肖亞南

按照財(cái)政部《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)支付準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào)）的要求，自2019年1月1日起，新政府會(huì)計(jì)制度在各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)單位提出了更高的管理要求，新舊政府會(huì)計(jì)制度既相互銜接，又有重大區(qū)別。新政府會(huì)計(jì)制度要求單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，從而全面、清晰地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。

鄉(xiāng)財(cái)縣管下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)核算的特征

鄉(xiāng)財(cái)縣管是基層財(cái)政體制的一項(xiàng)重要改革舉措，旨在通過縣級(jí)財(cái)政部門直接管理和監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支，規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收支行為，強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)依法組織收入、合理安排支出，嚴(yán)格控制鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供養(yǎng)人員的不合理膨脹，防范和化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從全國范圍來看，鄉(xiāng)財(cái)縣管的管理模式大體有三種類型：第一種是財(cái)政管理型，第二種是統(tǒng)收統(tǒng)支型，第三種是財(cái)務(wù)管理型。

隨著新政府會(huì)計(jì)制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)逐步實(shí)施和實(shí)行，作為基層預(yù)算單位的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府由于其在政府預(yù)算管理中的特殊性，又由于財(cái)政體制、政策理解落實(shí)、財(cái)務(wù)人員能力等諸多問題，導(dǎo)致當(dāng)前許多地區(qū)新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施處于相對(duì)滯后情況，在實(shí)施過程中也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算上的許多問題。

實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度存在的問題

一、預(yù)算會(huì)計(jì)主要問題

（一）會(huì)計(jì)核算主體問題

新政府會(huì)計(jì)制度核算主體要求為各預(yù)算單位。但是由于鄉(xiāng)財(cái)縣管的特殊性，導(dǎo)致在未實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度之前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)是以鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)為核算主體，歸屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、其他鎮(zhèn)管預(yù)算單位、各“以錢養(yǎng)事”單位、村委會(huì)（社區(qū)）以及其他組織或個(gè)人的預(yù)算內(nèi)外收支按照資金性質(zhì)或用途進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算收支報(bào)表中收入類科目“財(cái)政撥款預(yù)算收入”主要體現(xiàn)為縣級(jí)財(cái)政撥付給各預(yù)算單位的基本支出的工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)家庭和個(gè)人支出，以及預(yù)算單位的運(yùn)轉(zhuǎn)類或特定目標(biāo)類的項(xiàng)目支出。這就導(dǎo)致存在貸方余額的“財(cái)政預(yù)算撥款累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”中包含了各個(gè)預(yù)算單位的財(cái)政撥款的基本支出和項(xiàng)目支出，但為了滿足新政府會(huì)計(jì)制度核算的需要，該類賬戶需要進(jìn)行必要的追溯和調(diào)整，并按照預(yù)算單位對(duì)科目余額進(jìn)行拆分，以此滿足以鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府為預(yù)算會(huì)計(jì)核算主體的需要。

（二）往來科目問題

部分單位在長期運(yùn)作的過程中，由于很多歷史遺留問題，長期掛賬的現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)收應(yīng)付賬款掛賬金額巨大，甚至部分款項(xiàng)掛賬超過十年也沒有經(jīng)過處理。新政府會(huì)計(jì)制度中預(yù)算會(huì)計(jì)的主要核算方式為收付實(shí)現(xiàn)制，并未設(shè)置往來科目。但是由于自《預(yù)算法》實(shí)施以來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)按照原有預(yù)算制度，可以設(shè)置相關(guān)往來科目，例如，縣級(jí)財(cái)政撥付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)振興產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金，按照原有的方式，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中為了方便核算，一般會(huì)在“其他應(yīng)付款”中設(shè)置明細(xì)科目“財(cái)政撥款項(xiàng)目資金”或“鄉(xiāng)鎮(zhèn)振興資金”等科目來核算該類資金的收支情況，但是該類資金在新政府會(huì)計(jì)制度中往往很難確定核算主體，該類資金一般用于發(fā)展村級(jí)產(chǎn)業(yè)，如果按照資金使用為核算主體，該類資金屬于村級(jí)資金，預(yù)算會(huì)計(jì)核算收入應(yīng)該計(jì)入“其他收入”；如果按照資金分配核算主體，預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)計(jì)入“財(cái)政撥款預(yù)算收入”。另外，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理體制改革，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能的變化，預(yù)算總會(huì)計(jì)的往來核算存在大量陳舊科目，進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)制度銜接必然涉及該類往來科目的清理，特別是存在有余額卻無從查證的賬戶掛賬，這些賬戶很難確定清理的責(zé)任主體是財(cái)政部門還是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，也就造成了大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)核算工作的滯后。

（三）銀行存款歸屬問題

鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)承擔(dān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算和單位核算的職能，實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度后，以預(yù)算單位為核算主體，意味著鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算的角色分離。但是與鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的銀行賬戶，例如“財(cái)政工資統(tǒng)發(fā)賬戶”“預(yù)算結(jié)算賬戶”等專用賬戶的余額以及后續(xù)利息核算無法確定核算主體。在新的財(cái)政預(yù)算管理體制中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府相當(dāng)于預(yù)算部門進(jìn)行管理，該類專用賬戶的后續(xù)是作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門還是作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門的收入上繳國庫，存在較大爭(zhēng)議。

（四）會(huì)計(jì)核算口徑問題

按照新政府會(huì)計(jì)制度，納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支需要進(jìn)行平行記賬，其他情況僅需要“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”核算。特別是在預(yù)算一體化的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，盡管鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為一級(jí)預(yù)算級(jí)次，資金涉及各個(gè)單位、各種用途，由于“鄉(xiāng)財(cái)縣管”，相關(guān)核算應(yīng)該以縣級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)的口徑進(jìn)行判斷，哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行平行記賬，并不是僅僅指鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府本級(jí)部門預(yù)算的現(xiàn)金收支。例如，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府收到縣財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，雖然未納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的部門預(yù)算，但是屬于縣級(jí)財(cái)政的部門預(yù)算范疇，因此，應(yīng)該作為貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”來處理。另外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收到縣級(jí)歷年結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目資金，雖然對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府來說，并非其自身結(jié)轉(zhuǎn)，但是核算時(shí)配合縣級(jí)財(cái)政預(yù)算總會(huì)計(jì)的口徑，應(yīng)該使用“財(cái)政撥款累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”來核算該筆資金的收支情況。這種核算的口徑雖然滿足了縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行管理上的需要，但是并不利于實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的各項(xiàng)資金性質(zhì)分類管理，并不能準(zhǔn)確反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府作為一級(jí)預(yù)算層級(jí)的動(dòng)態(tài)收支情況。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要問題

（一）科目使用問題

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門會(huì)計(jì)人員或者代理機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員承擔(dān)，由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力差、崗位變動(dòng)頻繁、內(nèi)部控制不完善等原因，在核算過程中表現(xiàn)出會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用隨意性大的問題。例如，“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”科目的大量使用。例如鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)付工程款，并未使用“應(yīng)付賬款”，而是直接使用“其他應(yīng)付款”；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的股權(quán)分紅，并未按照“長期股權(quán)投資”進(jìn)行核算，而是直接計(jì)入“其他應(yīng)收款”。在實(shí)際的會(huì)計(jì)銜接處理中，需要進(jìn)行大量的追溯調(diào)整。

（二）國有資產(chǎn)管理的問題

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的國有資產(chǎn)賬實(shí)不符通常表現(xiàn)為：應(yīng)入賬資產(chǎn)未及時(shí)入賬、應(yīng)計(jì)提折舊未合理計(jì)提、應(yīng)下賬資產(chǎn)未及時(shí)下賬。在這幾個(gè)方面中，尤其是應(yīng)入賬資產(chǎn)未及時(shí)入賬問題突出，主要是由于會(huì)計(jì)人員對(duì)入賬標(biāo)準(zhǔn)把握不清、單位主管領(lǐng)導(dǎo)或主要負(fù)責(zé)人對(duì)資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄。特別是新政府會(huì)計(jì)制度增加了關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施、自然資源等代管資產(chǎn)的登記入賬的要求。另外，在賬目銜接過程中，發(fā)現(xiàn)很多資產(chǎn)賬實(shí)不符問題。

三、平行記賬崗位分工及人員素質(zhì)問題

新政府會(huì)計(jì)制度采用了平行記賬的模式，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)二者相互分離與銜接，更加清晰地反映各項(xiàng)預(yù)算問題，使得各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素既反映預(yù)算執(zhí)行狀況，又反映單位財(cái)務(wù)狀況。按照該規(guī)則，鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算總會(huì)計(jì)需要分離出總預(yù)算和單位預(yù)算兩個(gè)職能，單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算合并構(gòu)成政府會(huì)計(jì)核算。這其中就涉及崗位調(diào)整和職能重新分配。由于在實(shí)行新制度之前，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立，彼此核算的思路、方式、責(zé)任不盡相同，所以鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算總會(huì)計(jì)兼顧政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，還是原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員增加預(yù)算會(huì)計(jì)核算，成為亟待解決的問題。

解決的對(duì)策

一、完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

第一，新政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的管理以及核算提出了更高的要求，要求各項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，成立工作專班，組織財(cái)務(wù)人員或第三方機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行往來款項(xiàng)的清理和國有資產(chǎn)的盤點(diǎn)。在往來款項(xiàng)的清理上，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注收入支出的事項(xiàng)當(dāng)作往來款項(xiàng)處理、涉及個(gè)人或其他組織的常年掛賬、職能變更導(dǎo)致多年未清理往來款項(xiàng)等情況，在查明原因的基礎(chǔ)上及時(shí)調(diào)賬。往來款項(xiàng)長期掛賬，將可能影響單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)規(guī)范往來款項(xiàng)的管理制度，定期對(duì)賬，定期清理。在國有資產(chǎn)管理的清理上，應(yīng)當(dāng)按照《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》的規(guī)定，確定清查范圍，明確責(zé)任劃分，對(duì)本單位內(nèi)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及公益設(shè)施等進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，未入賬資產(chǎn)先評(píng)估后入賬補(bǔ)提折舊或攤銷，已處置未下賬資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，盤虧或盤虧資產(chǎn)需查明原因進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。同時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要積極完善國有資產(chǎn)管理制度，規(guī)范國有資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)賬賬相符、賬實(shí)相符。

第二，明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)核算主體和會(huì)計(jì)崗位職能。會(huì)計(jì)法規(guī)定單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人必須具備專業(yè)知識(shí)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府作為一級(jí)預(yù)算級(jí)次，同時(shí)也是作為縣級(jí)財(cái)政的預(yù)算部門。在這種特殊的財(cái)政體制的管理模式下，為了更好地適應(yīng)新制度的要求，同時(shí)也是為了滿足預(yù)算一體化平臺(tái)會(huì)計(jì)核算的需要。針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)的特點(diǎn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)與財(cái)政部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，重新確定會(huì)計(jì)核算的崗位分工。在具體的崗位分工中，應(yīng)明確區(qū)分作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算級(jí)次管理的財(cái)政總會(huì)計(jì)和作為部門管理的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)兩者的職能和核算范圍，按照實(shí)際情況，予以相應(yīng)調(diào)整。作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)，應(yīng)僅將政府本級(jí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為核算范圍，明確村級(jí)建設(shè)等代管資金、黨組織建設(shè)等項(xiàng)目資金、民生救助等補(bǔ)助資金的往來款項(xiàng)性質(zhì)，正確界定單位的收入支出款項(xiàng)，按照新制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

第一，加強(qiáng)培訓(xùn)。在新制度下，單位需要對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)，還需要借助外部的力量，例如通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所等組織，幫助單位人員開展培訓(xùn)，并實(shí)現(xiàn)常態(tài)化。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，特別是預(yù)算一體化平臺(tái)的上線，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。因此，培訓(xùn)工作需要在會(huì)計(jì)能力的基礎(chǔ)上，原鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門的預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，原政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，以滿足平行記賬的能力需求；在會(huì)計(jì)電算化的培訓(xùn)上，要加強(qiáng)辦公軟件、記賬軟件的實(shí)操學(xué)習(xí)，提升日常會(huì)計(jì)工作效率，提高會(huì)計(jì)信息分析處理能力。

第二，穩(wěn)定隊(duì)伍。財(cái)務(wù)人員的穩(wěn)定性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也有重要影響。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)的地緣、薪資待遇水平等因素造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)人員變動(dòng)頻繁，為了實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)核算人員的穩(wěn)定性，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)在薪資、人才培養(yǎng)、晉升等方面加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，打造服務(wù)基層，具有較強(qiáng)財(cái)務(wù)能力，熟悉新政府會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。同時(shí)，單位要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人才的引進(jìn)，以此實(shí)現(xiàn)人才隊(duì)伍的壯大。

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，在鄉(xiāng)財(cái)縣管的財(cái)政體制下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)核算的主要問題表現(xiàn)在往來款項(xiàng)、國有資產(chǎn)、會(huì)計(jì)人員能力、會(huì)計(jì)核算主體和范圍這幾個(gè)方面，解決這些問題依賴于扎實(shí)完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力，明確區(qū)分財(cái)政總會(huì)計(jì)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)的核算口徑和范圍。（作者單位：陽新縣財(cái)政局）