翟悅如

摘 ?要：為了促進產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級和社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國持續(xù)在全國范圍內全面實施減稅降費政策。近期，更是受貿易戰(zhàn)、新冠狀疫情等的影響，國家進一步針對不同行業(yè)進行了一些稅收政策調整。因此，為了適應宏觀政策變動以及企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要，企業(yè)需要進行合理的納稅策劃工作，以減少不必要的納稅成本。

關鍵詞：納稅籌劃策略；物流行業(yè)；順豐控股；增值稅；所得稅

中圖分類號：F253 ? ?文獻標志碼：A ? ?DOI：10.13714/j.cnki.1002-3100.2023.17.000

Abstract： In order to promote the optimization and upgrading of the industrial structure and the rapid development of the social economy， China has continued to implement the policy of reducing taxes and fees across the country. Recently， affected by the trade war and the new coronal epidemic， the country has further adjusted some tax policies for different industries. Therefore， in order to adapt to changes in macro policies and the needs of business development， enterprises need to carry out reasonable tax planning to reduce unnecessary tax costs.

Key words： tax planning strategy; logistics industry; Shunfeng Holding; value added tax; income tax

自2020年新冠疫情以來，國家不斷推出一系列扶持性、優(yōu)惠性的稅收政策以幫助各行業(yè)降成本提效率、快速恢復生產(chǎn)[1]。其中，物流行業(yè)作為國家重點建設和發(fā)展的復合性服務行業(yè)，享受到了多方面的稅收政策紅利。因此，物流企業(yè)如何有效運用稅收優(yōu)惠政策？如何在結合自身經(jīng)營狀況和發(fā)展需求的前提下制定一套完整的納稅籌劃體系來降低企業(yè)的稅收成本？這是在目前宏觀環(huán)境下物流企業(yè)應予以高度關注的問題?；诖?，本文以順豐控股作為案例公司，在對其稅負的組成結構和相關情況進行分析的基礎上，制定了相應的納稅籌劃策略。以期為其他物流企業(yè)開展納稅籌劃工作提供一些策略參考。

1 ?公司簡介

順豐成立于1993年，2016年借殼鼎泰新材在深圳A股上市。2017年正式更名為順豐控股股份有限公司（下文簡稱順豐）。其經(jīng)營業(yè)務范圍主要包括速運物流業(yè)務、供應鏈管理業(yè)務、國際貨運代理業(yè)務及投資興辦實業(yè)業(yè)務等。經(jīng)過多年發(fā)展，順豐已成為我國快遞物流行業(yè)中領先的綜合性快遞物流服務商，并且是首家采用直營模式來進行生產(chǎn)運營的快遞公司。近年來，順豐積極迎合數(shù)字經(jīng)濟時代的發(fā)展趨勢，致力于通過數(shù)字化技術來構建智慧供應鏈以幫助中國產(chǎn)業(yè)鏈完成轉型升級，也實現(xiàn)自身從綜合快遞物流服務商到數(shù)字時代智慧產(chǎn)業(yè)鏈領導者角色的完美轉型。

2 ?順豐控股集團涉稅情況及稅負情況分析

2.1 ?涉稅情況

順豐擁有完善的業(yè)務循環(huán)系統(tǒng)，主要可概括為四個環(huán)節(jié)：提供服務環(huán)節(jié)、利潤分配環(huán)節(jié)、資產(chǎn)投資環(huán)節(jié)和物流技術研發(fā)環(huán)節(jié)。在這些運營環(huán)節(jié)中所涉及的主要稅率如表1所示。從表中可以看出除利潤分配環(huán)節(jié)外，其余環(huán)節(jié)均涉及增值稅，利潤分配環(huán)節(jié)僅涉及企業(yè)所得稅，小稅種主要出現(xiàn)在提供服務環(huán)節(jié)。

2.2 ?具體稅負情況分析

受新冠疫情的影響，自2020年政府陸續(xù)對生活服務、快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。順豐的稅負情況受此宏觀環(huán)境政策的影響變化較大。為了反映其稅負的一般情況，本文主要對順豐2015至2019年的稅負情況進行分析。另外，由于順豐年報中并未給出年度實際繳納增值稅項目的數(shù)額，因此本文用以下公式（1）[2]進行了大致的推算，具體數(shù)據(jù)如表2所示。從表2中可以看出順豐的增值稅、企業(yè)所得稅占比總和均在90%以上，是納稅籌劃的重點。

本年度實際繳納增值稅額：

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項稅費-經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收到的稅費返還=企業(yè)所得稅-城建稅-教育費附加-其他（1）

3 ?順豐控股納稅籌劃

3.1 ?增值稅的納稅籌劃

3.1.1 ?合理轉換増值稅納稅人身份。順豐控股所涉及的速運物流業(yè)務以及物流輔助業(yè)務在營改增之后均被歸類為現(xiàn)代服務業(yè)務，適用6%的增值稅稅率，小規(guī)模納稅人則享受3%的優(yōu)惠稅率。因此順豐速運可以充分利用稅收優(yōu)惠政策在合法合理的范圍內將年銷售額、規(guī)模不大的下屬公司按照小規(guī)模納稅人的劃分標準，通過分攤銷售額等方式將其進行分立以轉換增值稅納稅人的身份。然而在一般情況下，稅法規(guī)定企業(yè)在登記為一般納稅人后，無特殊情況是不允許轉為小規(guī)模納稅人的，除國家在特殊時期可能會對政策進行一些調整。例如2020年受新冠疫情的影響，國家規(guī)定在2020年12月31日前，滿足條件的企業(yè)可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。因此，順豐需要在咨詢相關法律人員后，根據(jù)稅收政策的要求進行合理、合法轉化。

3.1.2 ?分別核算不同性質的收入。對于物流企業(yè)而言，交通運輸服務與物流輔助服務這兩大主要服務的劃分界限并不明晰，但二者卻明確要求需適用不同的稅率，前者按9%、后者按6%。另外，在順豐控股供應鏈及國際物流這一主營業(yè)務中也經(jīng)常會涉及許多租賃服務。其中，對于商品的銷售及租賃業(yè)務適用的稅率為13%，而不動產(chǎn)的租賃業(yè)務則適用9%的稅率。因此，若不能對不同業(yè)務進行明確劃分往往會增加稅率錯報的風險。同樣，如果將各類業(yè)務不加區(qū)分，按照從高計稅的稅收征管原則也會增加企業(yè)的稅負負擔。順豐控股采用的是較為保守的稅收風險承擔策略，在其事業(yè)部門的組織結構中并沒有單獨設立與稅務管理相關的部門，而是將稅務工作全部交由財會部門管理。因此順豐控股應加強對財務人員在稅收征管知識、節(jié)稅策略、業(yè)務特征識別與劃分等方面的培訓，提升財務人員的稅收管理水平和對公司各項業(yè)務的熟悉程度，能夠做到對不同業(yè)務性質的收入按類別分別進行核算并對應適當?shù)亩惵?，減少不必要的計稅成本。

3.1.3 ?加強各環(huán)節(jié)的發(fā)票管理。對于順豐而言，交通運輸環(huán)節(jié)是進行物流作業(yè)時的主要環(huán)節(jié)，其中交通運輸工具的維修和保養(yǎng)費用、汽油等燃料的消耗費用在運輸成本構成中占比較大，直接影響了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。雖然這些支出可以通過獲取相應的增值稅專用發(fā)票來進行抵扣，但是在實際情況中，一方面，交通工具的損毀往往具有突發(fā)性和不可預知性。因此順豐控股及其各物流網(wǎng)點通常允許駕駛員可以視實際情況選擇合適的維修機構來獲取維修服務，憑相應的單據(jù)和發(fā)票到公司財務部門進行報銷。在這種管理方式下，駕駛員在選擇維修機構時，主要關注的是此機構是否能開發(fā)票以供報銷而非真正考慮機構的納稅人身份，是否能夠開具增值稅專用發(fā)票以供公司抵扣。另一方面，駕駛員在在途運輸作業(yè)中往往依據(jù)就近、方便的原則來選擇加油站點，但是有些加油站點并不具備開增值稅專用發(fā)票的服務，駕駛員為了提高工作效率，也并不會特意去尋找相關工作人員索要。這便使得順豐控股不能達成通過抵扣增值稅進項稅額來盡可能地減少運輸成本的目的。

因此，順豐需要提前對企業(yè)全業(yè)務范圍內所涉及的交通運輸線路進行統(tǒng)計、規(guī)劃，并按區(qū)域對運輸線路進行區(qū)域歸類，收集每個區(qū)域內維修機構的相關信息，通過比較維修服務質量、報價高低等因素，最終在每個區(qū)域內選擇數(shù)家適宜的具備一般納稅人身份的維修服務機構。將機構信息下發(fā)給各物流網(wǎng)點以傳遞給駕駛員。另外，統(tǒng)計交通運輸線路上所涉及的加油站點，與其中具備一般納稅人身份的站點開展戰(zhàn)略合作。例如快遞貨運公司主動與中石化、萬金油等燃油公司合作開展了燃油增值服務業(yè)務板塊，在幫助企業(yè)自動獲取燃油增值稅發(fā)票進行抵扣的同時也享受到了更低價優(yōu)質的燃油供給服務，既實現(xiàn)了有效節(jié)稅又降低了用油成本。

3.1.4 ?嚴格、靈活轉換合同類型。順豐的業(yè)務構成中包含海外倉儲、貨物保管、倉庫等不動產(chǎn)租賃、機器設備等有形動產(chǎn)租賃等業(yè)務。由于物流行業(yè)季節(jié)性特征明顯，在淡季期順豐也會將閑置的機器設備、運輸工具、倉庫等通過租賃的方式以獲取收入，減少管理耗費。其中倉儲服務、貨物保管服務屬于物流輔助服務，按照現(xiàn)代服務業(yè)務的納稅標準繳納6%的增值稅；倉庫等不動產(chǎn)租賃服務在“營改增”政策后按9%繳納增值稅；機器設備等有形動產(chǎn)租賃則按照13%繳納增值稅。因此，順豐在納稅籌劃的過程中，可以考慮將倉庫租賃合同轉變?yōu)閭}儲服務作業(yè)合同，將機器設備、運輸工具等的有形動產(chǎn)租賃合同轉變?yōu)楫惖匮b卸搬運作業(yè)合同。然而，在轉變過程中，租賃合同與作業(yè)服務合同存一個不同點即作業(yè)服務需要甲方派遣相關管理服務人員，產(chǎn)生了人工成本。所以，順豐將多支出的人工成本添加到原有的不動產(chǎn)合同中便實現(xiàn)了合同形式的轉變。

3.1.5 ?大力進行自主研發(fā)。為了順應數(shù)字經(jīng)濟時代的發(fā)展，順豐在最新的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中提出要繼續(xù)加大研發(fā)投入以打造智慧型供應鏈，拓展新機遇。二十大報告中也強調要堅持加快物流行業(yè)的數(shù)字化技術發(fā)展，深入推動數(shù)字經(jīng)濟和物流運輸?shù)母咝诤?，鼓勵物流科研科技工作者，向行業(yè)頂端看齊。順豐在獲取數(shù)字信息技術方面主要是通過自主研發(fā)和合并、外購這兩種方式，相對于自主研發(fā)，合并、外購的方式所耗成本支出更多，不利于研發(fā)創(chuàng)新的長遠發(fā)展，并且不能作為研發(fā)費用進行稅前扣除，也無法享受到國家用以鼓勵企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠紅利。因此，順豐應制定促進信息技術創(chuàng)新發(fā)展的中長期研發(fā)計劃，通過組建研發(fā)隊伍和機構來進行自主研發(fā)。這樣，其研發(fā)成果可作為無形資產(chǎn)進行攤銷，未能形成無形資產(chǎn)的也可按比例進行加計稅前扣除，研發(fā)人員的工資薪金與福利費用等亦能計入研發(fā)費用進行稅前扣除。

3.2 ?企業(yè)所得稅的納稅籌劃

3.2.1 ?靈活運用股息預提所得稅。在經(jīng)濟全球化的背景下，國內物流公司開始在各國建立分支機構以拓展海外業(yè)務。順豐自2009年以來，一直致力于搭建國際業(yè)務網(wǎng)絡。近期，更是在未來戰(zhàn)略規(guī)劃中明確表示要以收購的嘉里物流為主，通過發(fā)揮其在國外物流方面的規(guī)模、資源優(yōu)勢，大力拓展在東南亞地區(qū)業(yè)務的發(fā)展。在國際業(yè)務拓展的過程中，往往會涉及到征收股息預提所得稅的問題。稅法規(guī)定非居民企業(yè)一般按照10%征收股息預提所得稅；中國控股25%以上資本的則適用5%的稅率。同時，若我國與外國政府簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定的協(xié)定稅率與國內稅法有所不同的，依照協(xié)定的稅率進行納稅申報，協(xié)定稅率高于稅法一般基本稅率的，按基本稅率征收。因此，順豐在該部分的納稅籌劃可以從稅收協(xié)定政策和股權架構兩方面入手。

首先，順豐可以選擇與中國簽有稅收協(xié)定并且預提所得稅稅率不超過10%的國家內注冊企業(yè)，再由該企業(yè)在我國進行投資，這樣就可以有效地規(guī)避較高的股息預提所得稅稅負。其次，對于順豐在稅收協(xié)定稅率低于10%的國家建立了的子公司，順豐可以選擇在中國母公司與稅率低于10%國家的子公司之間增設一個在協(xié)定國股息預提所得稅率更低國家的分公司，由于我國對分公司轉回的利潤不征收股息預提所得稅，從而可以進一步減輕稅負。例如，順豐對新加坡的投資，按照兩國的稅收協(xié)定，應按5%繳納股息預提所得稅。而在新加坡與愛爾蘭的稅收協(xié)定中則對愛爾蘭采用免征股息預提所得稅的政策，那么此時順豐可以設立“中國母公司—愛爾蘭分公司—新加坡子公司”的股權架構，這樣就可以使原應繳納的5%的股息預提所得稅變?yōu)槊舛悺?/p>

3.2.2 ?選擇適宜的固定資產(chǎn)折舊方式。順豐作為物流快遞企業(yè)擁有運輸設備、搬運裝卸輔助設備等大量固定資產(chǎn)。截至2022年第一季度，順豐的固定資產(chǎn)總值高達395.21億人民幣，同比增長73.79%。由于受到資金時間價值的影響，采用不同的折舊方法可能會產(chǎn)生不同的稅收效果。由于加速折舊法具有前期計提折舊多，后期計提少的特點。因此順豐適宜采用加速折舊法，這樣既可以使企業(yè)在經(jīng)營前期獲得有效抵稅，又可以在一定程度上起到延緩納稅的作用。

3.2.3 ?合理劃分準予扣除項目的金額。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了一些稅前允許扣除的成本費用支出，例如工資薪金支出、公益性捐贈支出等，這些成本費用按一定比例的扣除為企業(yè)提供了一些節(jié)稅空間。對于工資薪金支出方面，所得稅法規(guī)定允許全額據(jù)實扣除。順豐可以將持股員工的應得股利以工資或獎金的形式予以發(fā)放，從而增加抵扣額。其次，順豐可以適當?shù)脑黾訂T工的福利待遇和教育培訓，以在節(jié)稅的同時獲得員工素質提升的附加效益。對于公益性捐贈支出方面，稅法規(guī)定在企業(yè)年度利潤總額不超過12%的部分允許扣除，超過的部分，準予結轉后三年內扣除。因此順豐公益基金會每年發(fā)生的公益性捐贈支出，不宜超過年利潤總額的12%。若超出，超出部分可以在征求收益單位同意的情況下與其簽署認捐協(xié)議書，然后在下一年度進行實際出資，享受稅前抵扣待遇。

4 ?結束語

物流行業(yè)作為國家重點發(fā)展的復合性服務行業(yè)，要能夠通過合理的納稅籌劃工作來抓住國家鼓勵扶持性政策下的減稅減負機遇。本文分析了順豐在生產(chǎn)運營中的涉稅結構以及稅負情況，并針對增值稅和企業(yè)所得稅這兩大主要稅種提出了相應的納稅籌劃策略。也為其他企業(yè)合理開展納稅籌劃工作提供一些借鑒性經(jīng)驗。

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