fèi)稅可以在國(guó)民收入支出環(huán)節(jié)進(jìn)行直接調(diào)整，通過(guò)擴(kuò)大奢侈品征稅范圍，適當(dāng)提高奢侈品稅率的方法，合理增加高收入人群的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在初次分配環(huán)節(jié)縮小居民之間的收入差距。不僅如此，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能也可以更好地幫助實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入的再分配。消費(fèi)稅可以在再分配環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，消費(fèi)是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的第一驅(qū)動(dòng)力，消費(fèi)稅可以利用自身優(yōu)勢(shì)，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激消費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更好地助力共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)政策的不斷完善，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能和財(cái)政功能可以更好地得到平衡，在滿(mǎn)足財(cái)政收入的同時(shí)使消費(fèi)稅收入再分配的調(diào)節(jié)功能獲取最大效果。

2.2 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅促進(jìn)共同富裕的不足

2.2.1 消費(fèi)稅稅率的累進(jìn)性不足

目前，我國(guó)的消費(fèi)稅稅率設(shè)置不合理，稅率偏低且累進(jìn)性不足。消費(fèi)稅是針對(duì)特殊的消費(fèi)品進(jìn)行征稅，提高奢侈品的稅率標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)約束高收入人群，高收入者的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)提高，可以提高國(guó)家的財(cái)政收入，更好地調(diào)整高收入納稅人的收入，縮小居民之間的收入差距，為實(shí)現(xiàn)共同富裕打下基礎(chǔ)。累進(jìn)稅率能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，使納稅人的負(fù)擔(dān)水平與負(fù)稅能力相適應(yīng)，應(yīng)稅金額越大，稅率越高，稅負(fù)也越重。反觀消費(fèi)稅，除了卷煙和白酒，其他稅目并未按照品質(zhì)等級(jí)設(shè)置累進(jìn)稅率，這違背了量能課稅的原則。按照品質(zhì)等級(jí)，低收入群體會(huì)選擇消費(fèi)價(jià)格低的低檔同類(lèi)產(chǎn)品，而高收入群體則會(huì)選擇價(jià)格高的高檔同類(lèi)產(chǎn)品。為保證稅收的公平性，應(yīng)設(shè)置累進(jìn)稅率，增加中高收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，滿(mǎn)足低收入群體的生活需求。因此，完善稅率設(shè)計(jì)，增加消費(fèi)稅稅率的累進(jìn)性，提高不同收入群體的區(qū)分度，可以提高消費(fèi)稅收入再分配功能，助力實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。

2.2.2 消費(fèi)稅的征稅范圍有待完善

我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍只涉及商品征收，并未涉及服務(wù)。在商品征收上，涉及的征稅范圍很狹窄，“從既有的消費(fèi)稅稅目看，僅有高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇5項(xiàng)奢侈消費(fèi)被納入消費(fèi)稅課稅范圍?！盵3]目前，我國(guó)高檔服務(wù)業(yè)稅負(fù)偏低，針對(duì)娛樂(lè)服務(wù)業(yè)主要征收6%的增值稅，營(yíng)改增之前，娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，兩者對(duì)比稅負(fù)明顯下降，將高檔服務(wù)業(yè)納入消費(fèi)稅征稅范圍也為共同富裕的實(shí)現(xiàn)提供了更大的空間。如表3所示，2017—2021年我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)率明顯大于第二產(chǎn)業(yè)，說(shuō)明在我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的雙重作用下，居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)從商品消費(fèi)轉(zhuǎn)向服務(wù)消費(fèi)。為應(yīng)對(duì)社會(huì)環(huán)境的變化，將高端服務(wù)業(yè)納入奢侈品消費(fèi)稅的征收范圍是必然之舉，這可以擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，提高足財(cái)政收入，也可以達(dá)到到縮小居民收入差距，調(diào)節(jié)收入分配的效果。

表3 2017—2021年三次產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)率

2.2.3 大眾消費(fèi)品的稅收負(fù)擔(dān)重

消費(fèi)稅有著調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向的作用。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，居民的消費(fèi)觀念發(fā)生了改變，消費(fèi)能力在提高，大眾消費(fèi)不斷升級(jí)。消費(fèi)稅的征收范圍僅限于少數(shù)產(chǎn)品，而且國(guó)家會(huì)根據(jù)不同時(shí)期的消費(fèi)政策確定不同的稅率，以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)消費(fèi)方向的引導(dǎo)意圖。目前，我國(guó)消費(fèi)稅針對(duì)部分大眾消費(fèi)品的稅負(fù)偏高，降低稅負(fù)或差別征稅更有利于改善人們的生活質(zhì)量，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。例如，小汽車(chē)和成品油的消費(fèi)涉及面廣、消費(fèi)群體多。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提升，小汽車(chē)的銷(xiāo)售量逐步提高，居民對(duì)汽油、柴油等成品油的需求量也有明顯增加。如表4所示，我國(guó)乘用車(chē)銷(xiāo)量2015年突破2000萬(wàn)輛，整體呈上升趨勢(shì)，說(shuō)明汽車(chē)越來(lái)越成為居民日常生活的必需品。再如表5所示，用于居民生活的石油消費(fèi)量由1990年的285萬(wàn)噸上漲至2020年的7170萬(wàn)噸，增長(zhǎng)了24倍。所以，對(duì)于類(lèi)似小汽車(chē)、成品油這種被居民廣泛消費(fèi)的消費(fèi)品，應(yīng)合理降低稅負(fù)，以刺激居民消費(fèi)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，為我國(guó)共同富裕的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造條件。

表4 2011—2021年乘用車(chē)銷(xiāo)售情況

表5 用于居民生活的石油消費(fèi)量統(tǒng)計(jì)表

3 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅促進(jìn)共同富裕的優(yōu)化路徑

3.1 優(yōu)化消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)

目前，我國(guó)消費(fèi)稅稅率實(shí)行從價(jià)計(jì)征與從量計(jì)征相結(jié)合的方法，缺乏累進(jìn)性，也無(wú)法體現(xiàn)差別性。首先，降低大眾消費(fèi)品的稅率。如小汽車(chē)，可適當(dāng)降低低排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率；針對(duì)木制一次性筷子，制約群體多為中低收入階層，而高收入階層較少使用木制一次性筷子，無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平性，所以針對(duì)這類(lèi)產(chǎn)品建議降低稅負(fù)，減輕中低收入階層的稅負(fù)，以體現(xiàn)量能賦稅；其次，對(duì)于煙草、酒類(lèi)這種危害人體健康的商品，建議差別征稅。無(wú)論低收入階層還是中高收入階層，煙、酒的消費(fèi)都具有普遍性特征，可以根據(jù)商品的品質(zhì)劃分高低不同的等級(jí)，按品質(zhì)由低到高分別對(duì)應(yīng)由低到高的消費(fèi)稅稅率，高收入階層一般會(huì)消費(fèi)更高品質(zhì)的商品，中低收入階層則會(huì)消費(fèi)與自己收入相匹配的商品，設(shè)置差別稅率可以使不同收入水平的消費(fèi)者承擔(dān)與自己納稅能力相匹配的稅負(fù)。

3.2 合理調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍

目前，我國(guó)消費(fèi)稅稅目共有15個(gè)，征稅對(duì)象精準(zhǔn)度不夠，征稅范圍相對(duì)狹窄，所以需要合理調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍，保證我國(guó)財(cái)政收入，引導(dǎo)消費(fèi)方向。首先，要逐步將高端服務(wù)納入消費(fèi)稅征稅范圍。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示:“全球奢侈品的最大的消費(fèi)群體便是我國(guó)的消費(fèi)者，我國(guó)的消費(fèi)者對(duì)全球一半的奢侈品進(jìn)行了消費(fèi)?！盵4]隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的繁榮和人民生活水平的提高，居民的消費(fèi)能力不斷增強(qiáng)，很多高收入群體會(huì)享受包機(jī)、游艇俱樂(lè)部、高爾夫球服務(wù)、高檔家政服務(wù)等高檔服務(wù)，針對(duì)這些高檔服務(wù)可以合理設(shè)置消費(fèi)稅稅率征收消費(fèi)稅，這有利于提高我國(guó)的財(cái)政收入，進(jìn)一步調(diào)整收入分配，縮小貧富差距。

同時(shí)，可以取消部分常規(guī)消費(fèi)品的稅目。隨著消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，過(guò)去很多的奢侈品現(xiàn)在逐漸成為常規(guī)性消費(fèi)品，如高檔化妝品的受眾群體比較廣泛，已成為眾多居民日常的必需品，但消費(fèi)稅稅率為15%，比游艇這類(lèi)奢侈品的稅負(fù)都高。高檔化妝品中的所謂“高檔”，是指不含稅價(jià)格在10元/毫升(克)或15元/片及以上的各類(lèi)護(hù)膚品，很多國(guó)產(chǎn)護(hù)膚品因?yàn)閷儆谒帄y，成分安全，所以?xún)r(jià)格也超過(guò)“高檔”的底線。美妝護(hù)膚品已成為很多居民的大眾消費(fèi)品，針對(duì)大眾消費(fèi)品可以考慮降稅甚至取消稅目，合理調(diào)整征稅范圍，從而進(jìn)一步釋放市場(chǎng)活力，刺激消費(fèi)。

3.3 加快消費(fèi)稅立法

目前，我國(guó)消費(fèi)稅的實(shí)施按照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》執(zhí)行。2019年，國(guó)家稅務(wù)總局起草《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法(征求意見(jiàn)稿)》，并向全社會(huì)征求意見(jiàn)。消費(fèi)稅作為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的主體稅種之一，在我國(guó)稅制中占有十分重要的地位，所以加快立法進(jìn)程勢(shì)在必行。消費(fèi)稅暫行條例于1993年發(fā)布實(shí)施，2008年進(jìn)行修訂，2014年啟動(dòng)新一輪消費(fèi)稅改革。我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅的探索積累了大量經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)具備了從條例上升為法律的成熟條件。因此，我們應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代潮流，立足現(xiàn)實(shí)，制定符合我國(guó)國(guó)情的消費(fèi)稅制度。同時(shí)，也要與國(guó)際接軌，保證我國(guó)消費(fèi)稅政策走在世界前沿，提升我國(guó)消費(fèi)稅國(guó)際交流、協(xié)調(diào)能力。加快消費(fèi)稅立法，能夠更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用，助力我國(guó)實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。