第一拖拉機股份有限公司

□ 張?zhí)煊?/p>

自2022年12月起，由于疫情、國三升國四、季節(jié)等多重因素疊加影響，農(nóng)機市場需求呈現(xiàn)疲軟狀態(tài)。從疫情因素看，在疫情防控放開后，對市場產(chǎn)生了較大影響，但影響范圍是暫時的；從國三升級國四的影響看，市場需求轉(zhuǎn)換與適應(yīng)期決定了農(nóng)機市場還沒有進入正常發(fā)展軌道，而升級導(dǎo)致的價格上漲，傳導(dǎo)至終端，直接生成客戶猶豫不決和市場疲軟的下行壓力。面對市場需求繼續(xù)下滑的嚴(yán)峻形勢，如何保持企業(yè)盈利能力穩(wěn)固提升？成本是企業(yè)的生命線，成本管理是企業(yè)管理的永恒主題，必須實施管理創(chuàng)新，基于價值管理的視角創(chuàng)建全價值鏈成本分析框架，在機制上嘗試新舉措，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

一、全價值鏈成本管理的可提條件

（一）識別價值鏈

價值鏈?zhǔn)侵冈谄髽I(yè)產(chǎn)品價值實現(xiàn)過程中，涵蓋研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)、營銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，并延伸至供應(yīng)商、客戶的各種經(jīng)營管理活動的總稱。價值鏈管理使企業(yè)產(chǎn)、供、銷形成環(huán)環(huán)相扣的鏈條，構(gòu)成實物流、價值流和信息流既相互關(guān)聯(lián)又相對獨立的整體。

識別價值鏈，就是把成本管理的范圍從時間維度到空間維度加以拓展。時間維度是企業(yè)內(nèi)部價值鏈，包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)；空間維度是外部價值鏈，包括縱向價值鏈和橫向價值鏈，縱向價值鏈將成本管理外延至供應(yīng)商、經(jīng)銷商和用戶，橫向價值鏈則包括國內(nèi)外行業(yè)競爭對手。

內(nèi)部價值鏈分析以研發(fā)—采購—生產(chǎn)—銷售四個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涵蓋的研發(fā)成本、采購成本、生產(chǎn)成本和銷售成本為核心，通過尋找企業(yè)成本發(fā)生動因和價值增值分布情況，關(guān)注在成本中占有較大比重或增長迅速的活動，對不增值作業(yè)和成本予以消除和改進，從而降低成本。

外部縱向價值鏈分析旨在通過將有價值的生產(chǎn)作業(yè)活動與企業(yè)供應(yīng)方、購買方聯(lián)系起來，明確企業(yè)在整個行業(yè)價值鏈中的地位，通過對供應(yīng)商、經(jīng)銷商和用戶的價值鏈分析，與上下游企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，推動價值鏈再造，形成穩(wěn)定的供應(yīng)和銷售渠道，降低采購成本和銷售成本，增強成本競爭優(yōu)勢。外部橫向價值鏈主要關(guān)注競爭對手成本水平和產(chǎn)品競爭力，實施標(biāo)桿價值鏈管理，對同種類型產(chǎn)品在不同時期、不同企業(yè)之間的價值運動進行全面對標(biāo)分析。

（二）分析價值鏈

農(nóng)機制造企業(yè)價值鏈的主要特點可以概括為以下四個方面。

一是重資產(chǎn)。固定資產(chǎn)、材料等有形實物資產(chǎn)比重大、組織架構(gòu)鏈條長、生產(chǎn)環(huán)環(huán)相扣、勞動密集型。從成本發(fā)生和變動的驅(qū)動因素看，企業(yè)規(guī)模、地理位置能否形成產(chǎn)業(yè)集群和技術(shù)支持是主要的結(jié)構(gòu)性成本動因。折舊費用、人工成本和管理成本必須適配一定的銷售規(guī)模，以較大資金投入和規(guī)?；a(chǎn)才能取得利潤回報，實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)。

二是深自制。農(nóng)機部件的自制分為一般自制和深度自制。一般自制是從外部采購零部件進行組裝，內(nèi)部可能會進行一些簡單的加工。而深度自制則是核心零部件自制，且零部件的加工主要在內(nèi)部完成，之后再組裝成半總成和總成，最后組裝成整機。內(nèi)部深度自制最大的好處是產(chǎn)品質(zhì)量可控。無論是好品質(zhì)抑或是有質(zhì)量問題，企業(yè)知道如何解決或?qū)栴}處理在可控范圍之內(nèi)。擁有核心零部件的制造能力，包括發(fā)動機、齒輪、負(fù)壓駕駛室等，稱之為黃金供應(yīng)鏈，能保證市場響應(yīng)速度更快、產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)制造同步進行。因此，強大的研發(fā)優(yōu)勢配之以發(fā)動機、齒輪、變速箱、傳動軸、殼體等核心零部件的深度自制是農(nóng)機制造企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模化生產(chǎn)的基礎(chǔ)保障，也是能夠擁有保持競爭優(yōu)勢的護城河。

三是生產(chǎn)型。采購成本和生產(chǎn)成本在農(nóng)機制造企業(yè)價值活動中占有較大比例，生產(chǎn)能力利用率、價值鏈組織間的成本協(xié)同管理能力、全面質(zhì)量管理和學(xué)習(xí)能力是主要的執(zhí)行性成本動因，也是改善價值活動和強化成本控制的有效途徑。

四是季節(jié)性。購機用戶購機時間與作業(yè)季節(jié)密切相關(guān)，市場需求主要集中在3—5月份和8—10月份傳統(tǒng)農(nóng)田作業(yè)季之前。用戶需求的動態(tài)變化影響著市場需求變化，行業(yè)季節(jié)性峰谷特點也考驗著農(nóng)機制造企業(yè)產(chǎn)銷協(xié)同能力和資金管控水平。

二、農(nóng)機制造企業(yè)全價值鏈成本管理主要做法

從整個價值鏈活動來看，研發(fā)是起點，采購和生產(chǎn)是核心，銷售是支撐，內(nèi)部管理是基礎(chǔ)，通過全價值鏈成本管理增強企業(yè)內(nèi)生發(fā)展動力是農(nóng)機制造企業(yè)保持核心競爭力的關(guān)鍵因素。

1.推動研發(fā)環(huán)節(jié)降本，增強創(chuàng)新驅(qū)動能力。

研發(fā)成本由技術(shù)方案、材料選型、工藝選擇等產(chǎn)品設(shè)計方案決定，涵蓋產(chǎn)品成本和設(shè)計階段所支出的各種研發(fā)費用的總和。研發(fā)環(huán)節(jié)是全價值鏈成本管理工作的起點，以產(chǎn)品性價比最優(yōu)為目標(biāo)，應(yīng)用目標(biāo)成本法和價值工程分析工具，采用設(shè)計優(yōu)化、工藝改進、國產(chǎn)化替代等措施，落實產(chǎn)品生命周期成本管控，通過不斷提升創(chuàng)新驅(qū)動能力，推動研發(fā)環(huán)節(jié)持續(xù)降本。

2.狠抓采購環(huán)節(jié)降本，實施價值優(yōu)化工程

采購環(huán)節(jié)以價格最優(yōu)為目標(biāo)，采用物料成本分析模型，適時強化集中采購、價量組合降價、拓展供貨渠道等工作找出不必要的成本消耗；利用經(jīng)濟訂貨批量模型，合理控制庫存水平，減少存貨資金占用。

3.深化精益生產(chǎn)降本，實現(xiàn)均衡高效運轉(zhuǎn)

生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用的總稱。生產(chǎn)環(huán)節(jié)以持續(xù)改善和消除浪費為目標(biāo)，運用均衡生產(chǎn)、拉動式生產(chǎn)、準(zhǔn)時化生產(chǎn)、目視化管理、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化等方法，推行精益生產(chǎn)模式；深化目標(biāo)成本管理要求，管理單元下沉至車間、班組、崗位，建設(shè)自主改善的精益文化體系，強化節(jié)約意識，消除無效勞動，實現(xiàn)價值增值。

4.踐行營銷領(lǐng)先戰(zhàn)略，支撐行業(yè)位勢不斷提升

營銷成本是指在產(chǎn)品銷售過程中為滿足客戶購買需求和提供產(chǎn)品售后服務(wù)而發(fā)生的各種資源耗費。包括商務(wù)政策、價格資源、促銷策略、廣告費用、信用成本和其他運營成本。銷售環(huán)節(jié)以提升市場占有率為目標(biāo)，優(yōu)化產(chǎn)品組合、完善定價策略、加強渠道建設(shè)、防范信用風(fēng)險、踐行服務(wù)承諾；積極拓展后市場業(yè)務(wù)，挖掘新的價值增長點。

5.推行全面質(zhì)量管理，降低廢品損失成本

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品性能而對質(zhì)量進行監(jiān)控、分析等發(fā)生的成本，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足客戶使用需要而產(chǎn)生的損失。主要包括預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)、外部損失成本。農(nóng)機制造企業(yè)持續(xù)推動技術(shù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)升級，通過自主開發(fā)、引進技術(shù)、消化吸收和再創(chuàng)新等途徑，追求行業(yè)質(zhì)量領(lǐng)先，提高產(chǎn)品可靠性和市場競爭力。

6.強化人工成本控制，夯實人才隊伍根基

人工成本是全價值鏈成本管理的重要環(huán)節(jié)。人力資源管理以促進業(yè)務(wù)發(fā)展為核心，以激活人才資源為重點，以促進勞動經(jīng)濟指標(biāo)持續(xù)優(yōu)化為目標(biāo)，通過管控模式和組織架構(gòu)調(diào)整、人員結(jié)構(gòu)和用工總量優(yōu)化，激勵機制和約束體系建設(shè)，三個維度多點發(fā)力，保障了全價值鏈成本管理取得積極成效。

7.提升財務(wù)管控能力，多措并舉降本增效

企業(yè)價值鏈涵蓋研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等多個鏈條，每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)單元對自身價值鏈成本負(fù)責(zé)，最終價值實現(xiàn)需要統(tǒng)籌貫串，財務(wù)部門必須承擔(dān)起這一義不容辭的責(zé)任。通過財務(wù)管控，從多個維度對全價值鏈目標(biāo)成本實施管理，對推進效果監(jiān)控和評價，體現(xiàn)價值鏈管理中的協(xié)同效應(yīng)和永續(xù)改良，進而促進業(yè)財融合，提升全員成本管理能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、全價值鏈成本管理推進的必要措施

1.強化領(lǐng)導(dǎo)，組織保障。全價值鏈成本管理是一把手工程，應(yīng)成立以主要負(fù)責(zé)人為組長的領(lǐng)導(dǎo)小組和具體工作等組織實施機構(gòu)，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)，完善組織保障。同時加強人才隊伍建設(shè)，系統(tǒng)開展相關(guān)理論案例培訓(xùn)，提供知識儲備和能力保障。信息化建設(shè)方面，以物流、價值流、信息流和資金流統(tǒng)一為標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立滿足管理會計功能要求的生產(chǎn)、質(zhì)量、計劃等系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享、業(yè)財信息融合，滿足效率提升和價值實現(xiàn)的管理要求。

2.戰(zhàn)略引領(lǐng)，成本領(lǐng)先。從公司治理角度，應(yīng)按照戰(zhàn)略層面和經(jīng)營層面進行分層管理。在戰(zhàn)略層面，要運用戰(zhàn)略思維從成本源頭識別驅(qū)動因素、對價值鏈進行成本規(guī)劃，特別是對固定資產(chǎn)投資、工藝路線設(shè)計、產(chǎn)品成本設(shè)計、生產(chǎn)組織方式、組織機構(gòu)和人員設(shè)置等因素系統(tǒng)規(guī)劃；在運營層面，要貫徹落實戰(zhàn)略層面制定的成本控制政策、控制措施和目標(biāo)規(guī)劃，有序開展價值鏈各環(huán)節(jié)管理活動。

3.科學(xué)決斷，精準(zhǔn)施策。不僅局限在產(chǎn)品制造過程，將視野向前延伸到市場，向后延伸到客戶并服務(wù)整個價值鏈，分析研究各種經(jīng)濟活動與資源的分配、耗費和相互之間的關(guān)系，在價值鏈系統(tǒng)中尋找降低成本的信息、機會和方法，做到科學(xué)決策。要找出成本管理的重點環(huán)節(jié)，尋找自身優(yōu)劣勢和降低成本路徑。在價值活動中，不是每個環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價值，只有某些特定的價值活動才真正創(chuàng)造價值，而這些經(jīng)營活動，就是價值鏈上的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)。成本管理尋求的就是價值鏈上戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的優(yōu)勢，也是企業(yè)的競爭優(yōu)勢，以利于精準(zhǔn)施策。

4.追溯動因，績效牽引。在成本效益觀念下，成本并非越低越好，關(guān)鍵看一項成本發(fā)生產(chǎn)生的效益是否大于該項成本支出。不能就成本論成本，而應(yīng)當(dāng)從成本出發(fā)，追溯成本發(fā)生和變動的原因，通過成本動因分析，實現(xiàn)效率效益同步提升。開展成本管理活動過程中，還要善用績效指標(biāo)來牽引行動。指標(biāo)制定要盡可能量化，以成本預(yù)算管理為依托，層層深入剖析、建立業(yè)務(wù)活動資源配置標(biāo)準(zhǔn)，從研發(fā)決策到產(chǎn)品銷售，涵蓋客戶管理都要制定關(guān)鍵績效指標(biāo)，用事前指標(biāo)預(yù)算、事中指標(biāo)監(jiān)督和事后指標(biāo)評價來牽引各項管理活動落地。

5.全員參與，全面覆蓋。要建立橫向到邊、縱向到底、責(zé)任到人、全面覆蓋的成本管理體制機制，形成人人頭上有指標(biāo)、個個心中有目標(biāo)、千斤重?fù)?dān)萬人挑的績效評價體系。同時建立內(nèi)部監(jiān)督、分析、改進的流程和機制，按照計劃、執(zhí)行、檢查、優(yōu)化四個環(huán)節(jié)8個步驟，實現(xiàn)閉環(huán)管理，各個環(huán)節(jié)緊密銜接、連成一體，周而復(fù)始、循環(huán)不停，在循環(huán)積累中不斷提高，促進公司價值創(chuàng)造常態(tài)化、成本最低化和效益最大化。