馬怡 北京首農(nóng)食品集團(tuán)有限公司

引言

在國有企業(yè)預(yù)算管理中，預(yù)算目標(biāo)、執(zhí)行、控制、考核的有效達(dá)成，是確保經(jīng)營目標(biāo)及預(yù)算目標(biāo)順利達(dá)成的重要前提，也是促進(jìn)國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要保障。但就現(xiàn)狀來講，許多國有企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)施中普遍存在一些問題，造成預(yù)算管理與發(fā)展戰(zhàn)略的邏輯關(guān)聯(lián)不強(qiáng)，沒有發(fā)揮預(yù)算管理的戰(zhàn)略支持作用。因此，有必要立足實(shí)際，對(duì)國有企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀及改進(jìn)對(duì)策進(jìn)行系統(tǒng)研究，以尋求未來國有企業(yè)預(yù)算管理的高效實(shí)施路徑，助推國有企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、國有企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

國有企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部治理的重要內(nèi)容與核心面向，其有效實(shí)施具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，并集中體現(xiàn)在以下三方面：

首先，有利于提高財(cái)務(wù)管理精細(xì)化水平。面對(duì)全新的市場環(huán)境，國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能優(yōu)勢，加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)同發(fā)展，在預(yù)算執(zhí)行過程中全面落實(shí)業(yè)財(cái)融合理念，并全面考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，既要考慮銷售增長、凈資產(chǎn)收益率等，又要考慮顧客滿意度、市場占有率、服務(wù)質(zhì)量等，如此一來，就能夠有效提高財(cái)務(wù)管理精細(xì)化水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式的科學(xué)發(fā)展與優(yōu)化提升[1]。

其次，有利于規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算管理，企業(yè)管理者及各部門可以借此全面掌握實(shí)際經(jīng)營情況，當(dāng)企業(yè)面臨著較大的內(nèi)外環(huán)境變化時(shí)，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)判，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后采取有效措施加以解決，這樣就可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低損失，進(jìn)而確保國有企業(yè)穩(wěn)健長遠(yuǎn)發(fā)展，在激烈的市場競爭中保持競爭優(yōu)勢。

最后，有利于促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成。企業(yè)預(yù)算管理、經(jīng)營績效與戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在密切關(guān)聯(lián)，是相互作用、共同促進(jìn)的有機(jī)整體。國有企業(yè)經(jīng)營者要依托全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行合理分配，增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)、經(jīng)營任務(wù)和發(fā)展資源的適配性，驅(qū)動(dòng)相關(guān)責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略目標(biāo)，全面執(zhí)行預(yù)算，最終達(dá)成績效預(yù)期，在此過程中，逐步實(shí)現(xiàn)短期效益與長期效益、收入與支出、結(jié)果與動(dòng)因等的平衡，夯實(shí)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根基。

二、國有企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀問題

受種種因素影響，國有企業(yè)預(yù)算管理沒有發(fā)揮其應(yīng)有作用，在預(yù)算目標(biāo)、執(zhí)行、考核等方面還存在許多問題，具體包括：

（一）預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)

一方面，就企業(yè)發(fā)展而言，預(yù)算目標(biāo)過于強(qiáng)調(diào)下一年度經(jīng)營目標(biāo)，沒有充分考量戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)際。如許多國有企業(yè)盡管制定了“十四五”發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，但在預(yù)算目標(biāo)設(shè)定中，基本以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主，很少涉及具體的戰(zhàn)略任務(wù)。預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定主要取決于目標(biāo)責(zé)任書內(nèi)容。就是說，國有企業(yè)沒有依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，缺乏整體部署和長遠(yuǎn)規(guī)劃，預(yù)算目標(biāo)的戰(zhàn)略支持不夠。另一方面，就集團(tuán)發(fā)展而言，集團(tuán)通常對(duì)子集團(tuán)發(fā)展進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，以確保子集團(tuán)可以集中優(yōu)勢資源培育核心競爭力。但同樣，在對(duì)子集團(tuán)預(yù)算指標(biāo)設(shè)定時(shí)存在過于強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的問題，導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)務(wù)偏離主業(yè)，脫離整體戰(zhàn)略規(guī)劃。整體來講，當(dāng)前國有企業(yè)預(yù)算管理存在預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)的問題，預(yù)算管理支持戰(zhàn)略發(fā)展的優(yōu)勢作用無法得到充分發(fā)揮[2]。

（二）預(yù)算編制不合理

一方面，預(yù)算編制流程不合理。許多國有企業(yè)預(yù)算編制存在職能重疊的問題，如在對(duì)預(yù)算草案審查中，部分國有企業(yè)將其交由預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)，部分則將其放在預(yù)算管理部門，但預(yù)算管理部門權(quán)威性不夠，其他部門協(xié)同參與意愿較低，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制及執(zhí)行效力下降的問題。另一方面，預(yù)算編制數(shù)據(jù)低效化。國有為企業(yè)編制預(yù)算通常通過“以銷定產(chǎn)方式”制定預(yù)算，通過銷售目標(biāo)控制生產(chǎn)目標(biāo)及采購目標(biāo)，然后再把目標(biāo)分解給銷售部門、采購部門及生產(chǎn)部門。如銷售目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)則采購、生產(chǎn)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。如銷售目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，生產(chǎn)及采購部門如預(yù)算完成目標(biāo)則會(huì)造成存貨積壓、資源占用的情況出現(xiàn)。費(fèi)用方面為了簡化預(yù)算工作通常使用“增量預(yù)算法”，就是對(duì)前年度實(shí)際費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整以確定當(dāng)期預(yù)算數(shù)據(jù)。但國有企業(yè)對(duì)大額資金使用有著非常嚴(yán)格的要求，在原大額合同結(jié)束后需要重新簽訂合同時(shí)，該方法就會(huì)帶來預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用偏離的問題，繼而影響預(yù)算編制數(shù)據(jù)有效性。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位

一方面，國有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算目標(biāo)細(xì)化不到位，未能貼合基層崗位實(shí)際，導(dǎo)致預(yù)算管理與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，預(yù)算執(zhí)行流于形式，無法發(fā)揮實(shí)際效用。另一方面，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位。就內(nèi)部監(jiān)督而言，預(yù)算職責(zé)與執(zhí)行主體的控制能力不契合、不匹配，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏差無法得到及時(shí)反饋。就外部監(jiān)督而言，過于看重部分關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略了對(duì)預(yù)算結(jié)果影響較大的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。此外，預(yù)算分析不夠深入，通常是財(cái)務(wù)人員在預(yù)算執(zhí)行報(bào)表中填寫預(yù)算偏差產(chǎn)生的原因，但財(cái)務(wù)人員因缺乏業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，原因分析不全面、不深入，企業(yè)規(guī)模越大越容易出現(xiàn)這一問題，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)無法得到有效識(shí)別與應(yīng)對(duì)。

（四）預(yù)算考核不合理

根據(jù)目標(biāo)性原則，預(yù)算考核根本指向就是要促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成。但就現(xiàn)狀來講，許多國有企業(yè)在預(yù)算考核中存在以下幾點(diǎn)問題：第一，預(yù)算考核未能按照目標(biāo)性原則進(jìn)行推進(jìn)，造成預(yù)算執(zhí)行主體只顧部門利益，忽略了企業(yè)整體利益。如部分國有企業(yè)對(duì)營銷部門的預(yù)算考核，過于強(qiáng)調(diào)收入指標(biāo)和毛利指標(biāo)，但沒有涉及存貨周轉(zhuǎn)率等全局性指標(biāo)；第二，沒有在戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的導(dǎo)向下進(jìn)行合理的指標(biāo)設(shè)定，造成預(yù)算目標(biāo)很難落地。如部分國有企業(yè)沒有將預(yù)算分析報(bào)告納入實(shí)際預(yù)算考核中，導(dǎo)致預(yù)算差異原因分析不透徹，相關(guān)應(yīng)對(duì)措施無法得到有效落實(shí)；第三，企業(yè)內(nèi)部考核落實(shí)不到位，獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善、不合理。如部分國有企業(yè)的員工考核存在人情考量，使得預(yù)算考核結(jié)果不公正、不客觀，相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施也形同虛設(shè)，不合理、不公平。

三、國有企業(yè)預(yù)算管理的改進(jìn)對(duì)策

在明確國有企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)實(shí)意義與存在問題的基礎(chǔ)上，國有企業(yè)管理者要立足實(shí)際，加強(qiáng)現(xiàn)狀審視，然后采取針對(duì)性措施加以改進(jìn)，以促進(jìn)國有企業(yè)預(yù)算管理的持續(xù)優(yōu)化革新，充分釋放其優(yōu)勢效能作用，助推國有企業(yè)健康發(fā)展。

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)

針對(duì)國有企業(yè)預(yù)算管理思想認(rèn)識(shí)不到位的問題，相關(guān)管理者必須提高重視度，從思想層面進(jìn)行快速轉(zhuǎn)變，提高思想認(rèn)識(shí)，優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，逐層推進(jìn)全面預(yù)算管理落地實(shí)施。一方面，國有企業(yè)管理層要加強(qiáng)自我建設(shè)，發(fā)揮帶頭示范作用，深刻認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵價(jià)值，并將預(yù)算管理上升到戰(zhàn)略高度，與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行全面對(duì)接整合，確保所有執(zhí)行環(huán)節(jié)都有著明確的目標(biāo)導(dǎo)向和制度要求，既要關(guān)注收入預(yù)算指標(biāo)，又要關(guān)注成本預(yù)算指標(biāo)，增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)的可執(zhí)行性及戰(zhàn)略性。另一方面，國有企業(yè)要加強(qiáng)宣傳教育，提高企業(yè)上下對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)度和參與度，夯實(shí)預(yù)算管理高效協(xié)同的思想基礎(chǔ)。另外，財(cái)務(wù)熱源在預(yù)算編制過程中，要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的交流互動(dòng)，依據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行指標(biāo)細(xì)化分解，深化業(yè)財(cái)融合建設(shè)。而業(yè)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行中，也要嚴(yán)格按照既定流程和制度要求落實(shí)，可靈活設(shè)置預(yù)算管理專員對(duì)實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟進(jìn)，并進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估工作，及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部，第一時(shí)間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，以確保預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成[3]。整體來講，國有企業(yè)上下都必須強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，并有效參與其中，這是確保預(yù)算管理高效實(shí)施的根本前提。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制方法

國有企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)施中，要立足實(shí)際，依托戰(zhàn)略規(guī)劃，合理制定預(yù)算編制流程，持續(xù)優(yōu)化預(yù)算編制方法，以增強(qiáng)預(yù)算管理的實(shí)效性。面對(duì)全新的發(fā)展環(huán)境，國有企業(yè)預(yù)算編制必須打破僵化程序，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、生產(chǎn)周期等，對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，如實(shí)際經(jīng)營情況出現(xiàn)重大改變時(shí)，為避免發(fā)生嚴(yán)重的資源浪費(fèi)問題，要及時(shí)申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整，但這種調(diào)整也是在必要情況下進(jìn)行的，且要嚴(yán)格按照既定流程開展，不得進(jìn)行隨意變更。另外，國有企業(yè)還要加強(qiáng)預(yù)算管理模式的創(chuàng)新優(yōu)化，傳統(tǒng)落后的管理模式必須及時(shí)摒除，確保在與時(shí)俱進(jìn)中增強(qiáng)管理實(shí)效性。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的全面到來，國有企業(yè)要加強(qiáng)數(shù)字化建設(shè)，構(gòu)建業(yè)財(cái)一體化信息平臺(tái)，全面促進(jìn)預(yù)算管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展。雖然部分國有企業(yè)引進(jìn)了一些財(cái)務(wù)軟件與系統(tǒng)，但大多停留在預(yù)算數(shù)據(jù)收集、整合與匯總層面，對(duì)數(shù)據(jù)缺乏深入挖掘，預(yù)算程序智能化建設(shè)不夠，使得業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行反饋缺乏動(dòng)態(tài)監(jiān)測，預(yù)算執(zhí)行偏差無法得到快速糾正。對(duì)此，國有企業(yè)必須加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用，打造統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，消解信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)問題，在優(yōu)化預(yù)算管理流程與方法的同時(shí)，全面提高預(yù)算管理精準(zhǔn)化水平[4]。

（三）加強(qiáng)全過程監(jiān)管

為增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行有效性，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成，同時(shí)確保資源配置的科學(xué)化、長效化，國有企業(yè)管理者及相關(guān)部門主體必須加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的全過程監(jiān)管。具體來講，就是要對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行事前、事中、事后管控，確保整體協(xié)同、長效推進(jìn)。國有企業(yè)不能將目光局限于預(yù)算事前管控階段，還要重點(diǎn)進(jìn)行事中監(jiān)管和事后評(píng)價(jià)，通過全過程監(jiān)管能夠快速積累經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)預(yù)算管理調(diào)整提供可靠支撐，并根據(jù)其他相關(guān)影響因素對(duì)預(yù)算流程及方案進(jìn)行合理調(diào)整，以確保預(yù)算執(zhí)行規(guī)范有序、合理有效地落地。國有企業(yè)預(yù)算管理要加強(qiáng)精細(xì)化拓展延伸，做好預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化分解，設(shè)置專門預(yù)算管理崗位，全面客觀評(píng)估實(shí)際預(yù)算管理工作量，確保具體責(zé)任主體高效完成既定預(yù)算指標(biāo)任務(wù)。另外，國有企業(yè)還要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，充分發(fā)揮OA、ERP 等系統(tǒng)優(yōu)勢，對(duì)預(yù)算編制、分析、調(diào)整等進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化，以便預(yù)算執(zhí)行主體能夠及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況，并為動(dòng)態(tài)監(jiān)管提供有力支撐。此外，國有企業(yè)還要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理。根據(jù)企業(yè)預(yù)算情況合理制定目標(biāo)責(zé)任書，并對(duì)其中既定項(xiàng)目實(shí)施有效的績效審計(jì)，特別是要加強(qiáng)子集團(tuán)的績效審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)子集團(tuán)報(bào)表中的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，然后予以核實(shí)、剔除，如已計(jì)入損益長期掛賬應(yīng)收賬款等。同時(shí)要對(duì)影響其經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的特殊因素加以核實(shí)、恢復(fù)，如國家政策變動(dòng)帶來的租金減免等。全面有效的績效審計(jì)，可以為后續(xù)預(yù)算考核提供可靠依據(jù)，進(jìn)而全面客觀了解子集團(tuán)經(jīng)營情況，然后根據(jù)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行合理調(diào)整，促進(jìn)內(nèi)部預(yù)算整體協(xié)同與統(tǒng)一[5]。

（四）推進(jìn)業(yè)財(cái)融合建設(shè)

國有企業(yè)在預(yù)算管理革新建設(shè)中，要重點(diǎn)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合建設(shè)，在提高企業(yè)運(yùn)營效益的同時(shí)，全面增強(qiáng)預(yù)算管理規(guī)范性、協(xié)同性。預(yù)算管理委員會(huì)要定期組織召開預(yù)算會(huì)議，及時(shí)全面掌握實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況，并做好會(huì)議紀(jì)要，將具體情況向上反饋給預(yù)算管理部門，向下傳達(dá)給預(yù)算執(zhí)行責(zé)任主體，在全員參與中進(jìn)行深層次的預(yù)算分析。另外，還要適時(shí)推行輪崗制，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)基層，真實(shí)了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及業(yè)務(wù)發(fā)展情況，確保預(yù)算內(nèi)容可行性、目標(biāo)合理性，深化財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的對(duì)接整合，提高預(yù)算管理深度廣度，釋放業(yè)財(cái)融合優(yōu)勢效能，增強(qiáng)預(yù)算管理規(guī)范性與長效性。

結(jié)語

總而言之，國有企業(yè)預(yù)算管理具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，需要相關(guān)人員樹立正確認(rèn)識(shí)，明確職能定位，加強(qiáng)現(xiàn)狀審視，針對(duì)實(shí)際問題進(jìn)行精準(zhǔn)改進(jìn)，以充分促進(jìn)預(yù)算管理優(yōu)化轉(zhuǎn)型，發(fā)揮優(yōu)勢效能，助推國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。