鄭生軍

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評估、應(yīng)對和管理的審計(jì)方法，其特點(diǎn)如下：

第一，風(fēng)險(xiǎn)評估是審計(jì)的中心。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)將風(fēng)險(xiǎn)評估置于審計(jì)工作的核心地位，通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對，幫助審計(jì)師更準(zhǔn)確地確定審計(jì)重點(diǎn)，確保審計(jì)工作的有效性和高效性。

第二，分析程序是審計(jì)的核心手段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重采用分析程序作為核心手段，利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)和工具對企業(yè)進(jìn)行全面、深入的分析和研究，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，并針對性地采取措施加以解決。

第三，整體前移的審計(jì)工作模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)整體前移的審計(jì)工作模式，即從審計(jì)計(jì)劃階段就開始關(guān)注被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，采取由上而下的模式了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、競爭對手、原材料和能耗變化等，從而更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對。同時，在具體執(zhí)行審計(jì)程序時，也需要自下而上地獲取各種證據(jù)，以進(jìn)一步識別和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，重視審計(jì)的連續(xù)性和可持續(xù)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的連續(xù)性和可持續(xù)性，即需要將審計(jì)視為一個持續(xù)的過程，而非單次的任務(wù)。在不同的審計(jì)階段，需要進(jìn)行相應(yīng)的評估、監(jiān)控和反饋，以確保審計(jì)的連貫性和有效性。

第五，個性化的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)個性化審計(jì)程序，即根據(jù)不同的被審計(jì)對象和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選擇合適的審計(jì)程序和方法，以確保審計(jì)的高效性和準(zhǔn)確性。在審計(jì)過程中，審計(jì)師需要充分了解被審計(jì)對象的業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對性地制定審計(jì)程序和方法，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)踐中存在的問題

審計(jì)計(jì)劃不嚴(yán)謹(jǐn) 部分會計(jì)師事務(wù)所在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作時，存在審計(jì)計(jì)劃不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。首先，部分審計(jì)人員過度依賴企業(yè)提供的信息。會計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)識別階段僅片面地依賴企業(yè)提供的信息內(nèi)容，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)識別與評估不夠準(zhǔn)確，使得審計(jì)計(jì)劃不夠完善。其次則是審計(jì)程序設(shè)計(jì)不合理。一些會計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制階段可能存在審計(jì)程序設(shè)計(jì)不合理或控制措施不到位的問題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不夠準(zhǔn)確和完整，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所提供的意見也不夠有針對性和實(shí)用性。最后則是審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行不到位，導(dǎo)致審計(jì)工作的進(jìn)度和質(zhì)量受到影響，甚至出現(xiàn)拖延和重復(fù)審計(jì)的情況，從而浪費(fèi)企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所的資源與時間。

審計(jì)程序不完善 首先，部分審計(jì)人員主觀性過強(qiáng)。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中往往受到個人主觀判斷的影響，缺乏客觀分析的程序，容易忽略企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系。其次，缺乏定量分析。審計(jì)人員往往僅針對個別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，缺乏整體性的風(fēng)險(xiǎn)評估，對風(fēng)險(xiǎn)大小未進(jìn)行具體量化和定量分析，無法真正把握風(fēng)險(xiǎn)所造成的后果。另外，會計(jì)師事務(wù)所缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)方法，難以對各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行準(zhǔn)確的識別、分類，同時也無法進(jìn)行合理的應(yīng)對。

審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高 首先，部分審計(jì)人員缺乏全局視野和戰(zhàn)略思維，僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表等傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的合規(guī)性，忽略了企業(yè)的經(jīng)營策略、市場環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)管理等因素，缺乏全局視野和戰(zhàn)略思維，無法理解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和影響因素，難以準(zhǔn)確識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)。其次，部分人員技能水平有待提高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員具備多領(lǐng)域的專業(yè)知識和技能，如財(cái)務(wù)、管理、法律、信息技術(shù)等。如果審計(jì)人員缺乏相關(guān)技能和知識，就難以準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)和影響因素。還有就是缺乏溝通和協(xié)作能力。審計(jì)人員需要與企業(yè)管理層、內(nèi)部審計(jì)和其他相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通和協(xié)作，以獲取必要的信息和支持。如若審計(jì)人員缺乏溝通和協(xié)作能力，就難以獲取足夠的信息和數(shù)據(jù)，并且無法與企業(yè)方達(dá)成共識，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏可信度。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題的解決措施

科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃 首先，會計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)對被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境的了解，確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行分析，制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃。具體而言，可以通過實(shí)地調(diào)研、查閱相關(guān)資料、與管理層及內(nèi)部控制部門進(jìn)行溝通等方式，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、市場競爭環(huán)境、內(nèi)部控制體系等情況，對其存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評估。其次，制訂針對性的審計(jì)計(jì)劃。會計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)程序和相應(yīng)的測試方法。在制訂具體的審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，結(jié)合所采用的審計(jì)方法和程序，制訂相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃和測試方案，以確保審計(jì)工作的針對性和有效性。另外，需要著重加強(qiáng)對審計(jì)工作的監(jiān)督和管理，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。在審計(jì)過程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，及時發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)過程中存在的問題，以確保審計(jì)工作能夠高效且高質(zhì)地完成。

完善審計(jì)程序 首先，審計(jì)人員需要客觀地對待風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作。通過建立標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，盡量減少人為主觀因素的影響。在制定評估程序時，需要考慮各個環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系，包括了解行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)形勢以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況等。同時，需要引入定量分析方法，采用多元統(tǒng)計(jì)分析、預(yù)警模型等方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量化分析，以便更加精準(zhǔn)地把握風(fēng)險(xiǎn)大小、類型以及后果。其次是需要通過有效的手段來控制審計(jì)成本。會計(jì)師事務(wù)所可以采用科技手段，如人工智能、大數(shù)據(jù)分析等，來有效降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。最后，會計(jì)師事務(wù)所需要建立一套系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)指導(dǎo)方法，使審計(jì)人員能夠更準(zhǔn)確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別與評估，同時還需要通過實(shí)踐不斷地完善和更新指導(dǎo)方法，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境。

全面提升審計(jì)人員綜合素質(zhì) 首先，審計(jì)人員需要提高全局視野和戰(zhàn)略思維。審計(jì)人員可以通過學(xué)習(xí)和了解企業(yè)的戰(zhàn)略和運(yùn)營模式、市場環(huán)境和競爭對手等方面來提高自身全局視野，從而在實(shí)際工作中能夠從更高、更廣的角度去思考與判斷相關(guān)問題。其次，會計(jì)師事務(wù)所要針對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需的多領(lǐng)域?qū)I(yè)知識和技能進(jìn)行專門的培訓(xùn)，以此來提升審計(jì)人員的能力與水平。最后，在審計(jì)過程中要加強(qiáng)溝通和協(xié)作。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評估、應(yīng)對和管理過程中需要與被審計(jì)對象及其管理層進(jìn)行充分溝通，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過雙方的理解與合作，提高審計(jì)工作的效果和質(zhì)量。

作者單位：天健會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）湖南分所