馬玉蓮

大數(shù)據(jù)審計(jì)在政府審計(jì)中的不斷創(chuàng)新和應(yīng)用，為推動(dòng)我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的推廣及應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，大數(shù)據(jù)審計(jì)屬于一種基于數(shù)據(jù)的新型審計(jì)模式，具有提高審計(jì)效率、提高審計(jì)質(zhì)量、發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)漏洞、科學(xué)選擇樣本、發(fā)現(xiàn)制度問題等多種類型的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，未來需要從強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)思想、深化審計(jì)數(shù)據(jù)深度、強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)人才培養(yǎng)等角度出發(fā)，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)在政府審計(jì)中的應(yīng)用，進(jìn)而使得政府審計(jì)質(zhì)量和效率得到全面提升。

在大數(shù)據(jù)背景下，政府審計(jì)工作與傳統(tǒng)的工作模式之間存在本質(zhì)的區(qū)別，為能夠滿足社會(huì)發(fā)展的基本需求，政府審計(jì)需要著重重視大數(shù)據(jù)審計(jì)要點(diǎn)，由于政府審計(jì)工作十分關(guān)鍵，因此，需要強(qiáng)化政府審計(jì)措施的先進(jìn)性以及科學(xué)性，需要對(duì)政府審計(jì)模式進(jìn)行合理的創(chuàng)新，使政府審計(jì)工作的開展更加完善。近些年來，在大數(shù)據(jù)模型的驅(qū)動(dòng)下，大數(shù)據(jù)審計(jì)模型已經(jīng)在我國(guó)各行各業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，在政府審計(jì)中推廣和使用這一手段和模式有著重要意義。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的概念及優(yōu)勢(shì)

（一）概念及優(yōu)勢(shì)

所謂大數(shù)據(jù)審計(jì)，指的是基于數(shù)據(jù)的一種新型審計(jì)模式，在使用該種類型審計(jì)模式的過程中，在信息化技術(shù)的支持下，數(shù)據(jù)可以直接轉(zhuǎn)化為被定義的電子賬套。大數(shù)據(jù)審計(jì)的基本特點(diǎn)是最直接地使用數(shù)據(jù)，對(duì)于數(shù)據(jù)審計(jì)的對(duì)象而言，其可以分為電子數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制數(shù)據(jù)兩種類型；對(duì)于審計(jì)人員而言，其需要進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的深層數(shù)據(jù)庫(kù)中，以便可以獲取更加廣泛的數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析。審計(jì)數(shù)據(jù)不只是包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)等，大數(shù)據(jù)審計(jì)又可以被稱為基于數(shù)據(jù)系統(tǒng)的審計(jì)，其基于系統(tǒng)的內(nèi)部控制原理，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行廣泛的收集、轉(zhuǎn)換以及整理，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和驗(yàn)證是審計(jì)的主要目標(biāo)。對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)模式而言，其已經(jīng)改變了傳統(tǒng)審計(jì)的核心方法，在使用數(shù)據(jù)審計(jì)模型的過程中，審計(jì)工作開展的核心和關(guān)鍵問題不再是詳細(xì)的調(diào)查和測(cè)試，由于數(shù)據(jù)量和數(shù)據(jù)的類型眾多，因此，審計(jì)師面臨的關(guān)鍵問題在于能否將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息，數(shù)據(jù)分析屬于大數(shù)據(jù)審計(jì)模式應(yīng)用過程中的核心。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在政府審計(jì)工作中應(yīng)用時(shí)，其主要具有五方面的優(yōu)勢(shì)：1.可以大幅提高審計(jì)工作開展的效率；2.可以保障審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性；3.可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)自身存在的漏洞以及問題；4.可以幫助審計(jì)人員科學(xué)地選擇抽樣樣本；5.可以在審計(jì)工作開展過程中發(fā)現(xiàn)制度中存在的問題。

（二）基本現(xiàn)狀

大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用主要可以分為三個(gè)方面。首先，其可以對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上，各個(gè)部門需要定期對(duì)各種類型的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和報(bào)送，需要建立電子數(shù)據(jù)定期報(bào)送制度，并建立合理的數(shù)據(jù)保存數(shù)據(jù)庫(kù)，以便可以對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的保存；其次，可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，需要集中審計(jì)部門的專業(yè)性人才，建立預(yù)算編制系統(tǒng)以及決算編報(bào)系統(tǒng)等多種類型的系統(tǒng)，以便可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中分析，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，提高數(shù)據(jù)的利用率；最后，可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分組核查，在審計(jì)工作開始之前，需要將相關(guān)數(shù)據(jù)分發(fā)給各個(gè)審計(jì)組，以便對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)表進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)表存在的問題。

目前，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在政府審計(jì)工作應(yīng)用中仍然存在一定的問題，這些問題主要集中在三個(gè)方面。首先，大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)并沒有得到大面積的推廣，在使用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的過程中，對(duì)于數(shù)據(jù)的依賴度相對(duì)較大，在建立數(shù)據(jù)庫(kù)的過程中，目前常見的數(shù)據(jù)庫(kù)為關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)，非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)并沒有得到合理的創(chuàng)建，審計(jì)人員在使用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的過程中，只能對(duì)結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的難度相對(duì)較高，由于沒有配備信息儲(chǔ)存平臺(tái)，導(dǎo)致信息的儲(chǔ)存零散性相對(duì)較強(qiáng)，大量的數(shù)據(jù)得不到合理的應(yīng)用，這將會(huì)對(duì)政府審計(jì)工作的開展產(chǎn)生嚴(yán)重影響；其次，審計(jì)模式并不滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的開展，審計(jì)工作不能只是依賴審計(jì)部門進(jìn)行，還需要其他部門的參與，此時(shí)才能保障審計(jì)工作開展的合理性，在進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代以后，政府審計(jì)面臨的項(xiàng)目更加復(fù)雜，審計(jì)中面臨的數(shù)據(jù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作的開展程序更加復(fù)雜，在開展審計(jì)工作的過程中各個(gè)部門之間需要做好配合工作，并對(duì)資源進(jìn)行合理的優(yōu)化配置，以此防止出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，這是提高審計(jì)工作開展質(zhì)量的重要措施；最后，審計(jì)部門隊(duì)伍建設(shè)需要進(jìn)一步強(qiáng)化，對(duì)于審計(jì)工作的開展領(lǐng)域而言不斷擴(kuò)大，外延也在持續(xù)性地?cái)U(kuò)展，對(duì)于審計(jì)人員而言，在完成日常目標(biāo)任務(wù)的前提下，開展分析的精力嚴(yán)重不足，部分?jǐn)?shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)臨時(shí)組建，這種類型的工作模式將會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析的效率和質(zhì)量嚴(yán)重降低，對(duì)于臨時(shí)組建的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)而言，受到軟硬件環(huán)境等多種類型因素的聯(lián)合影響，完成審計(jì)工作要點(diǎn)的難度提升。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)在政府審計(jì)中的應(yīng)用要點(diǎn)

（一）強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)思想

受到信息化等多種類型因素的影響，審計(jì)工作也開始進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)于部分審計(jì)人員而言，對(duì)于大數(shù)據(jù)并不了解，沒有主動(dòng)了解大數(shù)據(jù)領(lǐng)域相關(guān)技術(shù)在審計(jì)工作開展中的應(yīng)用情況，部分審計(jì)人員的思想相對(duì)較為落后，其思想上認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)只是對(duì)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行充分利用，只需要做好電子賬號(hào)的瀏覽工作即可，日常工作開展過程中主要是將賬戶作為基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用存在獨(dú)立和分離的情況。對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)而言，也沒有進(jìn)行充分的分析，導(dǎo)致大量的數(shù)據(jù)無法得到合理的應(yīng)用。針對(duì)該種類型的問題，必須強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)思想，充分利用審計(jì)平臺(tái)中的相關(guān)信息，在進(jìn)行分類審計(jì)的過程中，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取合理的措施及時(shí)解決問題；在對(duì)多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的過程中，需要持續(xù)強(qiáng)化大數(shù)據(jù)思想，合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，逐漸開始打破行業(yè)界限，建立審計(jì)工作全球化理念，對(duì)相關(guān)的審計(jì)資源進(jìn)行合理的整合，以此全面提升審計(jì)工作開展效率。

（二）深化審計(jì)數(shù)據(jù)深度

在開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的過程中，需要以多層次的數(shù)據(jù)為平臺(tái)，并對(duì)各個(gè)部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性分析，目前已有眾多成熟的審計(jì)模型以及方法，需要將這些類型的方法以及模型融合到數(shù)據(jù)平臺(tái)之中，最終可以建立一個(gè)完善的財(cái)務(wù)審計(jì)信息平臺(tái)，在對(duì)政府?dāng)?shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行充分利用的基礎(chǔ)上，以此做好數(shù)據(jù)整合工作。在對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的過程中，需要對(duì)多個(gè)部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行展開對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的欠繳和欠稅問題，通過及時(shí)收回資金的方式，保障政府的財(cái)政資金績(jī)效可以得到大幅提升，這是提升財(cái)政收入的重要措施，同時(shí)還需要引入問責(zé)制度。在審計(jì)工作的開展深度以及廣度得到充分的擴(kuò)展以后，審計(jì)工作的開展質(zhì)量必然會(huì)得到提升，因此，需要重視審計(jì)數(shù)據(jù)深度的深化工作。

（三）強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)人才培養(yǎng)

在引入大數(shù)據(jù)審計(jì)模式以后，對(duì)于審計(jì)人員也提出了較高的要求，對(duì)于審計(jì)團(tuán)隊(duì)而言，其需要掌握數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)和數(shù)據(jù)分析等多種類型的能力。通過對(duì)審計(jì)部門的工作人員進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，普遍存在年齡偏差的問題，由于部分審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備相對(duì)較少，最終導(dǎo)致審計(jì)工作的開展水平相對(duì)較低。在使用大數(shù)據(jù)處理模式的過程中，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的處理和分析，人員屬于影響數(shù)據(jù)處理的首要因素。因此，需要強(qiáng)化人員的培訓(xùn)工作，需要定期組織審計(jì)人員參與計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的相關(guān)培訓(xùn)，并在培訓(xùn)過程中引入考核機(jī)制，使審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)了解更全面，知識(shí)儲(chǔ)備和信息方面的技術(shù)水平不斷提升。在開展具體審計(jì)工作的過程中，可以由專業(yè)的計(jì)算機(jī)人員、審計(jì)人員共同組成審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，以此使大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的應(yīng)用水平可以得到一定的提升。需要全面改進(jìn)審計(jì)部門的人員結(jié)構(gòu)，積極引入年輕且綜合能力相對(duì)較強(qiáng)的審計(jì)人才，提高該部門對(duì)于人才的吸引力，逐漸調(diào)整該部門工作人員的年齡結(jié)構(gòu)。對(duì)該部門工作人員的思想觀念進(jìn)行引導(dǎo)，使其可以逐漸拋棄較為落后的審計(jì)方法，接受先進(jìn)的審計(jì)理念以及模式，使這些審計(jì)模式的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，促使大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在政府審計(jì)中得到成功應(yīng)用。

三、結(jié) 語(yǔ)

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式目前屬于一種相對(duì)較為先進(jìn)的審計(jì)模式，通過對(duì)該種類型的審計(jì)模式進(jìn)行合理的應(yīng)用，可以使審計(jì)工作的開展質(zhì)量和開展效率得到提升，該種類型模式在政府審計(jì)應(yīng)用中仍然存在一定的問題，需要根據(jù)問題出現(xiàn)的原因采取合理的對(duì)策，使大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在政府審計(jì)工作中得到充分發(fā)揮。