李發(fā)金

摘要：全面預算管理是企業(yè)財務管理的重要內容，對于企業(yè)的經營發(fā)展有重要作用。全面預算管理可以幫助企業(yè)更加合理、有效地進行財務管理，能有效避免企業(yè)的經營風險，使企業(yè)能夠健康發(fā)展。隨著我國經濟進入新常態(tài)發(fā)展，經濟進入轉型時期，企業(yè)的發(fā)展面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)只有找準定位，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，增強競爭力才能在激烈的市場競爭中謀求生存和發(fā)展。全面預算管理是企業(yè)綜合管理的重要內容，能夠優(yōu)化資源配置、合理安排經營活動。然而，受傳統(tǒng)觀念和機制等因素影響，我國企業(yè)在實施全面預算管理過程中面臨諸多問題。本文針對企業(yè)全面預算管理中存在的問題進行分析并提出相應對策。

關鍵詞：全面預算管理；困境；對策

一、引言

企業(yè)的經營活動需要資金作為保障，而全面預算管理可以將企業(yè)的資金流動情況進行統(tǒng)籌規(guī)劃，使企業(yè)獲得合理的財務管理效益，達到內部控制與內部監(jiān)督的目的。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，企業(yè)要想在競爭中獲得一席之地，就需要在生產經營活動中開展全面預算管理。但是，在我國實施全面預算管理時仍存在不少問題，導致企業(yè)不能有效利用資源，進而影響企業(yè)發(fā)展。

二、企業(yè)全面預算管理的意義和作用

（一）合理分配企業(yè)各項資源

預算管理是企業(yè)的一種經營活動，其主要目標就是通過對目標利潤、成本費用和投資收益等指標進行合理有效地控制，從而最大限度提高公司效益。因此，全面預算是在計劃期結束后編制完成并監(jiān)督實施。同時也體現了以人為本理念下“人”與“物”相結合原則；而企業(yè)實行全面預算管理，則需要從根本上改變傳統(tǒng)的財務觀念及會計核算方式來應對市場環(huán)境變化，對其產生深遠影響，進而使企業(yè)實現經營目標和戰(zhàn)略規(guī)劃同步發(fā)展、達到最終優(yōu)化。在企業(yè)管理中，資源分配是關鍵環(huán)節(jié)，合理配置資源能夠幫助企業(yè)提升經濟效益。但就目前來看，企業(yè)資源分配缺乏科學性和合理性，未能與企業(yè)發(fā)展相適應。首先，企業(yè)在制定全面預算管理目標時，缺乏對預算指標的合理分配。其次，在制定預算方案時存在重短期輕長期的情況，只重視完成短期目標而忽視長期計劃。最后，企業(yè)在進行預算編制時重形式輕內容，不能充分考慮實際情況與未來市場環(huán)境。

（二）提高企業(yè)內部管理水平

全面預算管理是一個復雜的系統(tǒng)性工作，需要企業(yè)內部各部門協(xié)同合作，提高內部管理水平。首先，企業(yè)要高度重視預算管理工作，設立預算管理委員會，并將其作為企業(yè)的最高決策機構。加強內部控制體系建設，將內部審計工作作為預算管理辦公室的一項重要職能，從財務上對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控。其次，加強專業(yè)人才隊伍建設。要充分發(fā)揮財務會計和預算會計的作用，形成兩支隊伍共同進行管理的模式。在制定計劃和決策時，應當將財務會計與預算會計結合起來，相互配合共同制定有效措施。最后，建立考核激勵機制。績效考核是企業(yè)激勵員工工作的重要手段。在制定考核方案時需要結合預算執(zhí)行情況和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標來制定不同的考核指標體系。在考核中要合理運用考評結果來指導工作。

（三）保證經濟活動順利開展

全面預算管理能夠有效落實經濟活動的各項目標，實現戰(zhàn)略目標，保證經濟活動順利開展。目前，在全面預算管理執(zhí)行過程中存在很多問題。例如，由于企業(yè)的預算管理與公司治理體系不能很好地銜接，在對財務報表進行分析時可能會出現偏差。針對這些問題，企業(yè)需要將戰(zhàn)略與全面預算相結合，使其能夠明確自身所處的位置和競爭優(yōu)勢。另外，還需要建立一套完善、科學、系統(tǒng)的管理制度，促進企業(yè)內部各部門間溝通和協(xié)調。在預算編制環(huán)節(jié)，需要充分考慮各種影響因素并結合企業(yè)實際情況來編制預算。同時還需對目標成本進行科學分析和控制，確保各部門間形成良好的協(xié)作關系。此外，還可以引入財務共享服務中心等現代信息技術手段來促進全面預算管理工作的順利開展。

三、企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）缺少專業(yè)預算編制

全面預算管理作為一種先進的管理思想和方法，被越來越多的企業(yè)所接受，并在企業(yè)經營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，一些企業(yè)對全面預算管理的理解還停留在傳統(tǒng)意義上，認為全面預算就是編制預算、控制預算，還有一些企業(yè)認為預算只是財務部門的工作。全面預算管理的本質是基于企業(yè)戰(zhàn)略的經營目標，根據戰(zhàn)略制定預算目標，并根據預算目標對企業(yè)的資源進行合理分配，從而實現對企業(yè)經營活動、投資活動以及財務活動的全面控制，以保證企業(yè)實現既定目標。從這個意義上來說，全面預算管理的目的不是為了控制預算，而是為了保證預算能夠實現既定的經營目標。因此，全面預算管理應該是一種包括全面預算編制、全面預算分析等一系列環(huán)節(jié)的一整套管理體系，而不是僅僅停留在“預算編制”這個環(huán)節(jié)上。

（二）預算管理偏于形式

全面預算管理是一種全面的管理方法，其核心內容是通過預算來管理企業(yè)資源的優(yōu)化配置。然而，部分企業(yè)往往注重預算編制而忽視全面預算管理，其對全面預算管理的重視程度不夠，不能真正將全面預算管理應用到生產經營活動中去。另外，部分企業(yè)未建立健全績效考核機制，導致員工只注重預算編制而忽視績效考核的重要作用，在完成年度預算指標后缺乏相應的激勵機制來提高員工的積極性。因此，在全面預算管理中，預算編制的方式和內容都存在較多缺陷，而企業(yè)應該結合自身的實際情況，認真分析存在的問題，并采取有效的措施加以解決。企業(yè)在實施全面預算管理時，忽略了企業(yè)戰(zhàn)略目標對預算管理工作的影響，將全面預算管理僅局限于財務層面，不能將財務、業(yè)務、經營等方面進行有效結合，也就無法將全面預算管理應用于企業(yè)戰(zhàn)略目標中。雖然部分企業(yè)對市場環(huán)境進行了相應分析，但是并未重視市場環(huán)境的變化，沒有對市場進行分析和預測，也就無法針對市場變化及時調整、完善其預算目標。

（三）預算考核體系缺失

根據企業(yè)不同的組織形式，預算考核體系可分為企業(yè)內部預算考核與外部預算考核兩類。企業(yè)內部預算考核體系的主要內容包括經營成果和現金流量，其中經營成果是關鍵指標，它能夠反映企業(yè)在一定時期內的經營成果，現金流量則是指企業(yè)的現金流量。除此之外，預算管理還涉及對各個部門以及員工業(yè)績的考核。當前很多企業(yè)只注重財務部門的預算管理，忽視了其他部門以及員工的業(yè)績考核。雖然企業(yè)在經營中會產生利潤，但是利潤并不是唯一重要的指標。企業(yè)既要實現自身經營目標，也要兼顧其他部門以及員工的利益。預算考核體系缺失會導致獎懲不到位，使得員工對于工作缺乏積極性。因此，應該建立科學、合理的預算考核體系，以加強對經營管理工作的全面認識以及對相關指標完成情況的監(jiān)督和評估，從而達到提升全面預算管理水平、促進企業(yè)健康發(fā)展的目的。

四、提高企業(yè)全面預算管理水平的對策探討

（一）建立科學合理預算管理模式

預算管理是企業(yè)管理的重要內容，科學合理的預算管理可以促進企業(yè)資源合理配置，提高企業(yè)經營效益。在預算管理中，要充分發(fā)揮全面預算的作用，就要建立科學合理的預算管理模式。增強各部門之間協(xié)調合作，推動全面預算工作順利開展全面預算工作要想取得成功，就需要各部門間協(xié)同合作、密切配合，只有這樣才能達到預期目的。在全面預算管理工作中，各部門之間要加強溝通，做好信息共享。根據企業(yè)經營特點、資源狀況等制定合理的生產計劃，在此基礎上對企業(yè)的生產經營活動進行統(tǒng)籌安排，避免出現資源浪費和重復投入的情況。各部門之間應協(xié)調配合、互相配合，只有這樣才能降低成本，提高生產效率。落實責任分工制度，做到層層落實責任分工。建立明確的責任分工制度，使每個人都明確自己的責任和義務。這樣做不僅有利于提高各部門工作效率，而且還能保證各個環(huán)節(jié)相互銜接。

在具體工作中要落實到每一個員工身上。比如在生產經營過程中出現的一些問題需要及時發(fā)現、及時解決。做好合理劃分權責范圍和責任到人等措施的落實全面預算管理工作要求企業(yè)將各項工作責任落實到個人后再根據相關規(guī)定進行獎懲考核，而考核標準要以經濟指標為主。

此外，企業(yè)還應采取一定措施提高員工積極性和參與度。比如可制定明確的獎懲制度來調動員工的工作積極性；可組織員工學習全面預算管理知識來增強員工對全面預算管理重要性的認識。根據市場需求制定全面預算方案首先要確定企業(yè)發(fā)展目標、市場目標和產品目標等，再根據這些目標制定合理的生產計劃和生產流程方案。其次要結合市場需求制定產品目標。最后要制定全面預算方案，在方案中要包括產品研發(fā)、產品生產和產品銷售等相關內容。企業(yè)只有依據市場需求來制定全面預算方案才能提高企業(yè)生產經營效益，幫助企業(yè)實現戰(zhàn)略目標。通過提升管理層對全面預算管理的認識來加強企業(yè)文化建設。將全面預算管理與績效考核機制相結合。加強對全面預算管理流程中各環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查力度，做到事前有安排、事中有控制、事后有檢查、隨時有糾偏。

（二）設置專業(yè)全面預算管理部門

在我國企業(yè)中，全面預算管理主要由財務部門負責，但財務部門的管理方式較為傳統(tǒng)，并且受到企業(yè)管理水平的影響，全面預算管理工作也就難以開展。為了解決這一問題，企業(yè)必須設置專業(yè)全面預算管理部門，將全面預算管理作為企業(yè)財務管理的主要內容，并根據業(yè)務部門提出的具體需求對全面預算進行編制，使企業(yè)的資源能夠得到合理配置。在日常工作中，需要注重全面預算的執(zhí)行情況以及問題解決情況，加強對生產經營活動全過程的管控力度。此外，要結合自身生產經營活動特點及方式制定全面預算目標體系。

在編制過程中需要結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略并對企業(yè)未來發(fā)展方向進行有效預測。在編制完成后需要嚴格執(zhí)行預算內容，定期進行跟蹤、分析、反饋和調整工作。另外要注重對全面預算進行有效考核和分析。全面預算的考核過程是一項比較復雜的工作，需要對全體員工進行教育和培訓才能保證考核結果更加客觀準確。企業(yè)要加大對預算管理和全面預算管理的重視程度，對員工進行專業(yè)化培訓，使他們能夠了解全面預算管理工作的內容和要求。還應該聘請專業(yè)人員協(xié)助完成預算編制工作。企業(yè)在聘請專業(yè)人員時應本著積極穩(wěn)妥、量力而行原則，切忌盲目跟風。企業(yè)要建立健全有效的激勵機制，調動員工的積極性。

（三）完善內部預算考核監(jiān)督機制

為避免全面預算管理落實不到位，需加強內部監(jiān)督。在我國企業(yè)全面預算管理體系中，缺乏有效的監(jiān)督機制，致使企業(yè)財務資源大量浪費、經營效率低下等問題突出。企業(yè)可以通過對預算編制的監(jiān)督，來確保企業(yè)全面預算是在科學合理、符合實際情況下實施，并能真正發(fā)揮它應有作用。首先，要加強預算執(zhí)行與管理過程中的控制。其次是完善和優(yōu)化內部控制體系建設工作；最后，還要建立起相應的監(jiān)控機制、獎懲制度以及考核評價體系。

（1）在日常工作中，需制定健全的考核機制。企業(yè)可成立由總經理或財務總監(jiān)為負責人的全面預算管理工作領導小組，成員由各部門負責人組成。全面預算管理工作領導小組負責對預算編制、執(zhí)行、調整等進行監(jiān)督，同時負責對公司內部的預算考核和評價工作。根據《企業(yè)內部控制應用指引第600號——組織內部控制》，我國企業(yè)應制定相應的考核流程和獎懲措施。此外，該指引明確指出，財務部門需建立健全全面預算管理內部控制體系和業(yè)務部門、職能部門等內部控制制度。在企業(yè)績效考核時，也應對員工的責任與義務進行明確劃分。（2）在企業(yè)全面預算管理中，需結合實際情況設置相應的考核指標和考核方式。針對不同層次的員工、不同責任主體的實際情況，分別設置不同的考核指標和考核方式。如對于高層管理人員和技術人員等關鍵崗位工作人員來說，應對其經營業(yè)績進行合理評價。而對于營銷部門、財務部門等關鍵崗位工作人員來說，則可以按照實際情況對其進行適當考核。（3）在全面預算管理工作中，還需要加強企業(yè)內部審計監(jiān)督工作。對企業(yè)內部審計監(jiān)督來說，應建立健全內部控制體系以及業(yè)務部門、職能部門等內部審計監(jiān)督制度。在企業(yè)的全面預算管理過程中，審計部門不僅要對業(yè)務部門提供的財務資料進行定期和不定期審計檢查，而且還需要對企業(yè)財務管理流程中存在的問題進行檢查分析、提出整改措施。

除此之外，還需建立健全績效評價機制、績效考核體系等內部控制制度。只有建立完善的內部監(jiān)督機制才能確保企業(yè)全面預算管理工作得到有效落實。是在制定預算目標時應以實現戰(zhàn)略目標為導向，與企業(yè)自身情況相結合。企業(yè)應將市場環(huán)境變化、發(fā)展戰(zhàn)略等內容納入預算目標制定范疇中。加大對資金預算的管理力度。在資金預算制定過程中不能僅僅考慮財務指標，還應綜合考慮經濟效益、市場前景、行業(yè)發(fā)展等因素。重視人力資源預算的編制和落實。根據人力資源自身特點和發(fā)展現狀對人員進行合理分配。建立有效的激勵機制，有效的激勵機制能夠讓員工發(fā)揮自身優(yōu)勢，從而不斷提升企業(yè)效益。加強對外部環(huán)境的研究與分析，從不同角度了解外部環(huán)境對企業(yè)經營所帶來的影響。應該建立科學、合理的預算考核體系，以加強對財務工作以及經營管理工作的全面認識，促進企業(yè)健康發(fā)展的目的。

五、結束語

綜上所述，企業(yè)實施全面預算管理有助于優(yōu)化內部控制、完善企業(yè)制度、增強風險管控能力、提高企業(yè)經濟效益。因此，在新形勢下，企業(yè)應切實做好全面預算管理工作。在開展全面預算管理時，企業(yè)應從實際出發(fā)，明確管理目標，提高認識水平，加強與各部門之間的溝通協(xié)調。此外，還應加強內部監(jiān)督體系的構建和完善，充分發(fā)揮內部控制監(jiān)督作用。為了提高企業(yè)全面預算管理水平，要努力提高預算編制質量，強化預算執(zhí)行力度，將預算執(zhí)行結果與績效考核相結合。此外，還應注重信息技術在全面預算管理中的應用和企業(yè)文化建設。

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