李艷

為推動經(jīng)濟發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)科技創(chuàng)新轉(zhuǎn)型、升級，更好地扶持企業(yè)長遠發(fā)展，政策規(guī)定企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)可以減輕企業(yè)稅負，高新技術(shù)企業(yè)稅率下降為15%，另外研發(fā)費用還可以在所得稅匯算清繳時加計扣除75%，高新技術(shù)企業(yè)獲得審批后，每三年復(fù)審一次，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一，眾多優(yōu)惠利好政策使得很多企業(yè)都想成為高新技術(shù)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的認定空前重要起來。但是在認定過程中有些企業(yè)出現(xiàn)了不少問題，如認定范圍無法準確判斷、數(shù)量過多、審批流程不嚴等，這就需要在高新技術(shù)企業(yè)管理方面更加注重政策制度的完善、流程的審核、核算的管理等。

一、高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)維護是長期的工作

一些企業(yè)認為只要取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)后，未來就按15%的稅率繳稅，所以他們只注重申報前的工作，盡可能努力使企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的申報要求，在取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)后對于事后的管理、維護不是很重視，導(dǎo)致在稽查或是抽檢時，輕則檢查資料準備不充分、企業(yè)限期改正，重新整理提交；重則檢查部門對于高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)提出疑問，并取消資格，面臨已享受的稅收優(yōu)惠需重新補繳的風(fēng)險。

在市場經(jīng)濟的推動下，企業(yè)蓬勃發(fā)展，暴露問題的同時就需要管理者必須予以足夠的重視，管理人員的職責(zé)與分工必須清晰，企業(yè)的管理制度必須逐步完善。要求企業(yè)財務(wù)人員不能停留在賬務(wù)層面，要上升到管理角色，高新技術(shù)企業(yè)資料提報多數(shù)以財務(wù)為主導(dǎo)提交、申報，需要財務(wù)參與決策、參與企業(yè)日常管理經(jīng)營，對于企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程制度都要很了解，對研發(fā)項目的立項內(nèi)容也要十分清楚，并參與到立項、研發(fā)過程中。還應(yīng)參加企業(yè)發(fā)展狀況的研究與預(yù)測，針對企業(yè)管理制度不合規(guī)的地方，應(yīng)及時修訂，這樣才能更好地提供并完善高新技術(shù)企業(yè)備案資料。

高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)維護是一項長期的工作，在復(fù)審時，除了營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證這些必備資料外，還要準備專項報告，報告內(nèi)容包括：

1.在職人員中達到中專學(xué)歷的有多少人；

2.在職人員中研發(fā)人員有多少人；

3.研發(fā)費用占銷售收入比例是多少；

4.總收入中有多少產(chǎn)品收入；

5.企業(yè)各項專利、知識產(chǎn)權(quán)證書、研發(fā)項目報告立項、進展、創(chuàng)新的活動記錄，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、查新資料等。

符合條件的重新頒發(fā)證書。復(fù)審資格未過的，到期后會自動失效，有效期滿后再次提出申請，按初次申請辦理，見圖1。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的具體操作

研發(fā)支出是不一定等于研發(fā)費用的，研發(fā)支出應(yīng)該是大于或等于研發(fā)費用的。舉個例子，財務(wù)報表中的銷售費用、管理費用、研發(fā)費用都是按照公司組織架構(gòu)歸屬性進行填列，市場部發(fā)生的費用屬于銷售費用，人資、行政、財務(wù)發(fā)生的費用屬于管理費用，研究院、工藝院發(fā)生的費用屬于研發(fā)費用，但是公司所有的研發(fā)活動不是研究院、工藝院能獨立完成的，而是需要所有部門的配合，圖紙、工藝下發(fā)后需要生產(chǎn)部門配合完成各項實驗，需要財務(wù)完成各項數(shù)據(jù)核算和申報。研發(fā)支出的財務(wù)報表格式在2018年年底更新了一版，研發(fā)費用單獨列出了填報利潤表，不再同管理費用合并報送，財務(wù)報表附注中還要按照研發(fā)項目明細披露，可見對研發(fā)支出核算的重視程度。對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出比例也進行了細化，研發(fā)支出需要同時登記輔助賬，根據(jù)銷售收入對應(yīng)找出每年的研發(fā)比例換算成研發(fā)支出，滿足三年研發(fā)支出合計即可，檔位規(guī)定見圖2。

值得注意的是，研發(fā)支出的各種費用存在相互交叉的問題。比如，人員的人工成本分攤難度較高，研發(fā)輔助崗位不是專門研發(fā)崗位，可能同時兼任運營崗位。財務(wù)的輔助研發(fā)工作，日常的賬務(wù)處理、管理分析、研發(fā)費用的核算只是工作內(nèi)容之一，并不是全部，這個就只能根據(jù)實際的工作需要按照工作內(nèi)容分攤研發(fā)支出。輔助賬歸集的準確性是高新技術(shù)企業(yè)運轉(zhuǎn)的根本。實際稅法對這些是有規(guī)范和指引的，符合規(guī)定的費用，在允許費用扣除的各種名稱范圍內(nèi)，其他相關(guān)輔助崗的人員發(fā)生的各種費用也是可以計入研發(fā)支出的，但是需要在費用發(fā)生時明確是哪個項目發(fā)生的、每個項目發(fā)生的費用類型是什么，發(fā)生金額多少，是直接材料還是人工等。

三、高新技術(shù)企業(yè)收入確認

高新技術(shù)企業(yè)總收入給出了概念但未給標準。在執(zhí)業(yè)過程中，對于確認過程中出現(xiàn)總收入存在困難、總收入標準不清、范圍不明確拿捏不準等情況，對高新技術(shù)企業(yè)評定影響很大，例如，視同銷售收入、收到的財政補貼等是否屬于高新技術(shù)企業(yè)的總收入，總收入就是稅法上的收入總和減去不征稅收入的差異。稅法中的收入合計就是各種收入、匯算清繳時的調(diào)整，不征稅收入指財政撥款、依法取得的其他稅法固定不征稅收入，大多數(shù)公司都是按產(chǎn)品明細登記每種存貨的銷售數(shù)據(jù)，發(fā)票也是按照產(chǎn)品名稱開具，這種操作無法體現(xiàn)銷售收入中哪些產(chǎn)品的銷售屬于高新技術(shù)產(chǎn)品銷售，哪些產(chǎn)品不屬于，而設(shè)置的明細賬僅體現(xiàn)單純的產(chǎn)品收發(fā)記錄，需要再設(shè)置輔助標志標示高新技術(shù)收入產(chǎn)品，核對、提供資料時判斷銷售收入是否達標。這種做法太過于煩瑣，正確的做法是，在開發(fā)票過程中就要在發(fā)票備注欄標注哪些是高新技術(shù)企業(yè)收入，哪些是非高新技術(shù)企業(yè)收入，并按性質(zhì)登記收入明細賬。

四、符合高新技術(shù)企業(yè)的人員指標

符合高新技術(shù)企業(yè)的人員學(xué)歷在大專及以上的職工占30%，研發(fā)人員占10%。滿足學(xué)歷要求的科技人員與從事科技研發(fā)活動的人員沒有直接關(guān)系，前者只是在就職人員學(xué)歷上的比例要求，后者是在科研業(yè)務(wù)范圍內(nèi)限制，兩者應(yīng)該是沒有包含關(guān)系，只要比例符合要求即可，學(xué)歷達不到要求的人員如果技術(shù)非常棒，也是可以成為研發(fā)人員的。研發(fā)人員根據(jù)實際情況，只要從事的研發(fā)業(yè)務(wù)活動實際出勤滿183天，應(yīng)該視為滿足條件，研發(fā)人員、工藝人員、輔助人員、企業(yè)管理人員等參與到研發(fā)活動中的所有人，只要滿足出勤范圍，都應(yīng)該是研發(fā)人員。

以工業(yè)企業(yè)為例，研究人員為從事研究、項目開發(fā)的技術(shù)高端專家人才，工藝人員具有豐富的車間加工技術(shù)、經(jīng)驗，專家指導(dǎo)經(jīng)驗豐富的工藝人員，完成圖紙構(gòu)想、加工參數(shù)的收集整理，不斷優(yōu)化工藝、流程，完成實驗?zāi)繕耍瑴y試、分析、記錄參數(shù)，保存各項數(shù)據(jù)。輔助人員最好理解，可以是平時參與運營的其他所有部門的服務(wù)崗位如人資、行政、財務(wù)等。

五、中介機構(gòu)輔助管理的借力

要想享受政策優(yōu)惠，就要符合高新技術(shù)企業(yè)的條件。企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)一般應(yīng)先將資料送交科技局備案，然后等待稅務(wù)局審計后系統(tǒng)提交申報，在完成匯算清繳后，符合條件即可申報成功。但政策從簡后，科技局、稅務(wù)局的備案、審核全免，這就完全信賴企業(yè)的誠信和財務(wù)申報人員的業(yè)務(wù)能力。由于綜合能力強的財務(wù)人員較少，企業(yè)沒有專業(yè)的技術(shù)人員，為了評估、降低風(fēng)險，企業(yè)就可以選擇中介機構(gòu)，出具專項審計報告。出具報告后，可以讓專業(yè)的機構(gòu)有針對性地培訓(xùn)，引導(dǎo)從業(yè)人員嚴格執(zhí)行日常管理、操作，按年審計備案資料，這樣既按制度日常核算，在年度時還可以有專業(yè)的外部審計把關(guān)。

六、結(jié) 語

高新技術(shù)企業(yè)的成長性、貢獻性，使得高新技術(shù)企業(yè)成為推動經(jīng)濟發(fā)展的主力，成為高新技術(shù)企業(yè)也是好處多多，除了享受各項稅收優(yōu)惠政策減輕稅負外，對企業(yè)提高品牌知名度也有一定的幫助。一個被評為高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)肯定具有一定的創(chuàng)新力，國家也會有相應(yīng)的扶持，無論是政策上還是財政上，企業(yè)都會樹立良好的品牌形象，當(dāng)規(guī)模達到一定級別時還會受到風(fēng)險投資機構(gòu)的青睞，有了規(guī)模、品牌效益，高端人才也會被吸引，周而復(fù)始促使企業(yè)更上一層樓。以上觀點是個人在企業(yè)工作中的經(jīng)驗分享，希望對大家有所幫助。