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        內(nèi)部控制質(zhì)量在數(shù)字化轉(zhuǎn)型與財(cái)務(wù)績效的中介效應(yīng)
        ——基于滬深A(yù)股主板涉農(nóng)上市公司

        2023-06-29 06:37:00楊旭成武縣審計(jì)局崔紅山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
        財(cái)會學(xué)習(xí) 2023年18期
        關(guān)鍵詞:變量轉(zhuǎn)型財(cái)務(wù)

        楊旭 成武縣審計(jì)局 崔紅 山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

        引言

        隨著我國產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的不斷推進(jìn),越來越多農(nóng)業(yè)上市公司發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是提升財(cái)務(wù)績效的重要途徑。然而在這個過程中,由于傳統(tǒng)投入的先天不足提升財(cái)務(wù)績效受到更多因素制約,例如硬件設(shè)備成本、人員技術(shù)能力等。因此,許多學(xué)者開始研究農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的具體問題。邱浩然[1]發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)對數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用能力較差,將數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用到原有生產(chǎn)環(huán)境中時往往面臨一系列水土不服的問題,從而花費(fèi)更多的成本。李民和戴永務(wù)[2]發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升了涉農(nóng)企業(yè)的競爭力水平,但是在產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)年齡等方面存在異質(zhì)性。

        這些研究為涉農(nóng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了理論參考。但是很少有從內(nèi)部控制角度分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型對財(cái)務(wù)績效所帶來的影響,這可能是由于內(nèi)部控制在過去不是發(fā)展主要矛盾導(dǎo)致。然而,內(nèi)部控制是企業(yè)保障信息傳遞效率、人員適配程度的重要手段,在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和建設(shè)中至關(guān)重要。在全社會數(shù)字化水平提升的大背景下,分析內(nèi)部控制在農(nóng)業(yè)企業(yè)中起到的角色也變得越來越重要。本文參照了羅艷梅等人[3]對制造業(yè)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和內(nèi)部控制的研究,以滬深A(yù) 股主板涉農(nóng)公司為樣本,研究內(nèi)部控制在涉農(nóng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與財(cái)務(wù)績效之間的作用。

        一、研究假設(shè)

        (一)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與財(cái)務(wù)績效

        倪克金等人[4]發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以提高勞動效率、擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模和降低營業(yè)成本,因此對于涉農(nóng)企業(yè)而言,數(shù)字化轉(zhuǎn)型也應(yīng)該加強(qiáng)其對供應(yīng)鏈、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管控,從而提高生產(chǎn)效率和降低運(yùn)行成本,最終提升財(cái)務(wù)績效。因此,本文提出假設(shè)。

        H1:涉農(nóng)企業(yè)推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以提高自身財(cái)務(wù)績效。

        (二)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)績效

        內(nèi)部控制是企業(yè)設(shè)計(jì)并執(zhí)行的一套規(guī)章制度,旨在保證經(jīng)營活動安全、生產(chǎn)管理高效以及財(cái)務(wù)報(bào)告可靠。目前,有關(guān)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)績效方面的研究已經(jīng)成熟,一般來說公司內(nèi)部控制質(zhì)量越好,企業(yè)的財(cái)務(wù)績效也越好,基于這個共識提出假設(shè)。

        H2:涉農(nóng)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量與財(cái)務(wù)績效之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。

        (三)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)績效

        馬貴蘭[5]提出隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營和管理將變得越來越復(fù)雜,而累積的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如果無法得到有效的處理將引發(fā)企業(yè)的內(nèi)部控制危機(jī)。而張欽成等人[6]發(fā)現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型后內(nèi)部控制質(zhì)量顯著提升。因此,如果涉農(nóng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型導(dǎo)致財(cái)務(wù)績效的提升,可能不單單是由于效率提升和成本下降,還可能是數(shù)字技術(shù)應(yīng)用提高了內(nèi)部控制水平,從而提高了信息處理能力,最終提高了經(jīng)營效率及財(cái)務(wù)績效。基于以上邏輯提出假設(shè)。

        H3:涉農(nóng)企業(yè)推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型會提升內(nèi)部控制水平提高財(cái)務(wù)績效。

        二、研究設(shè)計(jì)

        (一)數(shù)據(jù)來源及樣本選擇

        本文按照申銀萬國行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)(2021 版),選取2011—2020 年A 股主板涉農(nóng)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),并對數(shù)據(jù)進(jìn)行如下處理:首先剔除ST 和期間退市樣本,減少極端值影響;其次剔除數(shù)據(jù)缺失的樣本,增強(qiáng)數(shù)據(jù)連續(xù)性;同時為減少異常值影響,對所有變量進(jìn)行前后0.5%的winsor 縮尾處理??偣菜鸭?0 家上市公司,共計(jì)545 個觀測值。

        (二)變量選擇

        1.被解釋變量

        財(cái)務(wù)績效。衡量企業(yè)財(cái)務(wù)績效有多種方法,如托賓Q 值、每股收益率(EPS),凈資產(chǎn)收益率(ROE)等,本文考慮到我國農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),采用凈資產(chǎn)收益率能夠更全面地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力,并選擇總資產(chǎn)收益率(ROA)作為替代變量來檢驗(yàn)其穩(wěn)健性。

        2.解釋變量

        數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度(DT)。為客觀反映企業(yè)數(shù)字技術(shù)程度,本文使用國泰安與華東師范大學(xué)聯(lián)合開發(fā)的《中國上市公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型研究數(shù)據(jù)庫》的數(shù)字化轉(zhuǎn)型指數(shù)來表示。

        3.中介變量

        內(nèi)部控制質(zhì)量(IC)。參照前人做法,選擇使用迪博公司發(fā)布的上市公司內(nèi)控質(zhì)量指數(shù)的作為代理變量,以內(nèi)控指數(shù)的自然對數(shù)來表示。

        4.控制變量

        本文的控制變量選取了資產(chǎn)負(fù)債率(LEV)、營業(yè)收入增長率(GROWTH)、董事會人數(shù)(BOARD)、是否為國有企業(yè)(SOE)、存貨占總資產(chǎn)比例(INV)、管理費(fèi)用率(MFEE)。

        (三)研究模型設(shè)計(jì)

        本文先通過模型1 對涉農(nóng)企業(yè)的數(shù)字化與財(cái)務(wù)績效的關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn),從而驗(yàn)證假設(shè)1。再通過模型2、3 對內(nèi)部控制質(zhì)量對涉農(nóng)企業(yè)數(shù)字化與財(cái)務(wù)績效之間關(guān)系的中介作用進(jìn)行檢驗(yàn),從而驗(yàn)證假設(shè)2、3。

        模型1:ROE=β0+β1DTi,t+∑ βnControli,t+ε

        模型2:IC=γ0+γ1DTi,t+∑γnControli,t+ε

        模型3:ROE=δ0+δ1DTi,t+δ2ICi,t+∑δnControli,t+ε

        三、實(shí)證分析

        (一)描述性統(tǒng)計(jì)與共線性檢驗(yàn)

        首先采用描述性統(tǒng)計(jì)對各變量分析,其中樣本公司中凈資產(chǎn)收益率最大值為0.279、最小值為-0.307,這說明我國涉農(nóng)上市公司財(cái)務(wù)績效情況差異較大。數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度的中位數(shù)為27.117、標(biāo)準(zhǔn)差為5.354,說明涉農(nóng)公司在數(shù)字化水平之間也有較大差異。此外為檢驗(yàn)各變量之間是否存在多重共線性,進(jìn)行了方差膨脹模型因子檢驗(yàn),發(fā)現(xiàn)各變量之間的容差均大于0.1,VIF 值均小于2,說明該模型不存在明顯的共線性問題。

        (二)回歸結(jié)果分析

        為驗(yàn)證研究假設(shè),本文利用SPSSAU 統(tǒng)計(jì)平臺對模型進(jìn)行分析,具體如表1 所示。

        表1 中介效應(yīng)模型及穩(wěn)健性檢驗(yàn)

        從原始模型(1)的模型1、模型2 的回歸結(jié)果來看,數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度與凈資產(chǎn)收益率、內(nèi)部控制質(zhì)量的系數(shù)均為正,且在1%水平上顯著,表明涉農(nóng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度越高,內(nèi)部控制質(zhì)量與財(cái)務(wù)績效越好,假設(shè)1、假設(shè)2 可證。而通過模型3 的回歸結(jié)果來看,數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度、內(nèi)部控制質(zhì)量都與凈資產(chǎn)收益率是正相關(guān)關(guān)系且在1%水平上顯著,說明數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度對企業(yè)財(cái)務(wù)績效的促進(jìn)作用有一部分是通過提升內(nèi)部控制質(zhì)量來傳導(dǎo),由此假設(shè)3 可證。此外計(jì)算得到內(nèi)部控制質(zhì)量發(fā)揮的中介效應(yīng)占總效應(yīng)的比例為26.923%,即數(shù)字化轉(zhuǎn)型對財(cái)務(wù)績效的影響有26.923%通過內(nèi)部控制質(zhì)量來實(shí)現(xiàn)。

        同時為了提升研究的嚴(yán)謹(jǐn)性,本文從以下兩個方面進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。一是更換被解釋變量,選取總資產(chǎn)收益率作為財(cái)務(wù)績效的替代變量;二是擴(kuò)展研究期間,將研究期間擴(kuò)展一年,即從2011 到2020 年延展為2012 至2021 年。結(jié)果如(2)、(3)所示,可以看到中介效應(yīng)依然顯著。

        四、研究結(jié)論與建議

        (一)研究結(jié)論

        本文利用2011—2020 年中國A 股主板涉農(nóng)相關(guān)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),分析了數(shù)字化轉(zhuǎn)型水平、內(nèi)部控制質(zhì)量以及財(cái)務(wù)績效之間的關(guān)系,研究表明涉農(nóng)企業(yè)推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以幫助提升財(cái)務(wù)績效。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn),涉農(nóng)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量在推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與財(cái)務(wù)績效的影響關(guān)系中起到部分中介作用,中介效應(yīng)占總效應(yīng)的比例為26.923%。

        (二)研究建議

        第一,要同步推進(jìn)內(nèi)部控制及管理體制改革。數(shù)字化轉(zhuǎn)型歸根到底是進(jìn)行一項(xiàng)戰(zhàn)略變革,不能簡單地停留在技術(shù)和工具上,必須上升到文化和制度層面,要結(jié)合內(nèi)部控制和運(yùn)營管理體制做深層次變革,不然,相對落后的經(jīng)營管理體制就會制約數(shù)字技術(shù)在日常經(jīng)營中產(chǎn)生的效益,甚至產(chǎn)生副作用。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)來說,一方面,要探索數(shù)字技術(shù)應(yīng)用背景下新的管理模式和控制方法,探索降低運(yùn)營成本和提升經(jīng)營效益的新路徑。另一方面,要改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)循環(huán)思維,在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下積極借助金融工具、爭取政府支持,分?jǐn)倲?shù)字化轉(zhuǎn)型過程中的成本,從而實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

        第二,要不斷加強(qiáng)全體員工數(shù)字化素養(yǎng)。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型牽一發(fā)而動全身,管理層要清楚地認(rèn)識到,數(shù)字化轉(zhuǎn)型不是某個人的責(zé)任,也不是某個部門的責(zé)任,需要全體員工齊心協(xié)力共同推進(jìn)。所以涉農(nóng)企業(yè)需要不斷挖掘數(shù)字技術(shù)潛力,一是在人員隊(duì)伍建設(shè)上加強(qiáng)數(shù)字技術(shù)的培訓(xùn),二是在人力資源管理上向數(shù)字人才傾斜,三是在人才選拔任用上向數(shù)字領(lǐng)導(dǎo)者關(guān)注。通過一系列舉措增強(qiáng)企業(yè)數(shù)字技術(shù)駕馭能力,從上到下提升數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用意識和能力。

        第三,要持續(xù)改進(jìn)數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用模型。企業(yè)不能有一勞永逸的想法和心態(tài),數(shù)字技術(shù)固然降低了人力成本,但也帶來了更多的管理復(fù)雜度,出現(xiàn)漏洞、風(fēng)險(xiǎn)的可能性也明顯上升。對此,要不斷迭代已有的模型,一是要不斷向行業(yè)領(lǐng)先技術(shù)靠攏,在技術(shù)變革日新月異的背景下追趕先進(jìn)企業(yè)。二是要積極吸取意見、建議,要虛心接受基層反饋,從生產(chǎn)實(shí)踐中不斷優(yōu)化現(xiàn)有技術(shù)。三是加大研發(fā)投入,數(shù)字化轉(zhuǎn)型不能依賴外部產(chǎn)品,要避免過度依賴導(dǎo)致的卡脖子和價格收割問題,通過不斷的研發(fā)形成自己的數(shù)字化產(chǎn)品。

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