梁明清

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的協(xié)調(diào)非常必要，不僅能夠提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的水平，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利推進(jìn)，也迎合了我國內(nèi)部控制法規(guī)體系的形成。但不同的企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)類型各不相同，在開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)活動(dòng)中還存在許多問題。為此，本文在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)協(xié)調(diào)方面做了一些研究，以推進(jìn)二者的整合。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的基本概述

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

首先，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是董事會(huì)或者企業(yè)中類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)。其次，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制有效性。最后，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不能一蹴而就，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，包含計(jì)劃、實(shí)施、編報(bào)等多個(gè)階段以及多個(gè)步驟。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的一個(gè)過程，是企業(yè)為了改善其經(jīng)營管理、提高其自身經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的內(nèi)部控制的再控制。也就是說，其目的是促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

（三）二者協(xié)調(diào)的意義

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的工作內(nèi)容十分相似，若不并行，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致大量的重復(fù)工作，造成浪費(fèi)。而將二者進(jìn)行協(xié)調(diào)，能夠在一定程度上減少企業(yè)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不失為一種好的選擇。此外，大量的實(shí)證研究以及多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀表明，我國企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，只有協(xié)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)，才能更好地保證企業(yè)內(nèi)部控制效果。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)協(xié)調(diào)的重要性

（一）建立清晰目標(biāo)，促進(jìn)溝通交流

實(shí)際上，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)并不只是監(jiān)管部門的要求，還需要各個(gè)部門的溝通協(xié)作。在經(jīng)營過程中，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的協(xié)調(diào)，可以很好地促進(jìn)企業(yè)管理人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)商，使企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門與董事會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等縱向之間有充足的溝通與交流，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見與內(nèi)部控制審計(jì)意見相一致。

（二）提高人員能力，預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)任何企業(yè)來說，人力資源都是經(jīng)營中的關(guān)鍵。加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的協(xié)調(diào)，能夠在很大程度上提升相關(guān)人員的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)，使他們所提出的工作方案不僅僅包含原則要求，更包含具體的工作重點(diǎn)，更好地揭示企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷與不足，更好地識(shí)別企業(yè)在內(nèi)部管理等方面潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)協(xié)調(diào)的可能性

（一）二者之間目標(biāo)一致

雖然內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施主體有著不同的動(dòng)機(jī)與直接目標(biāo)，但從其本質(zhì)出發(fā)，內(nèi)部控制都是為了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其自身目標(biāo)。無論是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，還是內(nèi)部控制審計(jì)，最終都應(yīng)該回歸內(nèi)部控制的本質(zhì)，也就是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。從這一角度出發(fā)，二者之間的協(xié)調(diào)存在基礎(chǔ)與可能性。

（二）二者之間工作對(duì)象與內(nèi)容一致

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)來說，二者之間的工作對(duì)象是一致的，都是企業(yè)在某一時(shí)期中內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。同時(shí)，二者所使用的手段也十分相似，都習(xí)慣于在現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試中運(yùn)用問卷調(diào)查、訪談、分析比較與抽樣調(diào)查等手段。由此可見，二者在許多方面都有著相同之處，為二者的協(xié)調(diào)打下了牢固的基礎(chǔ)。

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)協(xié)調(diào)的實(shí)踐措施

（一）同步開展二者工作，推進(jìn)二者協(xié)調(diào)整合

從目前的情況來看，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)往往脫離內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作而獨(dú)立展開，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的整體實(shí)施效果不佳。因此，企業(yè)應(yīng)在遵守法律法規(guī)的前提下，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)工作同步起來，以推動(dòng)二者的協(xié)調(diào)與整合。

企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)一致，共同做好現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定缺陷等工作，同時(shí)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師所開展的內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)貫穿于評(píng)價(jià)工作中，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮其業(yè)務(wù)功底，在評(píng)價(jià)過程中給予專業(yè)指導(dǎo)，提高企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量。這樣一來，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作無須背著內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施，二者的工作也不會(huì)獨(dú)立展開、相互脫離。因此，企業(yè)應(yīng)立足于法律法規(guī)與企業(yè)實(shí)際情況，同步開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)工作，使二者相互貫穿，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生積極的影響，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，進(jìn)而加強(qiáng)缺陷整改

企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，避免因過度自利而掩蓋自身內(nèi)部控制缺陷的行為發(fā)生。在內(nèi)部控制缺陷的初步認(rèn)定過程中，工作人員應(yīng)通過現(xiàn)場(chǎng)工作，認(rèn)真編制工作底稿，分析缺陷產(chǎn)生的原因，并與被評(píng)價(jià)單位共同擬定初步改進(jìn)措施。在內(nèi)部控制缺陷整改過程中，相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)跟蹤內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作小組的工作進(jìn)度，及時(shí)將重大事項(xiàng)上報(bào)企業(yè)管理層，從而使管理人員及時(shí)掌握企業(yè)發(fā)生的重大問題與具體缺陷，對(duì)進(jìn)一步的整改提供大致方向。

由于在大多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部控制的缺陷界定較為模糊，企業(yè)往往會(huì)為了提高經(jīng)濟(jì)效益而掩蓋自身的內(nèi)部控制缺陷，導(dǎo)致信息披露浮于表面。因此，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定與整改工作，對(duì)于不同類型的缺陷采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

（三）注重部門相互溝通，保證工作順利進(jìn)行

從實(shí)際情況出發(fā)，大多數(shù)企業(yè)都面臨著溝通交流不順暢的問題，而相互溝通恰恰是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)相協(xié)調(diào)的關(guān)鍵。只有注重企業(yè)管理人員與會(huì)計(jì)人員之間的相互溝通與信息共享，才能保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)工作協(xié)調(diào)進(jìn)行。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，高層管理人員往往對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況有更全面的了解，需要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師共享其擁有的相關(guān)知識(shí)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有一個(gè)清晰的認(rèn)知。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，專業(yè)知識(shí)豐富，需要與管理人員共享其所擬訂的方案。除了企業(yè)高層管理人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間需要相互溝通，評(píng)價(jià)者與審計(jì)者之間也需要一定的溝通交流，否則就會(huì)出現(xiàn)以下情況：評(píng)價(jià)者與審計(jì)者認(rèn)為，下屬部門不愿意接受其監(jiān)督與管理；被評(píng)價(jià)者與被審計(jì)者認(rèn)為，上級(jí)部門無中生有、遇事生風(fēng)。這就導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的意見不同，二者之間難以協(xié)調(diào)。因此，企業(yè)應(yīng)在評(píng)價(jià)與審計(jì)實(shí)務(wù)中明確目標(biāo)，保證各個(gè)部門之間、相關(guān)人員之間能夠順暢溝通，提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)之間協(xié)調(diào)的可操作性。

（四）采取多種實(shí)踐策略，提高人員專業(yè)素養(yǎng)

在企業(yè)經(jīng)營過程中，若不重視內(nèi)部控制相關(guān)人員的教育培訓(xùn)，很容易產(chǎn)生不良影響，不利于企業(yè)健康發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)相關(guān)人員的要求，特別要注重提高審計(jì)人員的責(zé)任心與職業(yè)素養(yǎng)，從而使他們具備較強(qiáng)的專業(yè)技能與職業(yè)操守，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在審計(jì)工作中潛在的問題，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)相協(xié)調(diào)的積極作用。

企業(yè)可以定期對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，不斷提升他們的專業(yè)能力，并提高他們發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、提出解決方案的能力。對(duì)于咨詢類公司，企業(yè)更應(yīng)重視人力資源的培養(yǎng)，提升工作人員的業(yè)務(wù)水平，使其更好地接待客戶，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，企業(yè)還可以定期邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家到企業(yè)內(nèi)部開展講座，使企業(yè)內(nèi)的工作人員能夠不斷汲取新知識(shí)，了解新理念，對(duì)企業(yè)中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)工作的協(xié)調(diào)做出自己的思考，早日成為企業(yè)所需要的復(fù)合型人才。在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)審計(jì)人員不能固守傳統(tǒng)的思維方式，而應(yīng)充分利用信息技術(shù)在工作中應(yīng)用相關(guān)的審計(jì)軟件，在一定程度上減輕自身的工作量，同時(shí)提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率與質(zhì)量。專業(yè)技能的培訓(xùn)是一方面，職業(yè)操守的培養(yǎng)也不能忽視。企業(yè)應(yīng)建立健全績效考評(píng)機(jī)制，對(duì)于有著嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真工作態(tài)度、較好完成審計(jì)工作的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，提高績效，對(duì)于缺乏底線、毫無職業(yè)操守的審計(jì)人員嚴(yán)厲懲罰。這樣一來，不僅可以提高內(nèi)部控制審計(jì)工作人員的積極性，也能夠促使他們?cè)趯徲?jì)工作中保持正確態(tài)度，樹立正確的職業(yè)觀、價(jià)值觀?？傊髽I(yè)應(yīng)重視人力資源培訓(xùn)工作，加大人才隊(duì)伍建設(shè)力度，更好地促進(jìn)企業(yè)未來發(fā)展。

（五）保證內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)相協(xié)調(diào)的嘗試中，必須保證審計(jì)的獨(dú)立性。失去獨(dú)立性，審計(jì)也就失去了靈魂，內(nèi)部控制審計(jì)也會(huì)失去其存在的價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)把審計(jì)的獨(dú)立性作為二者相互協(xié)調(diào)的前提，從而保證二者協(xié)調(diào)的有效性。

企業(yè)可以成立內(nèi)審委員會(huì)，接受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，也要保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，使其明白自身的工作職責(zé)，避免其參與企業(yè)中與審計(jì)無關(guān)的工作，或受到其他不定因素的影響，從而把滋生舞弊等行為扼殺在萌芽狀態(tài)。若不能保證審計(jì)獨(dú)立，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)灰色地帶，勢(shì)必會(huì)有鉆空子的舞弊現(xiàn)象，影響企業(yè)的良好經(jīng)營，削弱企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的協(xié)調(diào)作用。因此，企業(yè)應(yīng)把握審計(jì)獨(dú)立性這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)工作的協(xié)調(diào)做好鋪墊。

五、結(jié) 語

總而言之，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)之間存在著協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，企業(yè)管理人員應(yīng)對(duì)其有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，了解二者在相關(guān)方面的一致性，并從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)與實(shí)際情況出發(fā)，協(xié)調(diào)好企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)工作，更好地推進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)。