張曉利

實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

城市軌道交通企業(yè)負(fù)責(zé)地鐵列車運(yùn)輸組織、乘客服務(wù)、票務(wù)管理、運(yùn)營設(shè)施以及運(yùn)營系統(tǒng)設(shè)備的維修保養(yǎng)等工作，是資產(chǎn)和勞動力密集型企業(yè)，涉及的項(xiàng)目投資大、費(fèi)用高，需要應(yīng)對繁多的資金鏈條。由于該行業(yè)票價(jià)政策主要以公益性為導(dǎo)向，存在成本倒掛現(xiàn)象。全面預(yù)算管理是企業(yè)科學(xué)運(yùn)用資金、提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)管理的有效途徑之一。預(yù)算管控已成為聯(lián)結(jié)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營管理的一個(gè)有效工具，能夠提升企業(yè)管控能力，確保軌道交通運(yùn)營企業(yè)的正常平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)，為軌道交通正常運(yùn)行提供保障。

全面預(yù)算管理過程中存在的問題

重視程度不高 大多數(shù)新成立的軌道交通運(yùn)營企業(yè)在預(yù)算管理體系建設(shè)上不夠完善，全面預(yù)算管理的推行通常由財(cái)務(wù)部門牽頭組織，導(dǎo)致預(yù)算管理主要集中在財(cái)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門參與度較低。企業(yè)高層將預(yù)算管理定位為財(cái)務(wù)預(yù)算，認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施，從而使預(yù)算管理的全面控制約束力得不到很好的發(fā)揮。此外，各基層領(lǐng)導(dǎo)，尤其是部門經(jīng)理認(rèn)為這是企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)部門的事，不認(rèn)為自己能做什么。因此導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，預(yù)算管理的責(zé)、權(quán)、利不匹配，難以有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的引領(lǐng)作用。

全面預(yù)算編制的科學(xué)性有待提高一是預(yù)算編制方法不恰當(dāng)或強(qiáng)調(diào)單一的方法。大部分企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)存在問題，經(jīng)常采用簡單直接的增量或減量預(yù)算方法，只是在前一期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上通過適當(dāng)?shù)卣{(diào)整來制定下一期的預(yù)算計(jì)劃。這種方法很少考慮企業(yè)所處的環(huán)境變化，沒有對各項(xiàng)目的預(yù)算進(jìn)行深入分析并量身訂制標(biāo)準(zhǔn)，從而可能使預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性、合理性和可行性。

二是部分公司預(yù)算編制雖然采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”及“三上三下”的方式，但是在每年編制預(yù)算時(shí)，業(yè)務(wù)部門存在對自身業(yè)務(wù)深入思考不足和對預(yù)算編制的博弈心態(tài)，在編制預(yù)算時(shí)存在脫離公司經(jīng)營目標(biāo)、增大費(fèi)用與資源類預(yù)算的情形。

三是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的協(xié)同和溝通不足，且對業(yè)務(wù)深入不夠，往往對業(yè)務(wù)部門編制的預(yù)算難以核定其合理性與必要性，造成財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)對預(yù)算目標(biāo)難以達(dá)成一致，最終影響預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性和指導(dǎo)性。

四是預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性。首先，預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性至關(guān)重要，但部分企業(yè)由于前期積累的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)有限，加之各部門對預(yù)算的理解程度不夠，為了編制預(yù)算而預(yù)算，將其當(dāng)成數(shù)字游戲，而沒有考慮具體的業(yè)務(wù)情況，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不高，從而使預(yù)算缺乏指導(dǎo)意義。其次，預(yù)算指標(biāo)體系需要完整，不能僅包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算等單一方面，而是應(yīng)該將組織經(jīng)營的各個(gè)階段有機(jī)地聯(lián)系在一起，使得預(yù)算具備對全局的預(yù)測和指導(dǎo)作用。

全面預(yù)算過程管控力度不到位 一是公司雖然制定了全面預(yù)算管理辦法，但是制度執(zhí)行不到位。如月度滾動預(yù)算編制目前主要是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而對于制度要求的薪酬月度預(yù)算、研發(fā)月度預(yù)算、投資月度預(yù)算等執(zhí)行不到位，導(dǎo)致預(yù)算過程管控打了折扣。二是預(yù)算指標(biāo)分解不夠詳細(xì)、具體，可能導(dǎo)致企業(yè)的某些崗位和環(huán)節(jié)缺乏預(yù)算執(zhí)行和控制依據(jù)。三是公司預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，各單位在預(yù)算執(zhí)行過程中對本單位預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤不及時(shí)，對預(yù)算執(zhí)行情況重視不足，導(dǎo)致對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控力及糾偏不夠。四是月度預(yù)算與年度預(yù)算銜接不夠。根據(jù)公司全面預(yù)算管理的運(yùn)作模式，月度滾動預(yù)算是保證年度預(yù)算順利實(shí)施的一項(xiàng)重要措施，然而，在實(shí)際工作中，如果月度預(yù)算僅僅是根據(jù)當(dāng)前情況進(jìn)行編制，而沒有按照年度預(yù)算統(tǒng)籌安排，并且沒有與年度預(yù)算進(jìn)行充分銜接，就很可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力，從而影響預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，在編制月度預(yù)算時(shí)，應(yīng)該充分考慮年度預(yù)算的整體計(jì)劃，確保月度預(yù)算與年度預(yù)算之間的銜接和協(xié)調(diào)。

全面預(yù)算考評機(jī)制不健全 一是預(yù)算指標(biāo)設(shè)置不夠豐富。目前，很多公司預(yù)算指標(biāo)設(shè)置以財(cái)務(wù)費(fèi)用指標(biāo)為主，未能涵蓋公司經(jīng)營全過程，考核內(nèi)容較片面，考核方式單一，在一定程度上影響了預(yù)算考核的作用。二是預(yù)算隱性指標(biāo)考評不到位。公司在年初制定年度預(yù)算指標(biāo)的過程中，雖然也將指標(biāo)納入部門KPI中，但對隱性費(fèi)用及跨年度費(fèi)用考核不到位，未真正起到考評作用。三是預(yù)算信息反饋不及時(shí)，導(dǎo)致偏差分析不準(zhǔn)確，監(jiān)督效果不佳。四是預(yù)算管理不嚴(yán)格、不合理、不到位，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，流于形式。此外，缺乏完善高效的預(yù)算信息反饋與報(bào)告系統(tǒng)也是一個(gè)問題。

全面預(yù)算信息化支撐不夠 全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的管理工程，依靠傳統(tǒng)的手工預(yù)算及EXCEL工具已經(jīng)不能滿足公司管理需要。為全面預(yù)算管理提供更加科學(xué)、準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)資料和高效、精準(zhǔn)的預(yù)算管理方式，很多企業(yè)雖然已上線了預(yù)算信息系統(tǒng)，但是信息系統(tǒng)僅僅停留在基本功能方面，存在應(yīng)用方面許多問題，手段單一，不能把控尚未報(bào)銷但已發(fā)生的費(fèi)用。與此同時(shí)，預(yù)算管理報(bào)表尚不能滿足管理要求，仍需要線下手工進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，工作效率低且質(zhì)量不高。另外，預(yù)算數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性不足，預(yù)算系統(tǒng)運(yùn)行過程中存在問題。

提升全面預(yù)算管理的措施

完善全面預(yù)算體系 要樹立全員參與預(yù)算管理理念。全面預(yù)算涉及生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個(gè)部門，全面預(yù)算管理離不開企業(yè)高層支持以及各部門的協(xié)同合作。企業(yè)要充分發(fā)揮業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)協(xié)同作用，在內(nèi)部樹立全員參與全面預(yù)算管理理念，堅(jiān)持價(jià)值導(dǎo)向，將預(yù)算管理工作與具體業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，把企業(yè)的資源配置、成本費(fèi)用控制與日常工作有機(jī)聯(lián)系起來。公司預(yù)算管理體系要避免財(cái)務(wù)部“單兵作戰(zhàn)”，應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算管理體系的協(xié)同作用，以組織體系作用充分調(diào)動業(yè)財(cái)協(xié)助，確保預(yù)算目標(biāo)的落地。

要深化業(yè)財(cái)融合，建立預(yù)算成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)。一是以業(yè)財(cái)融合為出發(fā)點(diǎn)，深度參與各項(xiàng)業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，逐步完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的費(fèi)用定額，形成公司預(yù)算定額數(shù)據(jù)庫，為預(yù)算管理提供支撐；二是財(cái)務(wù)部門從核算向服務(wù)轉(zhuǎn)變，要進(jìn)入業(yè)務(wù)、了解業(yè)務(wù)，協(xié)助業(yè)務(wù)解決預(yù)算管理過程中遇到的財(cái)務(wù)問題，為業(yè)務(wù)及管理賦能，有效促進(jìn)預(yù)算的落地。

提升全面預(yù)算編制質(zhì)量 公司全面預(yù)算工作要圍繞公司戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)開展，以企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造為核心對預(yù)算目標(biāo)形成統(tǒng)一認(rèn)識，減少預(yù)算過程中的博弈，提升預(yù)算編制的效率與質(zhì)量，保證預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性。預(yù)算管理工作要進(jìn)一步明確預(yù)算管理過程中的職責(zé)及費(fèi)用責(zé)任單位，按照“誰花錢、誰管理、誰負(fù)責(zé)”的原則，按照“橫向到邊，縱向到底”的要求，在各歸口單位中層層分解預(yù)算指標(biāo)，將預(yù)算落實(shí)到具體項(xiàng)目和人員，保證預(yù)算編制的全面性和合理性。

強(qiáng)化預(yù)算過程管控 要提升預(yù)算嚴(yán)肅性，確保預(yù)算法律效力。一是提升預(yù)算的法律效力，企業(yè)各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動，避免超預(yù)算現(xiàn)象的出現(xiàn)；二是嚴(yán)格按照全面預(yù)算運(yùn)行機(jī)制，編制月、季滾動預(yù)算，建立預(yù)算聯(lián)系工作機(jī)制，并定期召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會議，解決在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題；三是完善預(yù)算的糾偏與調(diào)控機(jī)制，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大偏差，并適時(shí)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)控，以確保整體預(yù)算目標(biāo)不受影響；四是預(yù)算過程的管控要全面，不能僅僅關(guān)注期間費(fèi)用，還需著重關(guān)注增加值目標(biāo)預(yù)算執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的異?，F(xiàn)象，并對增加值預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)反映和監(jiān)督。

要提升預(yù)算管控精準(zhǔn)性，細(xì)化預(yù)算管理顆粒度。在項(xiàng)目預(yù)算管理中，對成本管理目標(biāo)要進(jìn)一步細(xì)化，將以往的“成本中心+費(fèi)用類型”模式逐步拓展為“成本中心+費(fèi)用類型+項(xiàng)目”的多維度預(yù)算管控機(jī)制，同時(shí)進(jìn)一步細(xì)化費(fèi)用類型，對成本增加值目標(biāo)管控機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，變以往“率”的指標(biāo)為“值”的指標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，提升預(yù)算管控精準(zhǔn)性和針對性。

完善全面預(yù)算考評機(jī)制 優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)體系?？冃гu估是實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束與激勵作用的必要措施，也是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的重要保證，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，對標(biāo)集團(tuán)內(nèi)先進(jìn)單位，優(yōu)化指標(biāo)體系，強(qiáng)化預(yù)算的評價(jià)督導(dǎo)作用，增強(qiáng)對隱性費(fèi)用的考評，引導(dǎo)各單位重視預(yù)算工作。

完善預(yù)算考核體系。企業(yè)預(yù)算考核體系不應(yīng)僅僅局限于預(yù)算指標(biāo)的達(dá)成，而應(yīng)對預(yù)算管理過程及行為加以約束，通過預(yù)算評價(jià)機(jī)制充分調(diào)動各預(yù)算管理單元的積極性。

提升預(yù)算信息化水平 一是以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，逐步完善業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，減少業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門因數(shù)據(jù)口徑不一致而引起的矛盾，強(qiáng)化信息數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)追蹤查詢與反饋，有效促進(jìn)業(yè)財(cái)融合；二是利用預(yù)算管理系統(tǒng)，形成業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，利用信息系統(tǒng)提煉出所需要的各種有效信息，發(fā)揮財(cái)務(wù)在資源、信息方面的優(yōu)勢；三是利用信息化手段，引入項(xiàng)目管理，豐富預(yù)算管理手段，形成“歸口+項(xiàng)目”多維度預(yù)算管控；四是建立多維度預(yù)算報(bào)表體系，全方位反映過程預(yù)算執(zhí)行情況，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供支撐。

作者單位：洛陽市軌道交通集團(tuán)有限責(zé)任公司