文/劉萍 （沈陽帕卡瀨精有限總公司）

中外合資企業(yè)在內(nèi)部控制管理上依舊存在需待改進的地方，這些漏洞與問題始終阻礙著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，對中外合資企業(yè)產(chǎn)生了諸多不良影響。不論是內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性，還是內(nèi)部制度的不合理都使得內(nèi)部控制管理活動無法順利開展。此外，信息技術(shù)運用不到位、對信息建設(shè)的不重視使得內(nèi)部無法形成綜合的信息管理平臺，使得中外合資企業(yè)在現(xiàn)代化管理發(fā)展上進展緩慢。同時，風(fēng)險評估管控與監(jiān)督考核的不到位也阻礙了內(nèi)控管理工作的有效實施。

一、中外合資企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概述

中外合資企業(yè)是指中外合營者在我國依法共同投資經(jīng)營管理的企業(yè)，內(nèi)部控制則是指為了確保企業(yè)在合法合規(guī)經(jīng)營的前提下促進企業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程，是通過一系列管理手段對內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督進行自我調(diào)整、約束等措施，推進企業(yè)發(fā)展，保護自身資產(chǎn)安全，確保戰(zhàn)略發(fā)展正確的總稱。

二、中外合資企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

對于中外合資企業(yè)而言，為了對內(nèi)部進行優(yōu)質(zhì)管理，促進企業(yè)健康發(fā)展，內(nèi)控管理是必要的管理轉(zhuǎn)型工作。優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制可以通過一系列的優(yōu)化管控方式，使內(nèi)部形成較為和諧統(tǒng)一的內(nèi)部環(huán)境，有利于推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。同時，借助信息管理和監(jiān)督考核機制對內(nèi)部進行動態(tài)管理，有利于及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，在降低風(fēng)險發(fā)生頻率的同時提高企業(yè)工作效率。此外，內(nèi)控管理也能幫助內(nèi)部資源資金進行優(yōu)化分配，可以為企業(yè)帶來更高質(zhì)的價值收益。

三、中外合資企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境復(fù)雜，內(nèi)控意識不足

對于內(nèi)控管理而言，優(yōu)質(zhì)的內(nèi)控環(huán)境可以幫助內(nèi)控管理高效開展工作，而復(fù)雜混亂的內(nèi)控環(huán)境反之會嚴(yán)重影響內(nèi)控效果。但對于中外合資企業(yè)來講，由于內(nèi)部受多重因素影響，內(nèi)部管理本身就存在諸多問題，內(nèi)控管理更是不能得到有效保障。原因其一在于中外合資企業(yè)內(nèi)部受不同文化差異影響，這種內(nèi)部無法實現(xiàn)文化價值統(tǒng)一的現(xiàn)狀使企業(yè)內(nèi)部管理層在管理理念、決策思維及處理方法上存在分歧，致使內(nèi)控管理相關(guān)工作在執(zhí)行上受到諸多阻撓，加之內(nèi)部組織架構(gòu)不合理，甚至出現(xiàn)交叉管理或多頭介于的情況，造成內(nèi)控管理缺乏順利開展的環(huán)境，進而弱化了內(nèi)控管理的作用；其二在于內(nèi)部人員及管理層對于內(nèi)控意識的認(rèn)知出現(xiàn)片面化理解或不重視現(xiàn)象，管理層無法在頂層設(shè)計上為內(nèi)控管理創(chuàng)設(shè)優(yōu)勢，同時基層員工也受其影響，對內(nèi)控管理不重視，更沒有引進專業(yè)的綜合性內(nèi)控人才參與內(nèi)控建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控管理缺乏科學(xué)性、針對性及專業(yè)性，不能從根源問題上著手解決內(nèi)部問題，使內(nèi)控管理無法發(fā)揮自身管理功能。

（二）內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控體系待建立

全面有效的內(nèi)控管理制度可以提高經(jīng)營管理水平，是企業(yè)非常重要的管理手段之一。但在實際工作中，大部分中外合資企業(yè)并不具備健全的內(nèi)控制度，導(dǎo)致自身內(nèi)控體系在建設(shè)上始終無法建立完全，也有部分企業(yè)內(nèi)部存在內(nèi)控相關(guān)制度，但由于沒有結(jié)合自身實際情況，導(dǎo)致執(zhí)行落地效果不佳，其主要原因在于以下幾點：一是由于內(nèi)部在制度規(guī)范上缺乏統(tǒng)一性，各部門及業(yè)務(wù)具有不同制度，但沒有對此進行綜合統(tǒng)籌管理，造成內(nèi)部出現(xiàn)各自為營的情況；二是由于相關(guān)內(nèi)控制度在制定時并沒有根據(jù)實際情況需求進行深層次研究，同時內(nèi)部對已存在的規(guī)章制度沒有進行及時更新修訂，導(dǎo)致制度在執(zhí)行上不能貼合實際情況展開工作，進而影響內(nèi)控管理效果；三是在制定內(nèi)控制度時沒有形成詳細具體的內(nèi)容，只存在大框架但沒有細化的具體實施流程，讓員工在執(zhí)行操作中缺乏制度上的實際參考性，導(dǎo)致內(nèi)控制度只有大框架卻不能實際運用。

（三）信息溝通不及時，信息建設(shè)不到位

信息時代，信息交互的高效化能給企業(yè)帶來了諸多經(jīng)營利益，可以推動企業(yè)發(fā)展，而先進的信息建設(shè)更能幫助企業(yè)對各類信息數(shù)據(jù)進行匯總分析，篩選適用的信息數(shù)據(jù)作為管理層決策的依據(jù)，解決內(nèi)部發(fā)展博弈問題。但對于中外合資企業(yè)而言，受地域、語言等綜合因素影響，本身管理與溝通難度較之其他企業(yè)更高，受語言、時間差等因素影響，溝通效率低、時效性差就成為長期橫在中外合資企業(yè)在內(nèi)部交流上的一道溝渠。同時，在信息建設(shè)上的不重視也是造成內(nèi)部信息交流與信息管理不到位的原因之一，部分企業(yè)可能受資金問題限制，沒有在信息建設(shè)上花費足夠的人力物力財力，導(dǎo)致信息建設(shè)進程緩慢，企業(yè)內(nèi)部無法使用先進的信息技術(shù)作為工具進行高質(zhì)量的信息交互與管理工作，進而對內(nèi)控管理產(chǎn)生不良影響，使溝通效率與決策水平受到限制，不利于企業(yè)經(jīng)營管理。

（四）風(fēng)險管控機制需要加強

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，諸多潛在風(fēng)險始終隱藏在各環(huán)節(jié)與各階段，優(yōu)秀的企業(yè)可以通過專業(yè)的風(fēng)險管控機制及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并精準(zhǔn)評估做出正確應(yīng)對措施，以此降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，減少風(fēng)險帶來的經(jīng)濟損失。中外合資企業(yè)在內(nèi)控過程中大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到風(fēng)險防范的重要性，但對其實際建設(shè)與投入依舊不足，在風(fēng)險管控機制上還有加強的必要性。首先在風(fēng)險評估上比較缺乏專業(yè)人才，沒有從專業(yè)角度進行綜合性的風(fēng)險評估識別管理工作，更沒有對內(nèi)部潛在問題進行深入研究挖掘，不能做出針對性的風(fēng)險管控工作。其次，由于內(nèi)部人員在風(fēng)險管控工作中一般由財務(wù)人員及管理層開展工作，基層人員在風(fēng)險防范管控上意識不足，不能助力內(nèi)部風(fēng)險管控工作。同時，由于在風(fēng)險評估和識別上沒有形成專業(yè)的衡量方式方法，使得主觀性大于客觀性，不利于企業(yè)從科學(xué)全面的宏觀角度進行風(fēng)險管控，還弱化了內(nèi)控管理效果[1]。

（五）監(jiān)督考核機制不夠嚴(yán)格

當(dāng)前中外合資企業(yè)在監(jiān)督考核機制上主要出現(xiàn)了以下問題：

內(nèi)部監(jiān)督的對象應(yīng)當(dāng)囊括內(nèi)部全體人員與業(yè)務(wù)，是對各方面進行監(jiān)控工作的管理方式。但諸多企業(yè)在監(jiān)督工作上存在忽略，沒有將全體人員與業(yè)務(wù)進行監(jiān)控，只對部分有關(guān)資金及業(yè)務(wù)生產(chǎn)銷售等環(huán)節(jié)進行了監(jiān)督，對其他部門及崗位人員沒有進行相對應(yīng)的監(jiān)督，使部分人員可以從中發(fā)現(xiàn)并利用漏洞謀取私利。同時部分企業(yè)在內(nèi)部沒有建立獨立的審計部門或監(jiān)督部門，沒有具體團隊及實權(quán)對內(nèi)部行使監(jiān)督權(quán)利，加之內(nèi)部缺乏動態(tài)的全面監(jiān)控，致使內(nèi)部監(jiān)督成為表面工作；

在考核機制上沒有針對全部門，存在重業(yè)務(wù)輕管理的情況，同時內(nèi)部也沒有形成具有吸引力的獎勵內(nèi)容與具備實際懲罰性質(zhì)的處理方式，導(dǎo)致內(nèi)部員工在工作積極性及主動性上缺乏動力，進而影響了經(jīng)營管理效率，不利于推動企業(yè)發(fā)展。

四、中外合資企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化思路

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，強化內(nèi)控意識

為了打造優(yōu)質(zhì)的內(nèi)控環(huán)境，通過加強內(nèi)控意識達到助力內(nèi)控管理的效果，中外合資企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾點出發(fā)：

打破現(xiàn)有的內(nèi)部文化理念，將中外雙方的管理理念、文化差異雜糅結(jié)合，形成求同存異的包含性企業(yè)文化，針對不可統(tǒng)一的部分進行細化靈活處理，最大限度降低文化差異帶來的阻力，保障內(nèi)部和諧。同時堅持以人為本的管理理念，實施合理的福利待遇，結(jié)合自身發(fā)展特點與需求，形成專屬的企業(yè)文化，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制奠定環(huán)境基礎(chǔ)[2]。

在良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)上加強人員的內(nèi)控意識，從管理層開始進行從上而下的內(nèi)控意識培訓(xùn)，尤其是管理層不能對內(nèi)控管理只具備簡單認(rèn)知，要在觀念上層建筑上形成優(yōu)勢，從而將這種優(yōu)勢擴散到整體企業(yè)內(nèi)部。此外，也要在企業(yè)經(jīng)濟允許的情況下引進相關(guān)內(nèi)控專業(yè)人士，使內(nèi)控管理能具備專業(yè)性，確保專業(yè)的內(nèi)控知識能直擊企業(yè)內(nèi)部問題，對其進行針對性管理。

必要要求全體人員都參與到內(nèi)控管理中，優(yōu)質(zhì)的內(nèi)控環(huán)境必定是全員積極參與的，而加強內(nèi)部人員內(nèi)控意識的目的在于提高企業(yè)自身內(nèi)控效率和全體人員的重視，并實際參與到內(nèi)控才能從全方位進行管控工作，進而提升企業(yè)管理能力。

（二）完善內(nèi)控制度，建立內(nèi)控體系

中外合資企業(yè)想要較好發(fā)揮內(nèi)控作用必須完善自身的內(nèi)控制度，首先應(yīng)當(dāng)對已存在的制度進行調(diào)研考察，對不符合管理要求的制度進行刪減，對落后的規(guī)章制度進行更新優(yōu)化，重新整理出內(nèi)部各部門及環(huán)節(jié)的不同制度需求，通過采取問卷調(diào)查等方式了解內(nèi)部需求，對發(fā)現(xiàn)的問題進行針對性的規(guī)章制度管理，具體不同部門及業(yè)務(wù)的制度細則，結(jié)合實際情況與發(fā)展需求制定科學(xué)、合理的制度下放各環(huán)節(jié)及部門。同時對各部門及各環(huán)節(jié)進行定期調(diào)查，確保制度可操作，保障員工能夠按規(guī)章制度與具體流程開展工作，使企業(yè)工作效率得以提高。其次，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確各部門管理職能與任務(wù)目標(biāo)，完善業(yè)務(wù)流程、審批權(quán)限等制度的管理，提高制度與業(yè)務(wù)的實際貼合度，對內(nèi)部可能存在業(yè)務(wù)交叉的部分進行修改梳理，防止重復(fù)管控，增強內(nèi)控管理的有效性[3]，例如某中外合作辦學(xué)機構(gòu)在內(nèi)部組織架構(gòu)中實行歸口部門及控制崗位，在結(jié)合內(nèi)部職責(zé)與需求后，對各環(huán)節(jié)中的不相容職務(wù)崗位進行分離，如收入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)將預(yù)算編制與批準(zhǔn)崗位分離，征收與減免審批崗位分離，確保內(nèi)部崗位相互制衡。實現(xiàn)了不相容崗位相互分離的管理。最后，結(jié)合內(nèi)控管理中涉及的各項管理手段，將信息管理、預(yù)算管理、風(fēng)險管理等進行整合，形成健全的內(nèi)控體系，為企業(yè)發(fā)展鑄就堅實基礎(chǔ)。

（三）創(chuàng)新交流方式，加速信息建設(shè)

信息化時代背景下，中外合資企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過加強內(nèi)部溝通交流機制，加速信息化管理建設(shè)，提高自身的信息交互效率與水平，為自身發(fā)展筑造信息安全城墻。

首先，中外合資企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部實際需求，適當(dāng)引進先進的信息技術(shù)，例如人工智能、大數(shù)據(jù)等，將內(nèi)部信息化水平提高，更好地為內(nèi)控服務(wù)、為經(jīng)營管理服務(wù)。其次，將內(nèi)部的業(yè)務(wù)與財務(wù)進行綜合管理，可以聯(lián)結(jié)當(dāng)前已存在的各管理系統(tǒng)，形成綜合性的信息管理平臺，將審批流程等規(guī)劃到綜合性信息平臺中，以便內(nèi)部進行統(tǒng)一審核。同時，也可將OA 辦公系統(tǒng)與ERP 系統(tǒng)結(jié)合，為員工交流溝通提供平臺，優(yōu)化內(nèi)部交流及信息收集渠道，對各方面信息數(shù)據(jù)進行整合，形成數(shù)據(jù)庫，為管理層進行決策及內(nèi)部信息共享提供幫助。此外，對于中外合資企業(yè)來講，視頻會議是必需的辦公方式，必須加強網(wǎng)絡(luò)視頻會議相關(guān)系統(tǒng)，可以與其他公司形成合作關(guān)系進行建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)部的高效辦公。最后，要對信息建設(shè)必需的硬件設(shè)備進行定期維護更新，以確保信息技術(shù)的有效運作，保障信息建設(shè)的順利開展。只有準(zhǔn)確、多元、綜合的信息建設(shè)才能在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中持續(xù)賦能，促使中外合資企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（四）提高評估能力，建設(shè)風(fēng)險機制

對于中外合資企業(yè)而言，風(fēng)險管控對于自身經(jīng)營發(fā)展有著極為重要的保障作用，有效的風(fēng)險管控能使內(nèi)部健康穩(wěn)定運作。但當(dāng)前的大部分企業(yè)在風(fēng)險管控相關(guān)工作上還是有待改進，需要進行更深入的研究以提高風(fēng)險防范評估能力。因此，為了更好地建立風(fēng)險機制，首先應(yīng)增強風(fēng)險意識，對風(fēng)險防范預(yù)警及評估能力進行提升，公司內(nèi)部各層級都應(yīng)該對風(fēng)險意識進行學(xué)習(xí)了解，各部門及人員都要充分認(rèn)識到風(fēng)險無處不在，尤其是財務(wù)人員的風(fēng)險意識?？梢匝垖＜疫M行宣講會，同時在內(nèi)部進行失敗案例宣傳，對內(nèi)部員工進行潛移默化的影響。其次，引進綜合性的高質(zhì)風(fēng)險管控人才，對內(nèi)部進行專業(yè)排查工作，根據(jù)具體業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié)制定必要的風(fēng)險識別及評估流程，用規(guī)范化的預(yù)警機制生效于企業(yè)內(nèi)部整體，防范不可控情況發(fā)生帶來的風(fēng)險。最后，在內(nèi)控管理中將風(fēng)險評估管控機制融入其中，設(shè)立專業(yè)的風(fēng)險管控工作小組或團隊，例如某企業(yè)成立了獨立的風(fēng)控部門，并與長期合作的法律顧問及律所進行內(nèi)外部結(jié)合的日常管理，該企業(yè)也在內(nèi)部實行全周期的流程管理，做到事前介入、事中保障、事后監(jiān)管。其外，企業(yè)可以利用信息平臺實時觀察并形成量化的判斷結(jié)果，結(jié)合企業(yè)財務(wù)狀況及內(nèi)部經(jīng)營現(xiàn)狀科學(xué)擇出風(fēng)險偏好，制定具體可行的管控措施。

（五）加大監(jiān)督力度，健全考核機制

監(jiān)督考核機制對于任何企業(yè)都是必要的內(nèi)控管理手段，可以幫助企業(yè)達成發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。故而在監(jiān)督與考核機制上需要進行不斷優(yōu)化調(diào)整才能使企業(yè)適應(yīng)變化莫測的市場發(fā)展。

首先，針對監(jiān)督工作，中外合資企業(yè)可以使用三層監(jiān)督體系進行管理，從內(nèi)控的自我評價、內(nèi)部審計及外部審計三方結(jié)合，達到1+1+1 ＞3 的效果，對內(nèi)控管理進行全方位的監(jiān)控工作[4]。同時可設(shè)立獨立的監(jiān)督部門或小組，抽取各部門領(lǐng)導(dǎo)及高層管理人員進行輪崗制的監(jiān)督工作，該部門或小組必須掌握一定實權(quán)進行工作，對內(nèi)部監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題及人員進行第一時間的處理，使其監(jiān)督具備權(quán)威性。此外，為避免監(jiān)督人員監(jiān)守自盜，可以設(shè)置基層監(jiān)督反饋渠道，接收匿名投訴，同時對反饋內(nèi)容進行及時的調(diào)查與處理，利用信息平臺進行公示。

其次，針對考核機制，根據(jù)不同部門及不同階段設(shè)定不同的考核標(biāo)準(zhǔn)，基于內(nèi)部監(jiān)督情況，結(jié)合員工的工作情況與結(jié)果進行綜合評價。將獎懲內(nèi)容直接與個人實際收益掛鉤，以此提高員工的工作激情，也用具有威信的懲罰內(nèi)容約束員工工作行為，促進內(nèi)控管理的高效執(zhí)行，為企業(yè)發(fā)展注入新動能[4]。

五、結(jié)束語

綜上所述，未來中外合資企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)上仍需努力，為了更加扎實地立足國內(nèi)外市場，企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在宏觀發(fā)展角度，在充分了解國內(nèi)政策行情的基礎(chǔ)上對自身經(jīng)營管理進行轉(zhuǎn)型優(yōu)化，才能提高企業(yè)的競爭力，逐步實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。本文基于促進中外合資企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的目的，對現(xiàn)階段中外合資企業(yè)的內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀進行了分析，并針對這些問題提出了相對應(yīng)的改進措施，從內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化、內(nèi)控制度的健全、信息建設(shè)的完善、風(fēng)險管控的加強及監(jiān)督考核的改進五個方面進行闡述，希望能為中外合資企業(yè)提供內(nèi)控建設(shè)的新思路。