王金生

全成本核算的內(nèi)涵

當前存在大量關于全成本核算的研究，基于不同的研究角度形成了大量差異化的結(jié)論。有研究認為，全成本核算指的是基于有效管控成本消耗、規(guī)避成本風險、改善成本結(jié)構(gòu)，而依據(jù)會計學核算原理對成本項目實施全方位和多維度核算的業(yè)務。也有研究認為，全成本核算主要體現(xiàn)在全員參與、全面核算和全過程性控制上。所謂全員核算指的是企業(yè)為每一個關鍵崗位都設計了成本核算和歸集的任務；所謂全面核算指的是凡是納入到財務報表的項目，都應該毫無遺漏地進行核算；所謂全過程核算指的是針對產(chǎn)品生產(chǎn)和服務的各個流程進行成本核算。除此之外，還有研究認為所謂全成本核算并不是單一的成本核算方式，而是一種成本核算理念，任何單一的成本核算方式都無法有效實現(xiàn)全成本核算的目標，需要引入全面預算管理、作業(yè)成本法和責任會計的內(nèi)容。

在鐵路物流企業(yè)成本核算中存在的問題

成本核算方法落后 部分鐵路物流行業(yè)的業(yè)務類型逐漸增多，但卻始終沒有面向市場形成一種科學的成本控制體系，在成本核算方面還比較傳統(tǒng)。首先，鐵路物流企業(yè)涉及大量的間接成本。傳統(tǒng)的成本核算方法并不能有效、合理地分配間接成本，很多成本的最終金額確認并不準確。因此，很多成本存在價格被高估或者被低估的情況，無法得到正確的成本金額就不能有效實現(xiàn)成本管控。同時，成本核算缺乏同預算結(jié)合的意識，無法針對性地開展預算金額和實際金額的差異分析，致使成本核算的準確性得不到保證。

成本控制意識淡薄 部分鐵路物流企業(yè)相關人員成本核算的意識比較弱。首先，企業(yè)的一些工作人員認為成本控制是財務控制度和企業(yè)管理層的責任，而自己只不過是負責具體的生產(chǎn)任務罷了，企業(yè)全員對成本控制缺乏積極性，認識不到成本控制的重要性。其次，財務控制部門并沒有將成本控制貫徹到鐵路運輸業(yè)務流程的全部階段，是不完全的成本控制。除此之外，部分鐵路物流企業(yè)的組織機構(gòu)不夠精簡，績效管理制度不科學，很多員工工作效率低下，這種情況也降低了成本核算的效果。

成本控制方法信息化程度低 隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，信息技術已經(jīng)嵌入到社會發(fā)展的各個行業(yè)中，物流行業(yè)也不例外。隨著市場競爭的日益激烈，很多企業(yè)已經(jīng)開始利用信息系統(tǒng)進行成本控制。但是從成本核算的實踐來看，目前很多企業(yè)還沒有建立起一套信息化的成本核算系統(tǒng)。單單依靠財務控制部門開展會計核算，財務管理是無法實現(xiàn)對成本的有效管控的。部分鐵路非運輸企業(yè)所要處理的數(shù)據(jù)多而復雜，如果數(shù)據(jù)運行速度太慢，信息處理不到位，那么企業(yè)成本核算的準確性就會大大降低。與此同時，對大數(shù)據(jù)技術的應用不夠就無法實現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)的搜集、儲存和分析，單單依靠EXCEL來進行數(shù)據(jù)處理，效率是遠遠不夠的。

全成本核算方法在鐵路物流企業(yè)中的應用對策

結(jié)合鐵路非運輸企業(yè)的業(yè)務特點，其全成本核算模式應是預算管理與作業(yè)成本法的結(jié)合，最終的成本核算系統(tǒng)分為事前、事中和事后控制三個體系。事前控制階段的控制措施主要包括制定物流作業(yè)成本預算；事中階段為作業(yè)中心、責任中心的劃分，實現(xiàn)成本的歸集和分配；事后控制階段主要是物流成本預算和績效差異分析。

明確參與人員 鐵路物流企業(yè)作業(yè)成本法的應用由公司財務人員牽頭，并且聯(lián)合公司經(jīng)營項目的經(jīng)營全體人員，對公司成本核算、搜集和分配的過程進行重新梳理，采用作業(yè)成本法進行成本控制。經(jīng)營項目的各經(jīng)營人員深入業(yè)務活動的一線確定作業(yè)認定、成本中心認定，進行成本的歸集和分配，最終用作業(yè)成本法得出各個項目經(jīng)營的實際成本。

加強作業(yè)認定 首先，要運用作業(yè)成本法對經(jīng)營項目進行劃分，可以將一個經(jīng)營項目進行分解，然后將相同性質(zhì)的作業(yè)進行合并，從而得到作業(yè)中心。但是，很多作業(yè)的精細程度非常強，如果嚴格地進行區(qū)分就會提升工作量。因此，秉持成本效益的原則，要保證成本能夠簡單區(qū)分。經(jīng)過和經(jīng)營項目工作人員的溝通，并且結(jié)合現(xiàn)存的職能部門以及作業(yè)流程確定作業(yè)中心，比如可以將鐵路物流總包業(yè)務劃分為三個作業(yè)中心，而且分別確定它們的成本動因和成本內(nèi)容，分別是業(yè)務處理中心、業(yè)務結(jié)算中心、調(diào)度指揮中心。

在確定了分類中心之后，鐵路物流企業(yè)還應進一步確定各作業(yè)中心的具體作業(yè)，比如，業(yè)務處理中心的作業(yè)有訂單接收、貨物驗收、簽訂物流合同、聯(lián)系請車發(fā)運等；業(yè)務結(jié)算中心的票據(jù)歸集整理、與上下游客戶對賬、接收和開具發(fā)票等；調(diào)度指揮中心的具體作業(yè)有運用車輛調(diào)度作業(yè)等。

成本的歸集、分配和核算 成本的歸集指的是，對每個作業(yè)中心的資源消耗情況進行分析，建立作業(yè)成本庫，從而匯總出各個作業(yè)中心的成本。而經(jīng)營項目中歸集的多為企業(yè)發(fā)生的間接成本。企業(yè)在分配這些成本時，要根據(jù)具體的情況選擇合適的資源動因和動因消耗量作為分配依據(jù)。比如，該業(yè)務常見的間接費用有輔助材料費、人工費、水電費、其他資源耗費，可以對各個作業(yè)中心所消耗的間接費用進行歸集和計算，從而匯總出各個作業(yè)中心的成本。

其次，要進行作業(yè)成本的分配。在確定成本動因以后，應該將作業(yè)成本庫中的所有成本分配給成本對象。在分配中應該以各個經(jīng)營項目為成本對象，依據(jù)其在作業(yè)中心中消耗的動因量確定產(chǎn)品分配率，然后用分配率和作業(yè)中心成本庫的成本相乘，以此得到各個經(jīng)營項目的成本。

最后，要進行作業(yè)成本的核算，對各個作業(yè)中心的成本進行分配，從而得出不同成本對象的作業(yè)成本。最終匯總計算出經(jīng)營項目的作業(yè)成本，然后用分配到各個間接成本和直接成本相加，從而匯總得出業(yè)務、結(jié)算、調(diào)度的總成本。

作者單位：沈陽鐵道物流集團有限公司