■陳 軍 山東省調(diào)水工程運行維護中心
新時代,我國政府通過在頂層設計領(lǐng)域進行創(chuàng)新,推行了“財稅價”一體化改革。隨著新會計準則、“金稅四期”項目的推廣應用,各行業(yè)企業(yè)中普遍增強了管理會計轉(zhuǎn)型,配套建立“業(yè)財融合”制度,更新了財務管理模式。從表面上看,適應了新時代的會計財稅管理需求。但是,在“雙循環(huán)”格局下,金融市場與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟之間形成了密不可分的關(guān)系,必然會增加企業(yè)的會計財稅管理風險。在這種情況下,亟須加強對會計財稅中出現(xiàn)的新問題開展多視角、全方位研究,增強企業(yè)的抗風險能力等。下面先對“雙循環(huán)”格局的基本內(nèi)涵及其對會計財稅的影響做出簡要概述。
中央財經(jīng)委員會第七次會議提出了“構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局”,簡稱為“雙循環(huán)”新發(fā)展格局,或新格局。通過當前對該格局的研究情況看,普遍認為它是對總體經(jīng)濟發(fā)展理論(黨的十九大報告中首次提出該理論)深化與應用產(chǎn)生的成果。從新格局中的要求看,重點集中在統(tǒng)一大市場的建設層面。從近兩年的實踐情況看,重點放在金融體制改革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,以及供給側(cè)改革等方面,對各行業(yè)諸領(lǐng)域產(chǎn)生了深遠影響。
從“雙循環(huán)”格局形成后,對會計財稅產(chǎn)生的影響看,主要集中在兩大方面:(1) 從宏觀層面看,新格局下創(chuàng)建的統(tǒng)一大市場,一方面為我國各行業(yè)企業(yè)參與同行業(yè)競爭提供必要條件。另一方面通過形成“倒逼”之勢,要求我國各行業(yè)企業(yè)將傳統(tǒng)時期的規(guī)?;偁?,調(diào)整到“定價權(quán)”與“供應鏈”競爭上。隨著配套政策的出臺,企業(yè)既要按照同行業(yè)的管理會計發(fā)展,加快財務會計、稅務會計向管理會計的轉(zhuǎn)型。(2) 從微觀層面看,金融體制改革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整后,各類企業(yè)普遍面臨著在本土進行轉(zhuǎn)型升級的問題。實踐經(jīng)驗表明,企業(yè)受到金融市場波動、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響,外部風險與內(nèi)部風險相對增大,不排除發(fā)生系統(tǒng)性風險的可能性。在這種情況下,一方面企業(yè)要進行財務管理模式改變,另一方面增強稅務籌劃工作。
新格局下,各行業(yè)企業(yè)需要從統(tǒng)一大市場出發(fā),更新自身的會計財稅理念。從實際情況看,當前部分企業(yè)并沒有認真分析新格局下對會計財稅的影響,存在理念舊,更新速度慢的問題。具體如下:
在統(tǒng)一大市場下,要求企業(yè)結(jié)合兩大市場的雙循環(huán)與雙大經(jīng)濟體的雙流通,統(tǒng)籌國際標準、國內(nèi)標準、行業(yè)標準,結(jié)合《管理會計基本指引》中提供的要求,增強財務會計、稅務會計向管理會計的轉(zhuǎn)型。同時,結(jié)合全球范圍內(nèi)已經(jīng)實施的“業(yè)財一體化”,在業(yè)財融合原則下,引入業(yè)財融合理念,為財務管理模式的創(chuàng)新提供指導。
“財稅價”一體化改革過程中,我國已經(jīng)推出了“金稅四期”項目,形成了“云端化”稅務管理模式,突出了對非稅業(yè)務的管理。在這種情況下,企業(yè)亟須將稅務籌劃工作從財務管理部門分離出來,通過專門化的稅務籌劃,規(guī)避財務政策風險、法律風險、執(zhí)行風險等。
自從“雙循環(huán)”格局提出至今,雖然只有短短兩年時間,但是新格局與《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》中提出的“高質(zhì)量發(fā)展主題”互為表里。具體而言,新格局促成了統(tǒng)一大市場的建設,在該市場下需要各類企業(yè)結(jié)合新的發(fā)展主題,設置高質(zhì)量會計財稅管理目標,并在此類目標牽引之下,制定會計財稅管理方案,開展會計管理、財務管理、稅務管理工作。具體如下:
新格局是對總體經(jīng)濟理論的具體實施,總體經(jīng)濟理論強調(diào)發(fā)展經(jīng)濟學中的“生產(chǎn)要素配置理論”(參看吳敬璉《中國經(jīng)濟增長模式》中對發(fā)展經(jīng)濟學和生產(chǎn)要素配置理論的論述),要求在統(tǒng)一大市場中充分發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用。
從近兩年的實踐經(jīng)驗看,各行業(yè)企業(yè)的發(fā)展水平有差異。此時,需要根據(jù)自身的實際發(fā)展階段,選擇合適的資源配置方式,提高會計財稅管理效率。例如:(1) 部分企業(yè)處于早期發(fā)展階段,需要應用以土地要素主導的資源配置方案。(2) 部分企業(yè)進入了中期發(fā)展階段需要按照資本要素主導的資源配置方案實踐。(3) 部分企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)型到了高質(zhì)量發(fā)展階段,面臨制定技術(shù)要素主導的資源配置方案。
事實上,部分企業(yè)對新格局下提高會計財稅效率的研究不深入,并沒有選擇合適的資源配置方案。在這種情況下,容易造成資源錯配、誤配、少配的現(xiàn)象,并導致兩種結(jié)果:(1) 會計財稅管理效率低,不利于企業(yè)的業(yè)務調(diào)整、投資決策、內(nèi)部控制。(2) 管理效率持續(xù)提高,管理效果較難達到預期目標,甚至發(fā)生管理效果不增反降的問題。
隨著新格局的形成,會計財稅中對于綜合素質(zhì)人才的需求相對擴大。但是,我國人力資源市場中的“供給側(cè)”相對滯后于“需求側(cè)”,在這種情況下,企業(yè)面臨著引進新人才,提升舊人才的問題。具體如下:
從引進新人才方面看,國內(nèi)的管理會計人才相對較少,企業(yè)需要結(jié)合新格局下的統(tǒng)一大市場,調(diào)整自身在會計財稅人才方面的策略。優(yōu)化現(xiàn)階段的人才結(jié)構(gòu)。從提升舊人才方面看,經(jīng)過2018年以來全球國范圍內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)加改革,我國的會計財稅人才基本具備了信息素質(zhì)。但是,在新格局下,隨著財務管理、稅務管理層面的技術(shù)要素配置比例擴大,此類人才的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)并不能滿足新形勢下的實踐需求。
進一步講,會計財稅管理在現(xiàn)代企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、高水準運營過程,始終對企業(yè)決策、生產(chǎn)經(jīng)營、投資路徑選擇等,起著重要作用,當會計財稅人才綜合素質(zhì)不全,組織結(jié)構(gòu)優(yōu)勢不明顯的情況下,并不能使企業(yè)的戰(zhàn)略目標獲得精準分解與落實。因而,企業(yè)需要深入地理解新格局,并結(jié)合其影響加快對人才素質(zhì)問題。
建議各行業(yè)企業(yè)在“雙循環(huán)”格局下,依托統(tǒng)一大市場,加快對會計財稅理念的更新。具體的應對舉措如下:
首先,企業(yè)應該先比較國際標準、國內(nèi)標準,然后結(jié)合我國提出的《管理會計基本指引》引入管理理念,并在此基礎(chǔ)上,推動財務會計、稅務會計向管理會計的轉(zhuǎn)型。(1) 應該根據(jù)該準則,對管理會計的含義、職能、程序進行全面梳理。(2) 應該明確管理會計解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的職能,區(qū)分成本管理與管理控制范圍。在成本管理方面,增強對其計算方法的分析。在管理控制方面,將管理范圍擴展到企業(yè)的規(guī)劃經(jīng)營目標、經(jīng)營過程控制、經(jīng)營業(yè)績考核、參與經(jīng)濟決策,以及對新格局下經(jīng)濟前景的預測等方面。(3) 在管理會計視角下,擴大財務管理范圍,促進業(yè)務管理與財務管理的融合,同時,借助管理會計信息化水平,提高稅務籌劃方面的信息化管理水平等。
其次,企業(yè)需要區(qū)分傳統(tǒng)財務管理模式、業(yè)財融合財務管理模式,通過引進業(yè)財融合理念,建立適配于新格局下會計財稅管理的新型財務管理模式。具體如下:(1) 在國外市場上,國外企業(yè)以“業(yè)財一體化”為準,強調(diào)技術(shù)應用。與之相比,在國內(nèi)市場,我國提出的業(yè)財融合,兼具了理論與技術(shù)雙重屬性,將其作為一種制度進行應用,主要建設流程包括建立財務模式→經(jīng)營分析/資源配置→業(yè)財融合→風險控制/量化績效→管理轉(zhuǎn)型/價值增值。在強調(diào)整體性與協(xié)同性應用特點的同時,要求將通過配套的財務共享平臺,保障其應用效果等。(2) 從本質(zhì)上講,兩種財務管理模式的內(nèi)容并沒有發(fā)生變化,仍然以運行基礎(chǔ)、中心工作、重點目標、管理方式、相互關(guān)系、數(shù)據(jù)信息、認識水平、處理流程、企業(yè)發(fā)展為主,但是應用業(yè)財融合理念后,要求在各項管理內(nèi)容下,配置新的要素(如表1)。(3) 在業(yè)財融合條件下,企業(yè)要推進稅務籌劃工作,應充分利用其中的財務共享中心,借助對外部信息的共享,與內(nèi)部各部門之間的信息交流等,規(guī)避稅收籌劃中的各類風險,使企業(yè)實現(xiàn)合理避稅的目的。
表1 基于業(yè)財融合的財務管理模式構(gòu)成要素
建議企業(yè)在新格局下,充分認識企業(yè)會計財稅發(fā)展的不同階段,并明確當前高質(zhì)量會計財稅管理的要求。并在該目標下,根據(jù)技術(shù)賦能路徑,選擇適配性較高的技術(shù)要素主導資源配置方案。下面結(jié)合管理會計轉(zhuǎn)型、業(yè)財融合財務管理模式,僅對與之匹配的財務共享中心中的技術(shù)要素配置做出討論。
各行業(yè)企業(yè)的管理會計在開展業(yè)財管理與稅務管理時,應在財務共享中心配置相應技術(shù),提高管理效率與管理效果。具體如下:(1) 在我國在業(yè)財融合未形成之前,已經(jīng)建立了財務共享中心,此時的處于1.0時代,只是對財務管理信息進行錄入、查詢、傳輸、下載等。(2)進入新時代后,通過互聯(lián)網(wǎng)加改革,企業(yè)普遍增強了對ERP軟件、甲骨文軟件、金蝶軟件、OA系統(tǒng)的運用,此時是財務共享中心發(fā)展的2.0階段,實現(xiàn)了業(yè)務管理信息、財務管理信息的交互,為二者的融合提供了技術(shù)支持。(3) 當前,正值會計財稅高質(zhì)量管理過程中,建設業(yè)財融合制度后,財務管理模式發(fā)生了變化,而且要求將業(yè)務、財務、稅務,以及非稅業(yè)務等,統(tǒng)籌起來,進行統(tǒng)一管理,使企業(yè)能夠應對統(tǒng)一大市場中提高會計財稅管理效率與效果,增強抗風險管理。從筆者近兩年的學習、研討及會計財稅管理經(jīng)驗看,應在技術(shù)賦能路徑下,在財務共享中心引入大數(shù)據(jù)技術(shù),創(chuàng)建“財務共享平臺+大數(shù)據(jù)”或“財務共享平臺+機器人”的數(shù)據(jù)共享中心。如表如圖:
圖1 基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的財稅共享平臺
建議在“雙循環(huán)”格局下根據(jù)綜合素質(zhì)型會計財稅人才的需求,加強對管理會計人才的引進,同時運用專項化培訓方法對現(xiàn)有的財務人員進行培訓。具體如下:
首先,企業(yè)在統(tǒng)一大市場下將引進人才的范圍擴大到國際市場,借助各類線上招聘平臺挖掘所需的會計管理人才,加快對人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。需要注意的是,管理會計內(nèi)容豐富,在引進人才過程中,應結(jié)合管理會計職能,對此類人才進行全面評估。
其次,企業(yè)應設置與新格局下會計財稅人才需求相一致的培訓專題,并開展專項培訓。例如:(1) 設置知識管理專題。通過對宏觀層面的新格局、中觀層面的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、微觀層面的企業(yè)會計財稅管理實踐,設置脈絡清晰、內(nèi)容全面、流程標準的培訓專題,使現(xiàn)有人才的知識結(jié)構(gòu)獲得優(yōu)化。(2) 設置技術(shù)培訓專題。根據(jù)管理會計信息化、財務共享中心,對操作平臺,與會計、財務、稅務管理中應用的軟件操作方法,進行專項培訓。(3) 應在職業(yè)道德培訓的基礎(chǔ)上,按照會計財稅信息交互需求,增強對所有人才溝通技巧的培訓等。
總之,“雙循環(huán)”格局內(nèi)涵豐富,對各行業(yè)企業(yè)的會計財稅影響較大。因而,在新發(fā)展格局下,應增強對會計財稅相關(guān)問題的研究。結(jié)合上述分析可以看出,會計財稅問題主要集中在管理理念、風險控制、人才素質(zhì)三大方面。因此,建議遵循思路決定出路的基本原則,按照“具體問題,具體分析,針對性解決”的基本思路,一方面依托統(tǒng)一大市場加快會計財稅理念更新,另一方面在技術(shù)賦能路徑下,借助配置數(shù)字化技術(shù)的辦法,提高會計財稅管理效率。由于人才始終是財務管理中的核心因素,因而在當前階段,有必要結(jié)合現(xiàn)代人力資源管理中的專項化培訓方法,培育綜合素質(zhì)全面的會計財稅人才,全面提高企業(yè)的會計財稅管理水平。