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摘 ?要：為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)持續(xù)在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施減稅降費(fèi)政策。近期，更是受貿(mào)易戰(zhàn)、新冠狀疫情等的影響，國(guó)家進(jìn)一步針對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行了一些稅收政策調(diào)整。因此，為了適應(yīng)宏觀政策變動(dòng)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，企業(yè)需要進(jìn)行合理的納稅策劃工作，以減少不必要的納稅成本。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃策略；物流行業(yè)；順豐控股；增值稅；所得稅

中圖分類號(hào)：F253 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ?DOI：10.13714/j.cnki.1002-3100.2023.17.000

Abstract： In order to promote the optimization and upgrading of the industrial structure and the rapid development of the social economy， China has continued to implement the policy of reducing taxes and fees across the country. Recently， affected by the trade war and the new coronal epidemic， the country has further adjusted some tax policies for different industries. Therefore， in order to adapt to changes in macro policies and the needs of business development， enterprises need to carry out reasonable tax planning to reduce unnecessary tax costs.

Key words： tax planning strategy; logistics industry; Shunfeng Holding; value added tax; income tax

自2020年新冠疫情以來(lái)，國(guó)家不斷推出一系列扶持性、優(yōu)惠性的稅收政策以幫助各行業(yè)降成本提效率、快速恢復(fù)生產(chǎn)[1]。其中，物流行業(yè)作為國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)和發(fā)展的復(fù)合性服務(wù)行業(yè)，享受到了多方面的稅收政策紅利。因此，物流企業(yè)如何有效運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策？如何在結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展需求的前提下制定一套完整的納稅籌劃體系來(lái)降低企業(yè)的稅收成本？這是在目前宏觀環(huán)境下物流企業(yè)應(yīng)予以高度關(guān)注的問(wèn)題?；诖?，本文以順豐控股作為案例公司，在對(duì)其稅負(fù)的組成結(jié)構(gòu)和相關(guān)情況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，制定了相應(yīng)的納稅籌劃策略。以期為其他物流企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作提供一些策略參考。

1 ?公司簡(jiǎn)介

順豐成立于1993年，2016年借殼鼎泰新材在深圳A股上市。2017年正式更名為順豐控股股份有限公司（下文簡(jiǎn)稱順豐）。其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍主要包括速運(yùn)物流業(yè)務(wù)、供應(yīng)鏈管理業(yè)務(wù)、國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)及投資興辦實(shí)業(yè)業(yè)務(wù)等。經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，順豐已成為我國(guó)快遞物流行業(yè)中領(lǐng)先的綜合性快遞物流服務(wù)商，并且是首家采用直營(yíng)模式來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的快遞公司。近年來(lái)，順豐積極迎合數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，致力于通過(guò)數(shù)字化技術(shù)來(lái)構(gòu)建智慧供應(yīng)鏈以幫助中國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈完成轉(zhuǎn)型升級(jí)，也實(shí)現(xiàn)自身從綜合快遞物流服務(wù)商到數(shù)字時(shí)代智慧產(chǎn)業(yè)鏈領(lǐng)導(dǎo)者角色的完美轉(zhuǎn)型。

2 ?順豐控股集團(tuán)涉稅情況及稅負(fù)情況分析

2.1 ?涉稅情況

順豐擁有完善的業(yè)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)，主要可概括為四個(gè)環(huán)節(jié)：提供服務(wù)環(huán)節(jié)、利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)、資產(chǎn)投資環(huán)節(jié)和物流技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)。在這些運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中所涉及的主要稅率如表1所示。從表中可以看出除利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)外，其余環(huán)節(jié)均涉及增值稅，利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)僅涉及企業(yè)所得稅，小稅種主要出現(xiàn)在提供服務(wù)環(huán)節(jié)。

2.2 ?具體稅負(fù)情況分析

受新冠疫情的影響，自2020年政府陸續(xù)對(duì)生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。順豐的稅負(fù)情況受此宏觀環(huán)境政策的影響變化較大。為了反映其稅負(fù)的一般情況，本文主要對(duì)順豐2015至2019年的稅負(fù)情況進(jìn)行分析。另外，由于順豐年報(bào)中并未給出年度實(shí)際繳納增值稅項(xiàng)目的數(shù)額，因此本文用以下公式（1）[2]進(jìn)行了大致的推算，具體數(shù)據(jù)如表2所示。從表2中可以看出順豐的增值稅、企業(yè)所得稅占比總和均在90%以上，是納稅籌劃的重點(diǎn)。

本年度實(shí)際繳納增值稅額：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收到的稅費(fèi)返還=企業(yè)所得稅-城建稅-教育費(fèi)附加-其他（1）

3 ?順豐控股納稅籌劃

3.1 ?增值稅的納稅籌劃

3.1.1 ?合理轉(zhuǎn)換増值稅納稅人身份。順豐控股所涉及的速運(yùn)物流業(yè)務(wù)以及物流輔助業(yè)務(wù)在營(yíng)改增之后均被歸類為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)，適用6%的增值稅稅率，小規(guī)模納稅人則享受3%的優(yōu)惠稅率。因此順豐速運(yùn)可以充分利用稅收優(yōu)惠政策在合法合理的范圍內(nèi)將年銷售額、規(guī)模不大的下屬公司按照小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)分?jǐn)備N售額等方式將其進(jìn)行分立以轉(zhuǎn)換增值稅納稅人的身份。然而在一般情況下，稅法規(guī)定企業(yè)在登記為一般納稅人后，無(wú)特殊情況是不允許轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，除國(guó)家在特殊時(shí)期可能會(huì)對(duì)政策進(jìn)行一些調(diào)整。例如2020年受新冠疫情的影響，國(guó)家規(guī)定在2020年12月31日前，滿足條件的企業(yè)可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。因此，順豐需要在咨詢相關(guān)法律人員后，根據(jù)稅收政策的要求進(jìn)行合理、合法轉(zhuǎn)化。

3.1.2 ?分別核算不同性質(zhì)的收入。對(duì)于物流企業(yè)而言，交通運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)這兩大主要服務(wù)的劃分界限并不明晰，但二者卻明確要求需適用不同的稅率，前者按9%、后者按6%。另外，在順豐控股供應(yīng)鏈及國(guó)際物流這一主營(yíng)業(yè)務(wù)中也經(jīng)常會(huì)涉及許多租賃服務(wù)。其中，對(duì)于商品的銷售及租賃業(yè)務(wù)適用的稅率為13%，而不動(dòng)產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)則適用9%的稅率。因此，若不能對(duì)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行明確劃分往往會(huì)增加稅率錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。同樣，如果將各類業(yè)務(wù)不加區(qū)分，按照從高計(jì)稅的稅收征管原則也會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。順豐控股采用的是較為保守的稅收風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)策略，在其事業(yè)部門的組織結(jié)構(gòu)中并沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立與稅務(wù)管理相關(guān)的部門，而是將稅務(wù)工作全部交由財(cái)會(huì)部門管理。因此順豐控股應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員在稅收征管知識(shí)、節(jié)稅策略、業(yè)務(wù)特征識(shí)別與劃分等方面的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的稅收管理水平和對(duì)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的熟悉程度，能夠做到對(duì)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)的收入按類別分別進(jìn)行核算并對(duì)應(yīng)適當(dāng)?shù)亩惵剩瑴p少不必要的計(jì)稅成本。

3.1.3 ?加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的發(fā)票管理。對(duì)于順豐而言，交通運(yùn)輸環(huán)節(jié)是進(jìn)行物流作業(yè)時(shí)的主要環(huán)節(jié)，其中交通運(yùn)輸工具的維修和保養(yǎng)費(fèi)用、汽油等燃料的消耗費(fèi)用在運(yùn)輸成本構(gòu)成中占比較大，直接影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。雖然這些支出可以通過(guò)獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，但是在實(shí)際情況中，一方面，交通工具的損毀往往具有突發(fā)性和不可預(yù)知性。因此順豐控股及其各物流網(wǎng)點(diǎn)通常允許駕駛員可以視實(shí)際情況選擇合適的維修機(jī)構(gòu)來(lái)獲取維修服務(wù)，憑相應(yīng)的單據(jù)和發(fā)票到公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷。在這種管理方式下，駕駛員在選擇維修機(jī)構(gòu)時(shí)，主要關(guān)注的是此機(jī)構(gòu)是否能開(kāi)發(fā)票以供報(bào)銷而非真正考慮機(jī)構(gòu)的納稅人身份，是否能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以供公司抵扣。另一方面，駕駛員在在途運(yùn)輸作業(yè)中往往依據(jù)就近、方便的原則來(lái)選擇加油站點(diǎn)，但是有些加油站點(diǎn)并不具備開(kāi)增值稅專用發(fā)票的服務(wù)，駕駛員為了提高工作效率，也并不會(huì)特意去尋找相關(guān)工作人員索要。這便使得順豐控股不能達(dá)成通過(guò)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)盡可能地減少運(yùn)輸成本的目的。

因此，順豐需要提前對(duì)企業(yè)全業(yè)務(wù)范圍內(nèi)所涉及的交通運(yùn)輸線路進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、規(guī)劃，并按區(qū)域?qū)\(yùn)輸線路進(jìn)行區(qū)域歸類，收集每個(gè)區(qū)域內(nèi)維修機(jī)構(gòu)的相關(guān)信息，通過(guò)比較維修服務(wù)質(zhì)量、報(bào)價(jià)高低等因素，最終在每個(gè)區(qū)域內(nèi)選擇數(shù)家適宜的具備一般納稅人身份的維修服務(wù)機(jī)構(gòu)。將機(jī)構(gòu)信息下發(fā)給各物流網(wǎng)點(diǎn)以傳遞給駕駛員。另外，統(tǒng)計(jì)交通運(yùn)輸線路上所涉及的加油站點(diǎn)，與其中具備一般納稅人身份的站點(diǎn)開(kāi)展戰(zhàn)略合作。例如快遞貨運(yùn)公司主動(dòng)與中石化、萬(wàn)金油等燃油公司合作開(kāi)展了燃油增值服務(wù)業(yè)務(wù)板塊，在幫助企業(yè)自動(dòng)獲取燃油增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣的同時(shí)也享受到了更低價(jià)優(yōu)質(zhì)的燃油供給服務(wù)，既實(shí)現(xiàn)了有效節(jié)稅又降低了用油成本。

3.1.4 ?嚴(yán)格、靈活轉(zhuǎn)換合同類型。順豐的業(yè)務(wù)構(gòu)成中包含海外倉(cāng)儲(chǔ)、貨物保管、倉(cāng)庫(kù)等不動(dòng)產(chǎn)租賃、機(jī)器設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)。由于物流行業(yè)季節(jié)性特征明顯，在淡季期順豐也會(huì)將閑置的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、倉(cāng)庫(kù)等通過(guò)租賃的方式以獲取收入，減少管理耗費(fèi)。其中倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、貨物保管服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅標(biāo)準(zhǔn)繳納6%的增值稅；倉(cāng)庫(kù)等不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)在“營(yíng)改增”政策后按9%繳納增值稅；機(jī)器設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)租賃則按照13%繳納增值稅。因此，順豐在納稅籌劃的過(guò)程中，可以考慮將倉(cāng)庫(kù)租賃合同轉(zhuǎn)變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)服務(wù)作業(yè)合同，將機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同轉(zhuǎn)變?yōu)楫惖匮b卸搬運(yùn)作業(yè)合同。然而，在轉(zhuǎn)變過(guò)程中，租賃合同與作業(yè)服務(wù)合同存一個(gè)不同點(diǎn)即作業(yè)服務(wù)需要甲方派遣相關(guān)管理服務(wù)人員，產(chǎn)生了人工成本。所以，順豐將多支出的人工成本添加到原有的不動(dòng)產(chǎn)合同中便實(shí)現(xiàn)了合同形式的轉(zhuǎn)變。

3.1.5 ?大力進(jìn)行自主研發(fā)。為了順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，順豐在最新的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中提出要繼續(xù)加大研發(fā)投入以打造智慧型供應(yīng)鏈，拓展新機(jī)遇。二十大報(bào)告中也強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持加快物流行業(yè)的數(shù)字化技術(shù)發(fā)展，深入推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和物流運(yùn)輸?shù)母咝诤?，鼓?lì)物流科研科技工作者，向行業(yè)頂端看齊。順豐在獲取數(shù)字信息技術(shù)方面主要是通過(guò)自主研發(fā)和合并、外購(gòu)這兩種方式，相對(duì)于自主研發(fā)，合并、外購(gòu)的方式所耗成本支出更多，不利于研發(fā)創(chuàng)新的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，并且不能作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，也無(wú)法享受到國(guó)家用以鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠紅利。因此，順豐應(yīng)制定促進(jìn)信息技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃，通過(guò)組建研發(fā)隊(duì)伍和機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行自主研發(fā)。這樣，其研發(fā)成果可作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，未能形成無(wú)形資產(chǎn)的也可按比例進(jìn)行加計(jì)稅前扣除，研發(fā)人員的工資薪金與福利費(fèi)用等亦能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。

3.2 ?企業(yè)所得稅的納稅籌劃

3.2.1 ?靈活運(yùn)用股息預(yù)提所得稅。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國(guó)內(nèi)物流公司開(kāi)始在各國(guó)建立分支機(jī)構(gòu)以拓展海外業(yè)務(wù)。順豐自2009年以來(lái)，一直致力于搭建國(guó)際業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)。近期，更是在未來(lái)戰(zhàn)略規(guī)劃中明確表示要以收購(gòu)的嘉里物流為主，通過(guò)發(fā)揮其在國(guó)外物流方面的規(guī)模、資源優(yōu)勢(shì)，大力拓展在東南亞地區(qū)業(yè)務(wù)的發(fā)展。在國(guó)際業(yè)務(wù)拓展的過(guò)程中，往往會(huì)涉及到征收股息預(yù)提所得稅的問(wèn)題。稅法規(guī)定非居民企業(yè)一般按照10%征收股息預(yù)提所得稅；中國(guó)控股25%以上資本的則適用5%的稅率。同時(shí)，若我國(guó)與外國(guó)政府簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定的協(xié)定稅率與國(guó)內(nèi)稅法有所不同的，依照協(xié)定的稅率進(jìn)行納稅申報(bào)，協(xié)定稅率高于稅法一般基本稅率的，按基本稅率征收。因此，順豐在該部分的納稅籌劃可以從稅收協(xié)定政策和股權(quán)架構(gòu)兩方面入手。

首先，順豐可以選擇與中國(guó)簽有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅稅率不超過(guò)10%的國(guó)家內(nèi)注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)在我國(guó)進(jìn)行投資，這樣就可以有效地規(guī)避較高的股息預(yù)提所得稅稅負(fù)。其次，對(duì)于順豐在稅收協(xié)定稅率低于10%的國(guó)家建立了的子公司，順豐可以選擇在中國(guó)母公司與稅率低于10%國(guó)家的子公司之間增設(shè)一個(gè)在協(xié)定國(guó)股息預(yù)提所得稅率更低國(guó)家的分公司，由于我國(guó)對(duì)分公司轉(zhuǎn)回的利潤(rùn)不征收股息預(yù)提所得稅，從而可以進(jìn)一步減輕稅負(fù)。例如，順豐對(duì)新加坡的投資，按照兩國(guó)的稅收協(xié)定，應(yīng)按5%繳納股息預(yù)提所得稅。而在新加坡與愛(ài)爾蘭的稅收協(xié)定中則對(duì)愛(ài)爾蘭采用免征股息預(yù)提所得稅的政策，那么此時(shí)順豐可以設(shè)立“中國(guó)母公司—愛(ài)爾蘭分公司—新加坡子公司”的股權(quán)架構(gòu)，這樣就可以使原應(yīng)繳納的5%的股息預(yù)提所得稅變?yōu)槊舛悺?/p>

3.2.2 ?選擇適宜的固定資產(chǎn)折舊方式。順豐作為物流快遞企業(yè)擁有運(yùn)輸設(shè)備、搬運(yùn)裝卸輔助設(shè)備等大量固定資產(chǎn)。截至2022年第一季度，順豐的固定資產(chǎn)總值高達(dá)395.21億人民幣，同比增長(zhǎng)73.79%。由于受到資金時(shí)間價(jià)值的影響，采用不同的折舊方法可能會(huì)產(chǎn)生不同的稅收效果。由于加速折舊法具有前期計(jì)提折舊多，后期計(jì)提少的特點(diǎn)。因此順豐適宜采用加速折舊法，這樣既可以使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)前期獲得有效抵稅，又可以在一定程度上起到延緩納稅的作用。

3.2.3 ?合理劃分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定了一些稅前允許扣除的成本費(fèi)用支出，例如工資薪金支出、公益性捐贈(zèng)支出等，這些成本費(fèi)用按一定比例的扣除為企業(yè)提供了一些節(jié)稅空間。對(duì)于工資薪金支出方面，所得稅法規(guī)定允許全額據(jù)實(shí)扣除。順豐可以將持股員工的應(yīng)得股利以工資或獎(jiǎng)金的形式予以發(fā)放，從而增加抵扣額。其次，順豐可以適當(dāng)?shù)脑黾訂T工的福利待遇和教育培訓(xùn)，以在節(jié)稅的同時(shí)獲得員工素質(zhì)提升的附加效益。對(duì)于公益性捐贈(zèng)支出方面，稅法規(guī)定在企業(yè)年度利潤(rùn)總額不超過(guò)12%的部分允許扣除，超過(guò)的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)扣除。因此順豐公益基金會(huì)每年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不宜超過(guò)年利潤(rùn)總額的12%。若超出，超出部分可以在征求收益單位同意的情況下與其簽署認(rèn)捐協(xié)議書，然后在下一年度進(jìn)行實(shí)際出資，享受稅前抵扣待遇。

4 ?結(jié)束語(yǔ)

物流行業(yè)作為國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的復(fù)合性服務(wù)行業(yè)，要能夠通過(guò)合理的納稅籌劃工作來(lái)抓住國(guó)家鼓勵(lì)扶持性政策下的減稅減負(fù)機(jī)遇。本文分析了順豐在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的涉稅結(jié)構(gòu)以及稅負(fù)情況，并針對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅這兩大主要稅種提出了相應(yīng)的納稅籌劃策略。也為其他企業(yè)合理開(kāi)展納稅籌劃工作提供一些借鑒性經(jīng)驗(yàn)。

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