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        內(nèi)部控制質(zhì)量在數(shù)字化轉(zhuǎn)型與財務績效的中介效應
        ——基于滬深A股主板涉農(nóng)上市公司

        2023-06-29 06:37:00楊旭成武縣審計局崔紅山東農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院
        財會學習 2023年18期
        關鍵詞:變量轉(zhuǎn)型財務

        楊旭 成武縣審計局 崔紅 山東農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院

        引言

        隨著我國產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的不斷推進,越來越多農(nóng)業(yè)上市公司發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是提升財務績效的重要途徑。然而在這個過程中,由于傳統(tǒng)投入的先天不足提升財務績效受到更多因素制約,例如硬件設備成本、人員技術能力等。因此,許多學者開始研究農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的具體問題。邱浩然[1]發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)對數(shù)字化技術的應用能力較差,將數(shù)字化技術應用到原有生產(chǎn)環(huán)境中時往往面臨一系列水土不服的問題,從而花費更多的成本。李民和戴永務[2]發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升了涉農(nóng)企業(yè)的競爭力水平,但是在產(chǎn)權性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)年齡等方面存在異質(zhì)性。

        這些研究為涉農(nóng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了理論參考。但是很少有從內(nèi)部控制角度分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型對財務績效所帶來的影響,這可能是由于內(nèi)部控制在過去不是發(fā)展主要矛盾導致。然而,內(nèi)部控制是企業(yè)保障信息傳遞效率、人員適配程度的重要手段,在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和建設中至關重要。在全社會數(shù)字化水平提升的大背景下,分析內(nèi)部控制在農(nóng)業(yè)企業(yè)中起到的角色也變得越來越重要。本文參照了羅艷梅等人[3]對制造業(yè)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和內(nèi)部控制的研究,以滬深A 股主板涉農(nóng)公司為樣本,研究內(nèi)部控制在涉農(nóng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與財務績效之間的作用。

        一、研究假設

        (一)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與財務績效

        倪克金等人[4]發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以提高勞動效率、擴大資產(chǎn)規(guī)模和降低營業(yè)成本,因此對于涉農(nóng)企業(yè)而言,數(shù)字化轉(zhuǎn)型也應該加強其對供應鏈、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管控,從而提高生產(chǎn)效率和降低運行成本,最終提升財務績效。因此,本文提出假設。

        H1:涉農(nóng)企業(yè)推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以提高自身財務績效。

        (二)內(nèi)部控制與財務績效

        內(nèi)部控制是企業(yè)設計并執(zhí)行的一套規(guī)章制度,旨在保證經(jīng)營活動安全、生產(chǎn)管理高效以及財務報告可靠。目前,有關內(nèi)部控制和財務績效方面的研究已經(jīng)成熟,一般來說公司內(nèi)部控制質(zhì)量越好,企業(yè)的財務績效也越好,基于這個共識提出假設。

        H2:涉農(nóng)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量與財務績效之間呈現(xiàn)正相關關系。

        (三)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、內(nèi)部控制與財務績效

        馬貴蘭[5]提出隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營和管理將變得越來越復雜,而累積的業(yè)務數(shù)據(jù)如果無法得到有效的處理將引發(fā)企業(yè)的內(nèi)部控制危機。而張欽成等人[6]發(fā)現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型后內(nèi)部控制質(zhì)量顯著提升。因此,如果涉農(nóng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型導致財務績效的提升,可能不單單是由于效率提升和成本下降,還可能是數(shù)字技術應用提高了內(nèi)部控制水平,從而提高了信息處理能力,最終提高了經(jīng)營效率及財務績效。基于以上邏輯提出假設。

        H3:涉農(nóng)企業(yè)推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型會提升內(nèi)部控制水平提高財務績效。

        二、研究設計

        (一)數(shù)據(jù)來源及樣本選擇

        本文按照申銀萬國行業(yè)分類標準(2021 版),選取2011—2020 年A 股主板涉農(nóng)上市公司的財務數(shù)據(jù),并對數(shù)據(jù)進行如下處理:首先剔除ST 和期間退市樣本,減少極端值影響;其次剔除數(shù)據(jù)缺失的樣本,增強數(shù)據(jù)連續(xù)性;同時為減少異常值影響,對所有變量進行前后0.5%的winsor 縮尾處理。總共搜集70 家上市公司,共計545 個觀測值。

        (二)變量選擇

        1.被解釋變量

        財務績效。衡量企業(yè)財務績效有多種方法,如托賓Q 值、每股收益率(EPS),凈資產(chǎn)收益率(ROE)等,本文考慮到我國農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)濟發(fā)展的特點,采用凈資產(chǎn)收益率能夠更全面地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力,并選擇總資產(chǎn)收益率(ROA)作為替代變量來檢驗其穩(wěn)健性。

        2.解釋變量

        數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度(DT)。為客觀反映企業(yè)數(shù)字技術程度,本文使用國泰安與華東師范大學聯(lián)合開發(fā)的《中國上市公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型研究數(shù)據(jù)庫》的數(shù)字化轉(zhuǎn)型指數(shù)來表示。

        3.中介變量

        內(nèi)部控制質(zhì)量(IC)。參照前人做法,選擇使用迪博公司發(fā)布的上市公司內(nèi)控質(zhì)量指數(shù)的作為代理變量,以內(nèi)控指數(shù)的自然對數(shù)來表示。

        4.控制變量

        本文的控制變量選取了資產(chǎn)負債率(LEV)、營業(yè)收入增長率(GROWTH)、董事會人數(shù)(BOARD)、是否為國有企業(yè)(SOE)、存貨占總資產(chǎn)比例(INV)、管理費用率(MFEE)。

        (三)研究模型設計

        本文先通過模型1 對涉農(nóng)企業(yè)的數(shù)字化與財務績效的關系進行檢驗,從而驗證假設1。再通過模型2、3 對內(nèi)部控制質(zhì)量對涉農(nóng)企業(yè)數(shù)字化與財務績效之間關系的中介作用進行檢驗,從而驗證假設2、3。

        模型1:ROE=β0+β1DTi,t+∑ βnControli,t+ε

        模型2:IC=γ0+γ1DTi,t+∑γnControli,t+ε

        模型3:ROE=δ0+δ1DTi,t+δ2ICi,t+∑δnControli,t+ε

        三、實證分析

        (一)描述性統(tǒng)計與共線性檢驗

        首先采用描述性統(tǒng)計對各變量分析,其中樣本公司中凈資產(chǎn)收益率最大值為0.279、最小值為-0.307,這說明我國涉農(nóng)上市公司財務績效情況差異較大。數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度的中位數(shù)為27.117、標準差為5.354,說明涉農(nóng)公司在數(shù)字化水平之間也有較大差異。此外為檢驗各變量之間是否存在多重共線性,進行了方差膨脹模型因子檢驗,發(fā)現(xiàn)各變量之間的容差均大于0.1,VIF 值均小于2,說明該模型不存在明顯的共線性問題。

        (二)回歸結(jié)果分析

        為驗證研究假設,本文利用SPSSAU 統(tǒng)計平臺對模型進行分析,具體如表1 所示。

        表1 中介效應模型及穩(wěn)健性檢驗

        從原始模型(1)的模型1、模型2 的回歸結(jié)果來看,數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度與凈資產(chǎn)收益率、內(nèi)部控制質(zhì)量的系數(shù)均為正,且在1%水平上顯著,表明涉農(nóng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度越高,內(nèi)部控制質(zhì)量與財務績效越好,假設1、假設2 可證。而通過模型3 的回歸結(jié)果來看,數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度、內(nèi)部控制質(zhì)量都與凈資產(chǎn)收益率是正相關關系且在1%水平上顯著,說明數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度對企業(yè)財務績效的促進作用有一部分是通過提升內(nèi)部控制質(zhì)量來傳導,由此假設3 可證。此外計算得到內(nèi)部控制質(zhì)量發(fā)揮的中介效應占總效應的比例為26.923%,即數(shù)字化轉(zhuǎn)型對財務績效的影響有26.923%通過內(nèi)部控制質(zhì)量來實現(xiàn)。

        同時為了提升研究的嚴謹性,本文從以下兩個方面進行穩(wěn)健性檢驗。一是更換被解釋變量,選取總資產(chǎn)收益率作為財務績效的替代變量;二是擴展研究期間,將研究期間擴展一年,即從2011 到2020 年延展為2012 至2021 年。結(jié)果如(2)、(3)所示,可以看到中介效應依然顯著。

        四、研究結(jié)論與建議

        (一)研究結(jié)論

        本文利用2011—2020 年中國A 股主板涉農(nóng)相關上市公司的財務數(shù)據(jù),分析了數(shù)字化轉(zhuǎn)型水平、內(nèi)部控制質(zhì)量以及財務績效之間的關系,研究表明涉農(nóng)企業(yè)推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以幫助提升財務績效。進一步分析發(fā)現(xiàn),涉農(nóng)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量在推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型與財務績效的影響關系中起到部分中介作用,中介效應占總效應的比例為26.923%。

        (二)研究建議

        第一,要同步推進內(nèi)部控制及管理體制改革。數(shù)字化轉(zhuǎn)型歸根到底是進行一項戰(zhàn)略變革,不能簡單地停留在技術和工具上,必須上升到文化和制度層面,要結(jié)合內(nèi)部控制和運營管理體制做深層次變革,不然,相對落后的經(jīng)營管理體制就會制約數(shù)字技術在日常經(jīng)營中產(chǎn)生的效益,甚至產(chǎn)生副作用。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)來說,一方面,要探索數(shù)字技術應用背景下新的管理模式和控制方法,探索降低運營成本和提升經(jīng)營效益的新路徑。另一方面,要改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)循環(huán)思維,在風險可控的前提下積極借助金融工具、爭取政府支持,分攤數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中的成本,從而實現(xiàn)跨越式發(fā)展。

        第二,要不斷加強全體員工數(shù)字化素養(yǎng)。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型牽一發(fā)而動全身,管理層要清楚地認識到,數(shù)字化轉(zhuǎn)型不是某個人的責任,也不是某個部門的責任,需要全體員工齊心協(xié)力共同推進。所以涉農(nóng)企業(yè)需要不斷挖掘數(shù)字技術潛力,一是在人員隊伍建設上加強數(shù)字技術的培訓,二是在人力資源管理上向數(shù)字人才傾斜,三是在人才選拔任用上向數(shù)字領導者關注。通過一系列舉措增強企業(yè)數(shù)字技術駕馭能力,從上到下提升數(shù)字技術的應用意識和能力。

        第三,要持續(xù)改進數(shù)字技術的應用模型。企業(yè)不能有一勞永逸的想法和心態(tài),數(shù)字技術固然降低了人力成本,但也帶來了更多的管理復雜度,出現(xiàn)漏洞、風險的可能性也明顯上升。對此,要不斷迭代已有的模型,一是要不斷向行業(yè)領先技術靠攏,在技術變革日新月異的背景下追趕先進企業(yè)。二是要積極吸取意見、建議,要虛心接受基層反饋,從生產(chǎn)實踐中不斷優(yōu)化現(xiàn)有技術。三是加大研發(fā)投入,數(shù)字化轉(zhuǎn)型不能依賴外部產(chǎn)品,要避免過度依賴導致的卡脖子和價格收割問題,通過不斷的研發(fā)形成自己的數(shù)字化產(chǎn)品。

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