黃帥

隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，公司生產(chǎn)規(guī)模逐步擴(kuò)大，生產(chǎn)安全已變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注提高安全生產(chǎn)投資，降低生產(chǎn)過(guò)程中的潛在危險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，確保員工安全和公司資產(chǎn)。然而，在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)中，部分企業(yè)忽視安全投入的關(guān)鍵性，導(dǎo)致安全事故發(fā)生。因此，為了推動(dòng)企業(yè)加大安全生產(chǎn)投入，國(guó)家制定了一系列激勵(lì)政策。2007年3月，修訂后的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)用于安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資，可按一定比例抵免所得稅。2008年8月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、安監(jiān)總局聯(lián)合頒布了《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》。2008年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅〔2008〕48號(hào)文件，明確自2008年1月1日起，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)并使用目錄內(nèi)的專用設(shè)備，可按投資額的10%抵扣所得稅。2008年12月，財(cái)政部和中華人民共和國(guó)稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件，從2009年1月1日開(kāi)始，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。2018年8月，財(cái)政部、稅務(wù)總局和應(yīng)急管理部聯(lián)合發(fā)布了《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2018年版）》，包括煤礦、非煤礦山、石油及危險(xiǎn)化學(xué)品、民用爆破物及煙花爆竹、交通運(yùn)輸、電力、建筑施工和應(yīng)急救援設(shè)備8大類別共89種設(shè)備，具體包括煤礦18種、非煤礦山9種、石油危險(xiǎn)化學(xué)品9種、民用爆破物及煙花爆竹5種、交通運(yùn)輸25種、電力6種、建筑施工6種、應(yīng)急救援11種。相較于2008年版50種設(shè)備，同比增加了39種設(shè)備，增幅高達(dá)78%?？梢?jiàn)，國(guó)家希望通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)推動(dòng)企業(yè)更加重視安全生產(chǎn)投入。

近年來(lái)，學(xué)者們對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)投入、成本效益及稅收優(yōu)化進(jìn)行了廣泛研究。許多研究關(guān)注了安全生產(chǎn)投入的重要性和其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，如安全生產(chǎn)投入的成本效益分析和安全生產(chǎn)投入與安全經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)問(wèn)題的研究。此外，還有學(xué)者對(duì)稅收優(yōu)化對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)投入成本效益的影響進(jìn)行了探討，包括稅收優(yōu)化的基本概念、方法及其在企業(yè)管理中的應(yīng)用。然而，關(guān)于企業(yè)安全生產(chǎn)投入成本效益與稅收優(yōu)化之間關(guān)系的研究仍有待深入。

筆者在對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，提出了一種全面研究企業(yè)安全生產(chǎn)投入成本效益與稅收優(yōu)化之間關(guān)系的框架，以期為企業(yè)提供更有效的安全生產(chǎn)投入管理策略。

現(xiàn)狀分析

企業(yè)安全生產(chǎn)投入的重要特性 安全生產(chǎn)投入是企業(yè)為了改善安全生產(chǎn)條件、防范生產(chǎn)安全事件以及完善搶險(xiǎn)救援裝備和設(shè)施等所進(jìn)行的資金投資。企業(yè)安全生產(chǎn)投資具有以下重要性質(zhì)及特點(diǎn)：一、保障企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)：足夠的安全生產(chǎn)投入能夠有效避免事故發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正當(dāng)性；二、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益：通過(guò)安全生產(chǎn)投入，可以降低事件發(fā)生的可能性，從而減少直接和間接經(jīng)濟(jì)損失；三、間接性、隱蔽性和潛在性：安全生產(chǎn)投入所產(chǎn)生的綜合效益往往具有間接性、隱蔽性和潛在性這些特殊點(diǎn)，不容易被直接發(fā)現(xiàn)與量化，因此經(jīng)常被人們忽視，影響企業(yè)對(duì)安全投入的積極性；四、強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任：合理的安全生產(chǎn)投入有助于提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，樹(shù)立良好的企業(yè)形象。

企業(yè)在安全生產(chǎn)投入方面存在的問(wèn)題與挑戰(zhàn) 盡管安全生產(chǎn)投資對(duì)企業(yè)具有重要意義，但企業(yè)在實(shí)踐操作中仍存在以下問(wèn)題與挑戰(zhàn)：一是投入不足。部分企業(yè)忽視安全生產(chǎn)投入的重要性，導(dǎo)致投入不足，無(wú)法滿足安全生產(chǎn)所需的物質(zhì)條件和工作需要。二是投入使用不當(dāng)。對(duì)于企業(yè)缺乏安全經(jīng)濟(jì)知識(shí)的情況，企業(yè)可能將安全生產(chǎn)投入用于非安全生產(chǎn)方面的項(xiàng)目，或者在安全生產(chǎn)投入方面存在嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，降低安全投入的使用效果。三、缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。部分企業(yè)在安全生產(chǎn)投入方面缺乏系統(tǒng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，導(dǎo)致投資成效不明顯或難以實(shí)現(xiàn)。四、管理不善。企業(yè)在安全生產(chǎn)投入過(guò)程中，可能存在管理不善、執(zhí)行力不夠等問(wèn)題，導(dǎo)致投資效果不佳。五、對(duì)投資效益評(píng)價(jià)不足。企業(yè)往往忽略對(duì)安全生產(chǎn)投資效益的評(píng)價(jià)，無(wú)法全面了解投資效益，從而影響投資的積極性和主動(dòng)性。

為解決這些問(wèn)題，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)安全生產(chǎn)投入的重新審視，合理分配資源，制訂長(zhǎng)期計(jì)劃，加強(qiáng)管理，定期參加調(diào)查評(píng)估。

安全生產(chǎn)投入成本效益分析

安全生產(chǎn)投入成本效益分析的基本概念 成本效益分析（Cost-BenefitAnalysis，簡(jiǎn)稱CBA）是通過(guò)比較項(xiàng)目的全部成本和效益來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目?jī)r(jià)值、支持決策的方法。本文中安全生產(chǎn)投入的成本效益分析是運(yùn)用成本效益分析原理，對(duì)企業(yè)在安全生產(chǎn)方面的投資成本和產(chǎn)生的效益進(jìn)行量化分析，以期在企業(yè)進(jìn)行安全投資決策時(shí)以最小的成本獲得最大的收益。

企業(yè)安全生產(chǎn)投入成本效益分析的挑戰(zhàn)與對(duì)策 在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，企業(yè)可能面臨一些安全生產(chǎn)投資成本效益分析的挑戰(zhàn)，總結(jié)起來(lái)主要如下所示：

一、數(shù)據(jù)收集難度。安全生產(chǎn)投入的成本和有效數(shù)據(jù)可能分散在不同部門(mén)和系統(tǒng)中，需要更大的工作量和時(shí)間進(jìn)行收集整理。企業(yè)可以建立一個(gè)專門(mén)的安全生產(chǎn)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，將相關(guān)數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)和管理，以提供高數(shù)據(jù)收集和分析的效率。

二、定量分析限制。安全生產(chǎn)投入的間接效果往往難以量化，這可能導(dǎo)致分析結(jié)果的不準(zhǔn)確和不完整。企業(yè)可以嘗試使用一些確定性分析方法，如專家評(píng)價(jià)、德?tīng)柗品ǖ?，從而?shí)現(xiàn)有效進(jìn)行確定性描述和將不易量化的項(xiàng)目進(jìn)行量化。

三、模型選擇與優(yōu)化。不同的安全生產(chǎn)投入成本效益分析模型可能適用于不同的企業(yè)和景象，可以是選擇模型，也可以是優(yōu)化匹配的模型。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況和需求，借鑒和改進(jìn)現(xiàn)有的成本效益分析模型，或者嘗試開(kāi)發(fā)新的模型，以實(shí)現(xiàn)更好的結(jié)果。

四、動(dòng)態(tài)監(jiān)控與調(diào)整。安全生產(chǎn)投入成本效益的動(dòng)態(tài)監(jiān)控與調(diào)整對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)持續(xù)的挑戰(zhàn)。企業(yè)可以建立一個(gè)實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)投資效益量化的評(píng)價(jià)與監(jiān)管體系，定期進(jìn)行評(píng)價(jià)和調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)最佳投資效果。

總而言之，企業(yè)安全生產(chǎn)投資成本效益分析是一項(xiàng)重要的管理工作。通過(guò)對(duì)安全生產(chǎn)投資成本和效益的分析，企業(yè)經(jīng)營(yíng)可以優(yōu)化現(xiàn)在安全生產(chǎn)目標(biāo)的有效達(dá)成。同時(shí)，應(yīng)注意克服實(shí)際應(yīng)用中的挑戰(zhàn)，不斷改進(jìn)分析方法和模型，提供分析的準(zhǔn)確性和有效性。

稅收優(yōu)化

稅收優(yōu)化的基礎(chǔ)概念 稅收優(yōu)化是指企業(yè)通過(guò)了解研究稅收相關(guān)法律和政策，利用稅收制度中的各種優(yōu)惠政策和空間，合法、合理地減少稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收優(yōu)化的目標(biāo)是使企業(yè)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下最大程度地減少稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

稅收優(yōu)化對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)投入成本效益的影響 一是稅收優(yōu)化對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)投入成本效益的影響。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅〔2008〕48號(hào)文件，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)并使用目錄內(nèi)的專用設(shè)備，可按投資額的10%抵扣所得稅。這一政策對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)有以下影響：首先，降低了企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)成本。當(dāng)企業(yè)需要采購(gòu)安全生產(chǎn)專用設(shè)備時(shí)，可以通過(guò)減稅優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)安全設(shè)備成本的降低，使企業(yè)對(duì)更加愿意進(jìn)行安全生產(chǎn)領(lǐng)域的投入，尤其是著重安全生產(chǎn)設(shè)備的采購(gòu)配置和更新，從而改善企業(yè)安全生產(chǎn)條件。其次，提高企業(yè)安全生產(chǎn)投資的效益。稅收優(yōu)化使企業(yè)在安全生產(chǎn)方面的投資成本降低，有利于企業(yè)保障穩(wěn)定的生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)可以將稅收節(jié)省的收入用于其他方面的投入，如提高員工培訓(xùn)費(fèi)用、加強(qiáng)安全生產(chǎn)管理，進(jìn)一步提高安全生產(chǎn)水平，有效降低生產(chǎn)安全事故的發(fā)生率。另外，優(yōu)化安全生產(chǎn)投資結(jié)果。稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)優(yōu)化安全生產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)，使企業(yè)將更多資金投資到有效降低事故風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵領(lǐng)域。這有利于提高企業(yè)安全生產(chǎn)投入的成本效益，從而提高企業(yè)的投資效率。

二是稅收優(yōu)化對(duì)安全生產(chǎn)投入成本效益分析的影響。稅收優(yōu)化對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)投入成本效益分析有以下影響：首先，更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)安全生產(chǎn)投入的成本效益。稅收優(yōu)化使企業(yè)能夠更準(zhǔn)確地衡量安全生產(chǎn)投入的實(shí)際成本，從而增加安全生產(chǎn)投入的成本效益。這有助于企業(yè)制定更多為合理的安全生產(chǎn)投入策略，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，提高安全生產(chǎn)投資成本效益分析的可靠性。稅收優(yōu)化有利于企業(yè)更好地利用有限資源，提高安全生產(chǎn)投資信心。優(yōu)惠政策的綜合運(yùn)用，企業(yè)可以在成本效益分析中更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)估計(jì)安全生產(chǎn)投入的效果，并從中提高分析結(jié)果的可靠性。三是增加企業(yè)對(duì)安全生產(chǎn)投入的積極性。開(kāi)展稅收優(yōu)化可以切實(shí)降低企業(yè)安全生產(chǎn)投入的實(shí)際成本，增加企業(yè)安全生產(chǎn)投入的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)對(duì)安全生產(chǎn)投入的積極性，推動(dòng)企業(yè)更加重視安全生產(chǎn)，從而降低生產(chǎn)故事的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

企業(yè)安全生產(chǎn)投入成本效益和稅收優(yōu)化后的效果

結(jié)合前面的分析，對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)投資取得效益和稅收優(yōu)化的綜合效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以得出以下三方面的結(jié)論：

安全生產(chǎn)投資與成本效益關(guān)系 通過(guò)對(duì)安全生產(chǎn)投入成本效益分析模型的運(yùn)用，企業(yè)可以了解安全生產(chǎn)投入成本和利益之間的關(guān)系，從而制定合理的安全生產(chǎn)投入策略。這有利于企業(yè)在成本控制和安全生產(chǎn)之間找到平衡點(diǎn)，提高產(chǎn)能和經(jīng)濟(jì)效益。

稅收優(yōu)化對(duì)安全生產(chǎn)投入成本效益的影響 稅收優(yōu)化策略能夠降低企業(yè)的實(shí)際安全生產(chǎn)投入成本，提高收益。充分利用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以在降低成本的同時(shí)提高安全生產(chǎn)水平，降低生產(chǎn)安全事故的風(fēng)險(xiǎn)。

綜合效果 企業(yè)通過(guò)安全生產(chǎn)投入成本效益分析和稅收優(yōu)化策略的綜合應(yīng)用，可以在保障生產(chǎn)安全的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。這有利于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

作者單位：重慶綦江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)管理委員會(huì)