牛瑞峰

摘要：隨著科學技術的進步，高新技術企業(yè)的規(guī)模在不斷擴張，消費者對產(chǎn)品多樣化的需求日益增加，企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中既要滿足戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，又要提升企業(yè)的經(jīng)營效率和管理水平。因此將企業(yè)各個部門劃分為各個責任中心就顯得非常有必要，內(nèi)部轉移定價也就需要配套制定。本文對內(nèi)部轉移定價做了簡要概述，總結了內(nèi)部轉移定價受內(nèi)部因素如企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、組織形式、業(yè)績評價體系、信息系統(tǒng)，以及外部因素如市場因素和外部監(jiān)管因素等諸多因素的影響。進一步分析XY公司的內(nèi)部轉移定價的制定過程，并提出改進內(nèi)部轉移定價的一些建議。企業(yè)要想在市場競爭中占有一席之地，那么企業(yè)內(nèi)部各個責任中心就要需要相互配合發(fā)揮協(xié)同效應，才能使企業(yè)的整體價值實現(xiàn)最大化。

關鍵詞：高新技術企業(yè)；影響因素；定價方法；轉移價格

對于高新技術企業(yè)來說，轉移定價作為企業(yè)財務成本管理的一項重要內(nèi)容，轉移定價的制定也成為企業(yè)管理層關注的重點。企業(yè)轉移定價的復雜性主要表現(xiàn)在制定轉移定價時要考慮到企業(yè)所面臨的內(nèi)外部因素影響，一個適合的內(nèi)部轉移價格能激發(fā)各個責任中心的積極性，充分發(fā)揮部門間的協(xié)同效應。這就需要高新技術企業(yè)能夠正視轉移定價的選擇與應用，使之成為一種能有效輔助企業(yè)戰(zhàn)略實施的重要手段。

一、內(nèi)部轉移定價概述

對于企業(yè)而言內(nèi)部轉移定價更多的是將企業(yè)內(nèi)部相關聯(lián)的各個部門聯(lián)系在一起，從而在交易的過程中采用一致的價格。以高新技術企業(yè)為例實施轉移價格既會影響高新技術企業(yè)的整體戰(zhàn)略，也會影響內(nèi)部各個部門的業(yè)績情況，因此內(nèi)部轉移價格成了企業(yè)財務管理的重要組成部分。內(nèi)部轉移定價的目的就是為了實現(xiàn)股東價值最大化從而使得企業(yè)價值最大，明確各個責任中心所需要承擔的責任目標，這就需要企業(yè)在進行內(nèi)部績效考核評價時綜合考慮多方的利益。

轉移價格的制定形式分別有：以成本為基礎制定轉移價格，以市價為基礎制定轉移價格和協(xié)商定價。通常以成本為基礎制定轉移價格對高新技術企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務成本有著較高的要求；以市價為基礎制定轉移價格則可以讓企業(yè)隨時掌握市場動態(tài)，增強企業(yè)的競爭力；實施協(xié)商定價則根據(jù)不同的責任中心制定不同的價格，靈活性較強。選擇適合企業(yè)自身的轉移定價方法，合理調(diào)動充分利用企業(yè)內(nèi)部資源，實現(xiàn)各種資源的優(yōu)化配置，進而提升企業(yè)的管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

內(nèi)部轉移定價是解決企業(yè)優(yōu)化資源配置、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要工具，會影響到企業(yè)的績效評價。內(nèi)部轉移價格作為計量標準在企業(yè)內(nèi)部的各個責任中心之間提供產(chǎn)品或服務等內(nèi)部交易時所采用，主要是企業(yè)為了將總體戰(zhàn)略目標分解到各個責任中心，各個責任中心再逐層細分到每個員工，其實施有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的交易，也使得績效考核更加合理、公平，最終實現(xiàn)激勵員工的目的。

二、影響高新技術企業(yè)轉移價格制定的內(nèi)、外部因素

（一）內(nèi)部因素

1.經(jīng)營戰(zhàn)略

無論是哪一行業(yè)，企業(yè)在進行轉移定價之前都需要結合企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略制定。高新技術企業(yè)目前正處于高速發(fā)展階段，企業(yè)采用的成長型戰(zhàn)略又可以分為密集增長戰(zhàn)略、一體化戰(zhàn)略、多元化戰(zhàn)略等多種類型。無論企業(yè)采取何種戰(zhàn)略，內(nèi)部轉移定價都必須與企業(yè)的總體戰(zhàn)略相適應。

2.組織形式

企業(yè)的組織形式對轉移價格也有影響，以成本為基礎制定轉移價格多數(shù)用于集權化程度較高企業(yè)，采用市價為基礎制定轉移價格或協(xié)商定價法則多數(shù)用于分權化程度較高的企業(yè)。不同的企業(yè)組織結構決定了企業(yè)采用不同形式的轉移價格。

3.業(yè)績評價體系

內(nèi)部轉移定價在企業(yè)業(yè)績評價中的作用本質(zhì)上是解決企業(yè)內(nèi)部各個責任中心共同協(xié)作創(chuàng)造經(jīng)濟利益如何在各個責任中心進行分配的問題，從而提升企業(yè)的經(jīng)營效率和管理能力。高新技術企業(yè)的內(nèi)部轉移價格更是作為一種計量手段，進行企業(yè)各責任中心的業(yè)績考核。

4.信息系統(tǒng)

在科學技術飛速發(fā)展的今天，采用先進的管理信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)融合各個部門的經(jīng)濟業(yè)務，實現(xiàn)信息傳遞共享，同時也能及時了解和掌握市場動態(tài)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營決策。因此企業(yè)的信息化程度也會對內(nèi)部轉移定價產(chǎn)生很大影響。

（二）外部因素

1.市場因素

從外部影響轉移價格制定的因素來看，其主要原因是根據(jù)市場競爭情況來決定，近年來由于疫情的影響，很多大型企業(yè)為了占領市場，保持競爭優(yōu)勢，制定的內(nèi)部轉移價格可能低于市場價格甚至低于其產(chǎn)品生產(chǎn)成本的價格。而消費者對價格的預期以及競爭對手的產(chǎn)品成本、價格和供應量也在影響著轉移價格的制定。

2.外部監(jiān)管因素

內(nèi)部轉移定價在企業(yè)管理中正面效果是完善企業(yè)的業(yè)績評價和節(jié)約企業(yè)內(nèi)部交易的成本，而負面影響則是會導致企業(yè)存在操縱利潤可能。轉移定價帶來的負面影響，主要原因在于轉移價格制定的不公平合理，而造成轉移價格制定的不公平合理的一部分因素在于市場缺乏有效監(jiān)管。

三、影響內(nèi)部轉移價格制定的內(nèi)、外部因素案例分析

以XY技術服務有限公司為代表，其主要開展業(yè)務為新型智慧城市建設、運營、運維服務和大數(shù)據(jù)采集、存儲、分析、挖掘以及創(chuàng)新應用等業(yè)務，由于該企業(yè)是市屬國有控股企業(yè)，定位為新型智慧城市建設綜合服務商和大數(shù)據(jù)開發(fā)商，所提供的產(chǎn)品和服務的客戶主要為政府部門以及行政事業(yè)單位。

（一）內(nèi)部因素

1.從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析

成立初期，企業(yè)實施一體化戰(zhàn)略，利用與政府的黏性優(yōu)勢，實施低成本定價，希望能迅速開拓市場。該企業(yè)的經(jīng)營目標為覆蓋市縣鄉(xiāng)一體化實現(xiàn)“產(chǎn)品-運維-運營”模式，能夠根據(jù)政府業(yè)務部門需求導向，解決客戶信息化方面的問題。企業(yè)根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標在內(nèi)部轉移定價采取定低價格，防止競爭者進入市場，以穩(wěn)定市場。因此，在企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的目標過程中，定價發(fā)揮著十分重要的作用。

2.從企業(yè)的組織形式分析

組織結構是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標經(jīng)過反復調(diào)整形成的，XY公司和多數(shù)高新技術企業(yè)一樣采用扁平化的組織結構，隨著專業(yè)化分工的不斷加深，根據(jù)市場價格編制企業(yè)內(nèi)部轉移價格，并定期進行修訂，有利于企業(yè)適應市場的不斷變化增強企業(yè)的競爭力。

3.從企業(yè)的業(yè)績評價體系分析

XY公司實施轉移價格影響到企業(yè)內(nèi)部購買方和提供方的成本和利潤，影響到各個責任中心以及相關人員的經(jīng)營業(yè)績。如果一個責任中心是作為利潤中心，那么這個中心更多的是考慮本中心的利益，可能會損害企業(yè)的整體利益，因此，制定轉移價格時必須考慮企業(yè)的業(yè)績評價體系。

4.從企業(yè)的信息系統(tǒng)分析

XY公司通過利用完善的管理信息系統(tǒng)及時掌握市場信息，分析市場發(fā)展趨勢并根據(jù)企業(yè)的實際情況改進技術水平，不斷降低企業(yè)生產(chǎn)成本對內(nèi)部轉移價格進行有效調(diào)整，因此，加強企業(yè)的信息化建設，建立一套與內(nèi)部轉移定價相適應的信息化系統(tǒng)是勢在必行的。

（二）外部因素

1.從企業(yè)所面臨的市場環(huán)境分析

當前市場競爭日趨激烈，高新技術企業(yè)的技術更新迭代速度較快，為了保持競爭優(yōu)勢，需要企業(yè)能夠根據(jù)消費者的需求不斷進行自身的產(chǎn)品創(chuàng)新、流程創(chuàng)新、技術創(chuàng)新，從而才夠有效實施內(nèi)部轉移定價，提高企業(yè)的收益。如果企業(yè)設計、研發(fā)和銷售的成本遠遠高于競爭對手，那么企業(yè)將不得不設定較高的價格或者減少利潤，從而使自己處于競爭劣勢。采用轉移定價方法能夠有效的節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)的收益。

2.從企業(yè)所面臨的監(jiān)管環(huán)境分析

企業(yè)屬于新三板掛牌企業(yè)，近期的目標是沖擊北交所上市。企業(yè)的管理層可能會因為上市指標的要求對內(nèi)部轉移價格進行干預來操控利潤粉飾報表數(shù)據(jù)。如果外部監(jiān)管實施到位，企業(yè)制定的內(nèi)部轉移價格就會相對公允，企業(yè)也就沒有操縱利潤的空間。因此健全的監(jiān)管體系對內(nèi)部轉移定價充分發(fā)揮其正面影響，規(guī)避負面效應有著積極的作用。

四、分析XY技術服務有限公司內(nèi)部轉移定價制定過程

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的組織結構和業(yè)務也在不斷完善和發(fā)生變化。XY企業(yè)目前已形成三條產(chǎn)線以及銷售部、項目部、研發(fā)部和其他職能部門構成的復雜組織形式。由此也產(chǎn)生了更多的責任中心，有成本中心如財務部、人力部、項目部；利潤中心如銷售部、研發(fā)部，企業(yè)的三條產(chǎn)線也可視為模擬利潤中心。為了更有效地實現(xiàn)資源配置，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，采用內(nèi)部轉移定價就顯得尤為重要。

第一步是確定內(nèi)部轉移定價的管理機構。XY公司已經(jīng)初步建立了完善的組織結構，董事會下設的薪酬績效委員會負責制定內(nèi)部轉移定價相關流程制度，總經(jīng)理直屬管理的財務、內(nèi)審、人力等部門協(xié)助日常管理工作，各個部門配合轉移價格的具體實施。

第二步是明確各個責任中心以及劃分各自的主要責任。XY公司將各個部門劃分為了成本中心、利潤中心，財務部、人力部、項目部作為成本中心主要對本部門的可控成本和費用負責，利潤中心如銷售部、研發(fā)部以及產(chǎn)線，主要負責產(chǎn)品研發(fā)、市場開拓以及產(chǎn)品、服務銷售。各部門根據(jù)自身責任編制本部門的內(nèi)部轉移價格，最終匯總至報財務部。

第三步是確定轉移定價方法。當產(chǎn)品或服務不存在可競爭外部市場或無法匹配相應的外部市場，企業(yè)的集權化程度較高時，可以采取以成本為基礎來制定轉移價格。采用以成本為基礎的內(nèi)部轉移定價方法由于成本數(shù)據(jù)都來源于企業(yè)內(nèi)部，獲取信息更為便捷。

第四步是確定內(nèi)部轉移價格。以內(nèi)部成本中心和內(nèi)部利潤中心為例來說明內(nèi)部轉移價格的確定方法。XY公司項目部作為內(nèi)部成本中心，負責項目前期市場調(diào)研，項目中期的招投資流程以及項目進行中的質(zhì)量與進度把控工作和項目后期驗收交付等工作。項目部可以先將能夠明確歸集到本部門的成本費用按照變動成本法或者完全成本法分攤到各個責任中心上，而對于一些難以劃分的成本費用則考慮按各責任中心人數(shù)計算分攤比例。內(nèi)部利潤中心如模擬利潤中心研發(fā)部其主要責任是為各項產(chǎn)品進行研發(fā)設計，對各產(chǎn)線提供的產(chǎn)品設計可參考同類市場價格。模擬利潤中心除降低本部門的成本費用外還承擔優(yōu)化品種設計、提高產(chǎn)品或服務質(zhì)量等責任。模擬利潤中心的定價要充分考慮部門發(fā)生各項費用支出、人工成本、研發(fā)技術難度以及與同類產(chǎn)品市場價格等因素。沒有同類產(chǎn)品定價參考的企業(yè)可以在部門的可變成本基礎上加一定比例毛利作為內(nèi)部轉移價格。

五、內(nèi)部轉移定價的應用建議

目前內(nèi)部轉移定價還存在定價程序不規(guī)范，信息系統(tǒng)不完善，不能適應市場的變化等問題，在今后的工作中可以從以下幾點去完善企業(yè)內(nèi)部轉移定價的運用。

（一）完善內(nèi)部轉移定價體系，優(yōu)化績效考核

內(nèi)部轉移定價在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用本質(zhì)上是解決企業(yè)內(nèi)部各個責任中心共同協(xié)作創(chuàng)造經(jīng)濟利益如何在各個責任中心進行分配的問題，從而提升企業(yè)的經(jīng)營效率和管理能力。企業(yè)需要針對內(nèi)部轉移價格制定完善的體系，內(nèi)部轉移價格的制定應避免主觀隨意性，客觀公正地反映各部門的業(yè)績，進行準確的考核和相應的激勵，來調(diào)動各部門的工作積極性，促使各部門服從整體利益，并以最大努力來完成目標。

（二）落實內(nèi)部監(jiān)督機制，完善外部市場監(jiān)管制度

企業(yè)要建立內(nèi)部轉移價格的監(jiān)督機制，各責任中心在進行內(nèi)部交易過程中需要執(zhí)行嚴格的審批，企業(yè)的管理層要及時了解內(nèi)部轉移定價在執(zhí)行中產(chǎn)生的問題。健全的監(jiān)督機制能夠避免管理層操控財務數(shù)據(jù)的情況發(fā)生，對于內(nèi)部轉移定價的執(zhí)行是有著積極作用的。健全資本市場基礎設施與法律制度，監(jiān)管部門應當出臺相關的政策要求企業(yè)在信息披露方面對轉移定價做出詳細的披露，同時應當加強獨立第三方對關聯(lián)交易的審計。通過對轉移價格的審計，審查企業(yè)的關聯(lián)交易是否公允。最后完善配套法律制度制定，加大對信息披露違規(guī)公司的處罰力度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部轉移價格。

（三）引進ERP系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享

目前多數(shù)企業(yè)已經(jīng)普遍使用會計電算化系統(tǒng)，但是各個責任中心想要實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，以便于各個責任中心之間進行內(nèi)部轉移價格的協(xié)商與制定。企業(yè)要統(tǒng)籌引進一套E R P系統(tǒng)，集成了采購管理、庫存管理、生產(chǎn)管理及企業(yè)資產(chǎn)管理等企業(yè)相關的財務活動。這樣就可以融合各個責任中心的業(yè)務，增強信息溝通的及時性和準確性，也能為企業(yè)內(nèi)部轉移價格的制定提供更為科學的方式。

（四）實施業(yè)財融合，加快財務人員轉型

隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴張，業(yè)務逐漸復雜，轉移價格的制定涉及稅收、財務和法律等若干領域的知識，企業(yè)要實施合理的轉移定價將是一項綜合性很強的技術，就需要財務人員既具備財務專業(yè)知識又熟悉業(yè)務流程，為企業(yè)實施合理的轉移定價提供決策支持。因此，企業(yè)應加大人才培養(yǎng)力度，加快培養(yǎng)一批財務、業(yè)務、信息技術的復合型人才，加快財務人員轉型。

六、結束語

對于高新技術企業(yè)而言采取適當?shù)霓D移定價方法，將有助于企業(yè)戰(zhàn)略決策的實施，有助于落實各個責任中心的責任，公平合理地評價各個責任中心的工作業(yè)績，保障企業(yè)各項資源的優(yōu)化配置。轉移定價的方法多種多樣，也都各有利弊，對于企業(yè)而言采取不同的轉移定價方式對企業(yè)的影響不同，影響轉移定價的因素有很多就需要企業(yè)能夠有效分辨，從而使得該企業(yè)在實行的過程中根據(jù)自身情況而制定，企業(yè)應綜合考慮內(nèi)外因素，根據(jù)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營決策建立科學合理的轉移定價體系并在企業(yè)業(yè)績評價中發(fā)揮有

利作用。

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