王金云 苗一柏

（作者單位：北方民族大學(xué)商學(xué)院）

隨著人類近代文明的發(fā)展，工業(yè)化推動社會發(fā)展的同時(shí)也伴隨著環(huán)境資源的大肆開發(fā)與破壞。碳能源的低效能利用導(dǎo)致了全球變暖，生態(tài)環(huán)境惡化，人們開始意識到環(huán)境成本也是影響經(jīng)濟(jì)的一部分，應(yīng)該將其納入傳統(tǒng)會計(jì)體系[1]。2004 年，聯(lián)合國全球契約組織首次提出ESG 概念[2]。在這一背景下，我國學(xué)者開始關(guān)注這一領(lǐng)域，相關(guān)文獻(xiàn)最早出現(xiàn)在2008 年，目前已經(jīng)有學(xué)者從碳會計(jì)和ESG 等多個(gè)角度進(jìn)行研究。近年來，國內(nèi)碳會計(jì)和ESG 相關(guān)文獻(xiàn)的種類和數(shù)量越來越豐富，需要通過對已有的研究成果進(jìn)行全面系統(tǒng)的梳理和歸納，才能更好地把握該研究領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)、進(jìn)程和前沿。本文采用CiteSpace 可視化分析軟件，對我國2008—2022 年在中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫（CNKI）中文總庫發(fā)表的412 篇關(guān)于碳會計(jì)和ESG 的核心期刊文獻(xiàn)進(jìn)行可視化知識圖譜分析，并進(jìn)行歸納和梳理。

一、數(shù)據(jù)來源和研究方法

（一）數(shù)據(jù)來源

本文數(shù)據(jù)選自2008—2022 年的CNKI 數(shù)據(jù)庫。為保證所選數(shù)據(jù)有研究價(jià)值，本文采用以下檢索策略：以“碳會計(jì)”或“ESG”為主題詞，在高級檢索中檢索，來源為北大核心、中文社會科學(xué)引文索引（Chinese Social Sciences Citation Index，CSSCI）和中國科學(xué)引文數(shù)據(jù)庫（Chinese Science Citation Database，CSCD），選擇“同義擴(kuò)展”確保主題篩選后的數(shù)據(jù)無遺漏，共檢索出503 篇文獻(xiàn)。為確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和科學(xué)性，手工對數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，最終獲得可供研究的學(xué)術(shù)論文共412 篇，將其納入文獻(xiàn)分析樣本，選定后導(dǎo)出Refworks 格式，并將其導(dǎo)入分析軟件數(shù)據(jù)庫。

（二）研究方法

本文使用CiteSpace 6.1.R6 的軟件版本，對412 篇“碳會計(jì)”和“ESG”學(xué)術(shù)文獻(xiàn)從多個(gè)角度使用可視化科學(xué)知識圖譜進(jìn)行研究歸納和梳理，包括發(fā)文量、高頻作者、發(fā)文機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵詞等，清晰地揭示該研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)內(nèi)容和發(fā)展脈絡(luò)。

二、數(shù)據(jù)分析與譜圖解讀

（一）高產(chǎn)作者合作圖譜分析

本文通過對“碳會計(jì)”和“ESG”研究領(lǐng)域的高產(chǎn)作者發(fā)文頻次和研究主題的分析，獲知該研究領(lǐng)域的研究方向和中堅(jiān)力量。根據(jù)賴普斯定律，得出該領(lǐng)域發(fā)文量3 篇以上的作者為高產(chǎn)作者（見表1 和圖1）。如表1 所示，黃世忠、劉梅娟、閆華紅等作者是該領(lǐng)域的高產(chǎn)作者。

圖1 高產(chǎn)作者合作圖譜

表1 國內(nèi)部分高產(chǎn)作者及其研究主題

其中，黃世忠對ESG 理念進(jìn)行了系統(tǒng)研究，對ESG報(bào)告的發(fā)展和問題進(jìn)行了案例研究。劉梅娟則對森林碳匯會計(jì)的準(zhǔn)則體系、核算研究等進(jìn)行了述評和展望。這些高產(chǎn)作者的研究主題交叉領(lǐng)域廣泛，表明該研究領(lǐng)域的多學(xué)科融合程度高。

圖1 中節(jié)點(diǎn)329 個(gè)，連線191 條，網(wǎng)絡(luò)密度0.003 5，其發(fā)文數(shù)量以節(jié)點(diǎn)大小和文字大小呈現(xiàn)，作者的合作程度以連線的粗細(xì)呈現(xiàn)。由此可知，我國該領(lǐng)域的作者存在聯(lián)系，但高產(chǎn)作者之間的合作不夠緊密。

（二）機(jī)構(gòu)合作圖譜分析

由表2 可知，該研究領(lǐng)域的核心發(fā)文機(jī)構(gòu)包括廈門大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、中國人民大學(xué)。其中，廈門大學(xué)主要研究方向有ESG、企業(yè)經(jīng)濟(jì)等；中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)主要研究方向是碳會計(jì)、環(huán)境會計(jì)等；中國人民大學(xué)商學(xué)院主要研究方向是ESG、環(huán)境會計(jì)等。

表2 國內(nèi)核心發(fā)文機(jī)構(gòu)

圖2 中，節(jié)點(diǎn)數(shù)為262 個(gè)，連線數(shù)為105 條，網(wǎng)格密度為0.003 1。由此可得，各個(gè)機(jī)構(gòu)之間在該領(lǐng)域內(nèi)的合作較少，我國在該領(lǐng)域的研究還沒有形成聚合效應(yīng)，機(jī)構(gòu)交流合作的發(fā)展空間很大。

圖2 研究機(jī)構(gòu)知識圖譜

（三）關(guān)鍵詞分析

關(guān)鍵詞是對文獻(xiàn)研究內(nèi)容的高度概括和總結(jié)，根據(jù)其詞頻和中心度能夠在一定程度上把握該研究領(lǐng)域的主題熱點(diǎn)。中心性大于0.1 時(shí)，該關(guān)鍵詞在整個(gè)研究范圍內(nèi)起到連接紐帶的作用，且影響范圍較大。由表3 可得，中心性大于0.1 的關(guān)鍵詞為碳會計(jì)、碳排放權(quán)、信息披露等。其中，信息披露的中心性最大，為0.43；其次是碳會計(jì)，為0.40，它們在整個(gè)關(guān)系圖譜中有更重要的作用。在這些關(guān)鍵詞中，碳會計(jì)出現(xiàn)年份最早，為2009 年；碳中和最晚，為2021 年。圖3 中，關(guān)鍵詞的頻次大小以節(jié)點(diǎn)大小呈現(xiàn)，中心性大的關(guān)鍵詞被框出，時(shí)間性則以深淺呈現(xiàn)，節(jié)點(diǎn)數(shù)309 個(gè)，連線數(shù)656 條。從中可以歸納出碳會計(jì)、碳排放權(quán)等為該領(lǐng)域的主要研究熱點(diǎn)。

圖3 關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識圖譜

表3 高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)

關(guān)鍵詞聚類圖譜是對關(guān)鍵詞進(jìn)行對數(shù)似然法分析，呈現(xiàn)的圖譜可以用來分析該研究領(lǐng)域內(nèi)相似主題的網(wǎng)絡(luò)集群，可展現(xiàn)該領(lǐng)域的知識結(jié)構(gòu)分類和研究熱點(diǎn)。圖4 中，Q=0.643 9，S=0.902 4。Q值越大，聚類質(zhì)量越好，Q＞0.3時(shí)，聚類分析結(jié)果顯著有效。S值越接近1，網(wǎng)格同質(zhì)性越高。當(dāng)S＞0.5時(shí)，結(jié)果合理；當(dāng)S＞0.7時(shí)，圖譜高度可信[3]。因此，圖4 的聚類效果質(zhì)量好且高度可信，其序號越小，對應(yīng)的聚類所包含的關(guān)鍵詞越多，研究主題越重要，熱度越高。聚類顯示的熱點(diǎn)排序?yàn)?0 碳會計(jì)、#1 碳排放權(quán)、#2上市公司、#3 低碳經(jīng)濟(jì)、#4 企業(yè)價(jià)值、#5 綠色金融。

圖4 關(guān)鍵詞聚類圖譜

（四）熱點(diǎn)分析

關(guān)鍵詞突現(xiàn)是在某個(gè)特定的時(shí)區(qū)內(nèi)，在相關(guān)的研究領(lǐng)域開始成為熱點(diǎn)的關(guān)鍵詞，可以很好地把握熱點(diǎn)轉(zhuǎn)換的時(shí)機(jī)和內(nèi)容[4]。如圖5 所示，共有12 個(gè)突現(xiàn)關(guān)鍵詞，近兩年研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)內(nèi)容為綠色金融、公司治理和碳中和。

圖5 關(guān)鍵詞突現(xiàn)知識圖譜

熱點(diǎn)一：綠色金融是指以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展為目的而開展的信貸、保險(xiǎn)、證券、產(chǎn)業(yè)基金等金融活動。將生態(tài)與環(huán)境的概念融入金融，促進(jìn)金融業(yè)可持續(xù)發(fā)展。金融業(yè)是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的“血液”和“發(fā)動機(jī)”，為可持續(xù)發(fā)展提供金融支持[5]。隨著全球氣候變化和環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，綠色金融發(fā)展前景廣闊，將成為金融業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要方向[6]。

熱點(diǎn)二：公司治理中，ESG 是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，它反映了企業(yè)管理層對環(huán)境、社會和治理問題的重視程度。機(jī)構(gòu)投資者通常會根據(jù)ESG 得分來評估企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，并據(jù)此進(jìn)行投資決策。同時(shí)，機(jī)構(gòu)投資者通常具有利他主義屬性和社會責(zé)任感，因此會督促企業(yè)加強(qiáng)ESG 政策實(shí)踐。在企業(yè)內(nèi)部，首席執(zhí)行官（Chief Executive Officer，CEO）作為企業(yè)經(jīng)營活動的管理者，會對ESG 實(shí)踐產(chǎn)生直接影響。此外，企業(yè)決策者和最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)會根據(jù)企業(yè)ESG 情況來評估企業(yè)的績效和風(fēng)險(xiǎn)[7]。

熱點(diǎn)三：碳中和。碳中和是指在一定時(shí)間內(nèi)通過植樹造林、節(jié)能減排等形式，抵消直接或間接產(chǎn)生的二氧化碳排放，實(shí)現(xiàn)二氧化碳“零排放”[8]。廣義上，碳中和是碳排放系統(tǒng)之間的動態(tài)平衡；狹義上指組織、團(tuán)體或個(gè)人在一段時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的二氧化碳排放，并通過各種方式予以抵消[9]。

（五）發(fā)展趨勢分析

該領(lǐng)域發(fā)展過程經(jīng)歷了從“初始時(shí)期”到“發(fā)展時(shí)期”再到“高潮時(shí)期”的3 個(gè)階段。

第一階段為2008—2013 年：自2004 年聯(lián)合國全球契約組織提出ESG 概念以來，直至2008 年，該領(lǐng)域才首次在國內(nèi)有文獻(xiàn)發(fā)表，碳會計(jì)和ESG 正式進(jìn)入我國的研究領(lǐng)域。在該階段，我國學(xué)者主要將國際上該領(lǐng)域的相關(guān)研究作為指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，研究學(xué)習(xí)并闡述碳會計(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)等相關(guān)內(nèi)容的概念、體系，以及與碳會計(jì)等相關(guān)會計(jì)科目的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等。

第二階段為2014—2019 年：碳會計(jì)和ESG 的相關(guān)研究逐漸深入和完善，我國學(xué)者對碳會計(jì)和ESG 信息披露、核算體系的構(gòu)建等研究主題展開了全面系統(tǒng)的深入研究，同時(shí)也開始對綠色金融、綠色債券等領(lǐng)域進(jìn)行研究與探索。

第三階段為2020—2022 年：國內(nèi)學(xué)者開始對之前的研究成果有新的見解與思考。2020 年9 月，國家主席習(xí)近平在聯(lián)合國大會上提出“雙碳”目標(biāo)，之后關(guān)于該領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)噴涌而出，不僅涉及碳達(dá)峰、碳中和等，同時(shí)也對ESG、林業(yè)、金融業(yè)、債券市場、股票市場、養(yǎng)老金制度等進(jìn)行了深入研究。

三、前沿展望

（一）深化碳會計(jì)和ESG 宏觀層面主題研究

首先，深化不同區(qū)域、不同機(jī)構(gòu)和作者之間的合作，開展聯(lián)合研究項(xiàng)目，組織學(xué)術(shù)會議，促進(jìn)學(xué)術(shù)交流，在國內(nèi)學(xué)術(shù)界建立完善的碳會計(jì)和ESG 研究體系，使彼此之間形成該領(lǐng)域的強(qiáng)聚合效應(yīng)，從而加快該領(lǐng)域的發(fā)展。其次，加強(qiáng)跨學(xué)科合作，拓展研究對象范圍，增強(qiáng)研究方法的多樣性，擴(kuò)大該研究熱點(diǎn)主題的學(xué)科分布范圍，使不同領(lǐng)域之間的理論和實(shí)務(wù)研究彼此呼應(yīng)，促進(jìn)發(fā)展。最后，通過指導(dǎo)實(shí)踐、提高管理水平、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，將理論研究全面系統(tǒng)地應(yīng)用在企業(yè)等實(shí)處。

（二）加強(qiáng)碳會計(jì)和ESG 中觀層面主題研究

統(tǒng)一規(guī)范碳會計(jì)和ESG 的披露標(biāo)準(zhǔn)和框架，結(jié)合我國國情和會計(jì)環(huán)境、實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)，建立全面系統(tǒng)、統(tǒng)一規(guī)范的碳會計(jì)和ESG 信息披露體系，實(shí)現(xiàn)我國各行業(yè)企業(yè)與國際通行準(zhǔn)則的接軌互通，在該領(lǐng)域?yàn)槲覈蛧H間建立良好的紐帶，同時(shí)為我國注冊會計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督制度。

（三）加強(qiáng)碳會計(jì)和ESG 微觀層面主題研究

將新興行業(yè)納入碳會計(jì)和ESG 體系后，需要使用和發(fā)展新的技術(shù)手段來完善該領(lǐng)域的核查、核算、披露等。這使得該領(lǐng)域要與時(shí)俱進(jìn)，更加符合現(xiàn)代化企業(yè)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的可持續(xù)發(fā)展要求，有助于建設(shè)社會主義生態(tài)文明。同時(shí)，培養(yǎng)會計(jì)復(fù)合型人才，不僅需要具有扎實(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)，還需要掌握信息技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等各個(gè)領(lǐng)域的知識，以促進(jìn)該領(lǐng)域健康和全面發(fā)展。