■莫皓中 倫敦瑪麗女王大學(xué)

一、業(yè)財融合概述

1.業(yè)財融合的含義

業(yè)財融合是一個在我國企業(yè)會計實踐中產(chǎn)生的術(shù)語，為業(yè)界所提出、傳播，而后為我國學(xué)者所解釋。業(yè)財融合的官方定義可參考財政部《管理會計基本指引》（2016），作如下表述：“管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合?！?/p>

本文對業(yè)財融合的理解是：業(yè)務(wù)與財務(wù)“雙向奔赴”，業(yè)務(wù)口接受財務(wù)賦予的風(fēng)險意識、全局思維，財務(wù)口接受業(yè)務(wù)賦予的一線活動邏輯，在預(yù)算管理、經(jīng)營分析等硬件的支撐下，業(yè)務(wù)與財務(wù)間組織邊界逐步消融，形成業(yè)財一體企業(yè)大腦和行動力量。

2.業(yè)財融合的優(yōu)勢

業(yè)財融合能為企業(yè)帶來改變，對比業(yè)財融合型企業(yè)和業(yè)財分離型企業(yè)，融合型企業(yè)的優(yōu)勢在于以下方面。

第一，經(jīng)營決策洞察更深，以企業(yè)產(chǎn)品線決策為例，現(xiàn)有產(chǎn)品的盈利空間、開拓新產(chǎn)品線的盈利機會、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的效果預(yù)測等經(jīng)營決策問題，融合型企業(yè)的業(yè)務(wù)口和財務(wù)口可對接可互補，經(jīng)營決策有了業(yè)財雙重視角，更具洞見、更加科學(xué)；第二，環(huán)境變化響應(yīng)更快，企業(yè)環(huán)境幾乎時刻在發(fā)生變化，融合型企業(yè)表現(xiàn)出更強的適應(yīng)力，更迅捷地發(fā)現(xiàn)和描述變動，更高效地定位和解析機遇與風(fēng)險，先人一步搶占先機或脫離險地；第三，內(nèi)部信息溝通更高效，業(yè)財融合彌合企業(yè)各部門間信息溝壑，整合各部門信息系統(tǒng)，實現(xiàn)跨部門信息便捷調(diào)取，解放人員于信息翻找、專注于設(shè)計解決方案。

二、A公司業(yè)財融合的現(xiàn)狀

A公司是食品連鎖零售業(yè)的頭部企業(yè)。根據(jù)其2022財年第一季度數(shù)據(jù)，僅在季度內(nèi)該公司就新進入16座城市，凈增197家門店，門店總數(shù)達5557家。

1.A公司當(dāng)前的業(yè)財全景

通過全線梳理A公司的業(yè)務(wù)，描繪出了劃分為業(yè)務(wù)開發(fā)、業(yè)務(wù)營運、財務(wù)處理的三階段業(yè)務(wù)概覽圖（見圖1）。A公司將促進業(yè)務(wù)與財務(wù)融合作為一項公司戰(zhàn)略，經(jīng)全景梳理描繪出其業(yè)財融合的全景圖（見圖2）。

圖1 業(yè)務(wù)概覽圖

圖2 A公司業(yè)財融合全景圖

由圖1可見，對A公司業(yè)務(wù)進行梳理時發(fā)現(xiàn)各階段處處蘊含著業(yè)財融合的契機，如業(yè)務(wù)開發(fā)中的市場分析，財務(wù)部門入場可將銷量比較擴展至利潤成果比較；又如業(yè)務(wù)營運中的供應(yīng)商合約，財務(wù)部門入場可帶來供應(yīng)商信用風(fēng)險評估、替代供應(yīng)商全項比較、成本控制設(shè)計、合并上游供應(yīng)商方案設(shè)計等財務(wù)功能；再如財務(wù)處理中的成果統(tǒng)計，一線產(chǎn)銷部門入場可提供基于業(yè)務(wù)邏輯的成果描述，向管理者提供的管理報表更貼近一線。

由圖2可見，A公司在銷售、門店、渠道、供應(yīng)鏈、人力資源、成本布局了業(yè)財融合，六大業(yè)財融合節(jié)點覆蓋了公司業(yè)務(wù)全貌，足見其推動業(yè)財融合的愿景宏大。

2.A公司業(yè)財融合的動力源——預(yù)算管理

以上六個業(yè)財融合節(jié)點受預(yù)算管理的統(tǒng)領(lǐng)，預(yù)算為六個節(jié)點設(shè)計和下達計劃，各節(jié)點按計劃展開業(yè)務(wù)行動，行動結(jié)果將與預(yù)算目標(biāo)進行對比以做考核，預(yù)算在這一過程中起著驅(qū)動作用。因此，預(yù)算管理堪稱A公司業(yè)財融合的動力源。

3.A公司業(yè)財融合的診斷師——經(jīng)營分析

管理人員追蹤業(yè)務(wù)狀態(tài)則是通過經(jīng)營分析，各節(jié)點不斷向管理中樞反饋過程信息，由經(jīng)營分析判斷業(yè)務(wù)陷入瓶頸、停滯的癥結(jié)所在，設(shè)計解決路徑，傳回各節(jié)點引路指正。因此，經(jīng)營分析堪稱A公司業(yè)財融合的診斷師。

三、A公司業(yè)財融合存在的問題

如圖2所示，A公司六大業(yè)財融合節(jié)點對如圖1所示的公司業(yè)務(wù)面進行了全覆蓋，但該公司尚未實現(xiàn)業(yè)財融合的愿景目標(biāo)，可見其弊病不出在業(yè)財融合的方案設(shè)計上，而是出現(xiàn)在硬件的配置上。這里的硬件指預(yù)算管理和經(jīng)營分析。

1.預(yù)算管理效能待提高，業(yè)財融合缺動力

預(yù)算是重要的業(yè)財樞紐，起著財務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督業(yè)務(wù)的重要作用。然而，A公司的預(yù)算管理卻受到公司業(yè)財人員的廣泛詬病，經(jīng)走訪獲悉，A公司預(yù)算管理的缺陷主要有如下表現(xiàn)。

（1） 預(yù)算編制效率低

A公司地區(qū)跨域廣、門店眾多，現(xiàn)行的預(yù)算編制制度是預(yù)算表單發(fā)放至線下各業(yè)務(wù)單元，再經(jīng)收集匯總、人工校驗核對。此過程復(fù)雜煩瑣、耗時較長。除此之外，A公司預(yù)算缺少版本的統(tǒng)一管理，某一業(yè)務(wù)單元修改了預(yù)算塊，由于信息差的存在，其他相關(guān)單元很難同時相應(yīng)調(diào)整自己負責(zé)的預(yù)算塊。編制效率的低下導(dǎo)致預(yù)算系統(tǒng)無法進行高頻率預(yù)測和滾動，制約預(yù)算的指導(dǎo)監(jiān)督功能。

（2） 預(yù)算難以實時反饋

受到新冠疫情影響，A公司需要更加頻繁地調(diào)整門店結(jié)構(gòu)，進行開閉店動作。門店變化勢必會產(chǎn)生財務(wù)后果，要求預(yù)算系統(tǒng)能夠?qū)崟r反饋結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，為開閉店決策提供支持。然而，其現(xiàn)有的預(yù)算系統(tǒng)仍然以月度、季度、年度預(yù)算報告組成的固定周期預(yù)測為主，反饋到開閉店決策部門的預(yù)算并非基于當(dāng)前時刻的即時演算而是基于所在周期開始時的預(yù)測，如此一來，計劃跟不上變化，根據(jù)滯后預(yù)算做出的決策存在極高的失誤風(fēng)險。

（3） 預(yù)算管控分析困難

A公司預(yù)算系統(tǒng)設(shè)計時，未預(yù)見數(shù)年之間，伴隨著公司迅猛發(fā)展，業(yè)務(wù)場景已變得極其豐富，僅論營銷活動，就衍生出紀(jì)念日營銷、特定年齡群體營銷、特定性別營銷、特定職業(yè)人群營銷等場景，分類漸多、出現(xiàn)頻率漸高?，F(xiàn)有預(yù)算系統(tǒng)設(shè)計的場景更多是大類場景，偏為籠統(tǒng)，用于管控分析新場景下的業(yè)務(wù)時，作用有限。

2.經(jīng)營分析不夠精細，業(yè)財融合缺藥方

業(yè)務(wù)部門通過經(jīng)營分析向財務(wù)部門講述業(yè)務(wù)故事，財務(wù)通過經(jīng)營分析給出改進業(yè)務(wù)的藥方。在與A公司受訪人員的交流中，受訪者對公司經(jīng)營分析現(xiàn)狀談及最多的感受是分析尚欠火候，對業(yè)務(wù)提升的促進效果不佳。經(jīng)營分析的缺陷主要有如下表現(xiàn)。

（1） 數(shù)據(jù)分散、易被污染

A公司中經(jīng)營業(yè)態(tài)多，由于發(fā)展中的歷史局限性，各業(yè)務(wù)板塊使用的ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)未能統(tǒng)一，系統(tǒng)分散導(dǎo)致數(shù)據(jù)來源、口徑不一，需要進行大量手工處理，然而，數(shù)據(jù)線下手工收集易丟失、易污染，采集數(shù)據(jù)的安全性、可靠性無法保證。

由于采集的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不夠全面和純凈，經(jīng)營分析在源頭上就出現(xiàn)問題，失真的數(shù)據(jù)放入分析系統(tǒng)運算出的是失真的分析結(jié)果，送到?jīng)Q策人員手中的經(jīng)營分析報告難以呈現(xiàn)最真實的業(yè)務(wù)狀況，經(jīng)營分析效果大打折扣。

（2） 分析顆粒度粗、靈活度差

A公司業(yè)務(wù)環(huán)境變化、組織結(jié)構(gòu)更新讓經(jīng)營分析的需求極速增長，經(jīng)營分析只有通過不斷地調(diào)整升級才能做好服務(wù)。然而，其經(jīng)營分析仍然保持著過去傳統(tǒng)財務(wù)分析的特點，尚未實現(xiàn)深度變革。第一點表現(xiàn)是分析報告集中在上層，對下層做的報告細分不足，未能讓分析顆粒更精細；第二點表現(xiàn)是分析主題的更新、擴展較為滯后，其經(jīng)營分析高度黏附在行業(yè)通用的固定分析主題上：成本費用分析、收入分析、存貨分析、資金分析等，公司個性化分析主題創(chuàng)設(shè)不足，經(jīng)營分析無法及時覆蓋新戰(zhàn)略主題。

A公司的經(jīng)營分析只能做到單一場景的數(shù)據(jù)展示，而無法做到深度數(shù)據(jù)解釋、數(shù)據(jù)預(yù)測，無法直指數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)痛點。

四、A公司業(yè)財融合優(yōu)化建議

1.建立全面預(yù)算管理平臺，保證業(yè)財融合動力供應(yīng)

針對A公司現(xiàn)有預(yù)算系統(tǒng)存在的問題，本文建議該公司建立一個全面預(yù)算管理平臺，該平臺應(yīng)當(dāng)具有以下要件。

（1） 擁有透明可視的預(yù)算編制網(wǎng)絡(luò)

預(yù)算編制網(wǎng)絡(luò)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算編制進程展現(xiàn)在一張任務(wù)管理視圖當(dāng)中，A公司的高級管理人員通過這張視圖便能知曉進度，同時某個業(yè)務(wù)單元負責(zé)的預(yù)算塊進行的版本更迭能夠立刻為其他相關(guān)單元所知曉。此外，該網(wǎng)絡(luò)還需要搭載自動數(shù)據(jù)校驗、智能通知提醒的功能，以提高預(yù)算編制效率。例如，A公司某飲品的銷售計劃發(fā)生調(diào)整，相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息能夠?qū)崟r同步給生產(chǎn)、供應(yīng)、人力、市場等關(guān)聯(lián)部門，使跨部門的預(yù)算協(xié)同變得高效。

（2） 擁有能力強大的模擬測算引擎

模擬測算引擎需要支持更多的計算邏輯，包括指標(biāo)動態(tài)計算、excel公式、復(fù)雜預(yù)算邏輯處理等，能夠?qū)λ锌赡艿膽?zhàn)略選擇進行多版本測算，將每個可能選擇產(chǎn)生的結(jié)果，直觀呈現(xiàn)給決策者，使得決策的周期更短、質(zhì)量更高。例如，市場下行時，A公司需要進行戰(zhàn)略收縮，對部分門店執(zhí)行關(guān)店和暫時性閉店，全面預(yù)算管理平臺能夠進行實時、按需、互聯(lián)互通的滾動測算，以測算結(jié)果呈現(xiàn)關(guān)店、閉店的潛在影響，幫助決策者制訂更為科學(xué)的關(guān)店、閉店計劃。

（3） 擁有高度擴展的場景預(yù)測模型

場景預(yù)測模型面向客戶、門店、產(chǎn)品、員工等管理對象，能夠?qū)γ恳还芾韺ο筮M行業(yè)財建模，對管理對象全生命周期產(chǎn)生的業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進行聚合挖掘，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)動作和財務(wù)表現(xiàn)之間的關(guān)聯(lián)，以及不同管理對象之間可能的相互影響。

圖3是以A公司全新飲品為管理對象，設(shè)計的一個場景預(yù)測模型。

圖3 場景預(yù)測模型示例

2.建立智能經(jīng)營分析平臺，業(yè)財融合享有診療保障

針對A公司現(xiàn)有經(jīng)營分析存在的問題，本文建議該公司建立一個智能經(jīng)營分析平臺，該平臺應(yīng)當(dāng)具有以下要件。

（1） 擁有統(tǒng)一數(shù)據(jù)管理中心

統(tǒng)一數(shù)據(jù)管理中心應(yīng)當(dāng)提供更強大的數(shù)據(jù)采集功能，連接A公司不同業(yè)務(wù)模塊不同的ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)簡單快捷的數(shù)據(jù)抓取和預(yù)處理，自動生成明細級數(shù)據(jù)集市和各種單體報表；應(yīng)當(dāng)提供數(shù)據(jù)在線錄入功能，支持財務(wù)人員將線下數(shù)據(jù)批量錄入；還應(yīng)當(dāng)搭載數(shù)據(jù)追溯、權(quán)限管理功能，通過數(shù)據(jù)追溯知曉各個數(shù)據(jù)由誰提供、由誰編輯、誰負責(zé)校對、誰對其修改，方便落實數(shù)據(jù)責(zé)任，通過權(quán)限管理功能，規(guī)定A公司各層級負責(zé)人權(quán)限，防止數(shù)據(jù)的流失和篡改。

建成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理中心將極大減輕A公司經(jīng)營分析前期數(shù)據(jù)準(zhǔn)備的工作負擔(dān)，保護數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（2） 擁有多維分析功能體系

本文所指的多維分析功能體系，是在以下幾個方面做到多維。第一，經(jīng)營分析報告面向的對象更多維，維度至少應(yīng)包括A公司的總部、板塊、區(qū)域、渠道、產(chǎn)品線、門店群，同時要求為各個對象供應(yīng)的分析報告兼?zhèn)鋫€性化與系統(tǒng)性。個性化指對A公司不同維度的對象，提供適應(yīng)其不同需求深度的報告，系統(tǒng)性指報告間應(yīng)當(dāng)形成邏輯鏈條，不同維度的報告相互聯(lián)絡(luò)，上級報告統(tǒng)領(lǐng)下級報告，下級報告支撐上級報告，各級報告共同構(gòu)成橫貫A公司各級結(jié)構(gòu)的經(jīng)營分析中樞。第二，分析主題更多維，經(jīng)營分析的主題應(yīng)當(dāng)基于A公司的業(yè)務(wù)環(huán)境進行設(shè)計，根據(jù)需要對現(xiàn)有主題進行再細分，對缺少的主題進行補充。以A公司本年度強調(diào)的抗風(fēng)險能力建設(shè)為例，經(jīng)營分析可在風(fēng)險分析主題下再設(shè)置業(yè)務(wù)風(fēng)險分析、市場風(fēng)險分析、信用風(fēng)險分析、稅務(wù)風(fēng)險分析等細分主題。以A公司迅速增長的渠道銷售為例，經(jīng)營分析可增設(shè)“渠道+門店”的復(fù)合銷售預(yù)測主題。

建成多維分析功能體系，A公司管理人員能夠在不同對象維度的分析報告間穿梭遍覽，更容易定位問題所在，構(gòu)思目標(biāo)實現(xiàn)路徑；能夠依靠不同主題維度的分析報告，進行覆蓋公司業(yè)務(wù)環(huán)境的全景數(shù)據(jù)展示、數(shù)據(jù)解釋、數(shù)據(jù)預(yù)測。

五、結(jié)語

綜上所述，A公司業(yè)財融合進程受到兩類問題制約，第一類是編制效率低、難以實時反饋、管控分析困難的預(yù)算管理，本文建議建立一個全面預(yù)算管理平臺，并為A公司勾勒了此平臺的概念模型，即擁有透明可視的預(yù)算編制網(wǎng)絡(luò)、能力強大的模擬測算引擎、高度擴展的場景預(yù)測模型，預(yù)期效果是預(yù)算編制更高效、可高頻預(yù)測滾動、場景豐富且互通。第二類是工作粗放、效用不佳的經(jīng)營分析，本文建議建立一個智能經(jīng)營分析平臺，并為A公司勾勒了此平臺的概念模型，即擁有統(tǒng)一數(shù)據(jù)管理中心和多維分析功能體系，預(yù)期效果是數(shù)據(jù)采集更安全高效、分析報告更靈活精細。