黃少麗 浙江廣播電視集團

引言

全面預算管理是企業(yè)整合資源、提高經營效率、加強內部控制、實現戰(zhàn)略目標的重要管理方式，2008 年5 月22 日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7 號），2018 年9 月1 日，中共中央和國務院發(fā)布了《關于全面實施預算績效管理的意見》，目前，行政事業(yè)單位、上市公司、國有企業(yè)、其他大中型企業(yè)基本都已推行全面預算管理制度。實證研究表明，全面預算管理對企業(yè)經營管理呈現積極作用?？冃Э己俗鳛橐粋€面世100 多年的現代管理制度，已廣泛被行政機構、企事業(yè)單位所采用，在提升管理效率、提高職工積極性等方面起到很大的作用。新媒體時代下，傳統(tǒng)廣電傳媒企業(yè)受到巨大的沖擊和挑戰(zhàn)，如何在逆境中扭轉局勢，全面預算管理和績效考核可以成為企業(yè)創(chuàng)新突破的必備利器，而實現全面預算管理和績效考核的有效銜接和協(xié)同運用是掌握好這兩個管理工具的關鍵。目前，對電視傳媒行業(yè)相關的研究較少，找出適合行業(yè)特點的管理模式具有一定的研究價值。

一、研究意義

（一）全面預算管理概念

全面預算是內部管理控制的一種主要方法，是在預測與決策基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，對經濟資源與經營行為合理預測與估計進行全員、全過程控制與監(jiān)督的管理行為。[1]全面預算的特點體現在“三全”，全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，具體指公司全部經濟活動的事前、事中和事后全過程均納入預算體系，全員共同參與預算編制和實施。企業(yè)集團全面預算管理運作過程包括戰(zhàn)略規(guī)劃確定、預算編制、預算執(zhí)行、預算考核四個環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)首尾相連，形成一個閉環(huán)[2]。

（二）績效考核概念

績效管理是根據職工所承擔工作，用各種科學的定量和定性方法，對職工完成工作的效率和對企業(yè)形成的貢獻進行考核評價，通過獎懲激發(fā)職工的積極性，實現企業(yè)戰(zhàn)略績效目標的管理體系。[3]績效考核是績效管理的一個過程，是考核主體對照工作目標和績效標準，采用科學合理的評價方式，評定員工的工作履行情況，并給予評定反饋。

（三）全面預算管理和績效考核的關系

兩者是相輔相成的關系。首先，兩者的目標有統(tǒng)一性，都是為了更好地保障員工的個人利益和實現企業(yè)戰(zhàn)略目標。全面預算是以企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎上制定企業(yè)預算目標，將公司全部經濟活動的事前、事中和事后全過程均納入預算體系。而績效考核則是強調對預算管理的執(zhí)行有效性進行評價，通過對預算目標的執(zhí)行情況進行差異性分析，可以優(yōu)化全面預算管理和完善薪資體系，最終實現企業(yè)戰(zhàn)略目標。

其次，全面預算管理是績效考核的前提和基礎，績效評價是全面預算管理的有力手段和后盾。全面的預算管理主要是經濟活動事前和事中計劃，而績效考核具有階段性和總結性，注重事后的評估?？冃гu價隨著全面預算管理覆蓋到各個管理層，并將任務分解到每個部門和每個人。根據企業(yè)預算提供的評價標準，在實際考核時便于對各責任主體履行情況進行評價。

因此，全面預算管理和績效考核能夠協(xié)同運用，有利于提高企業(yè)管理水平和提高市場競爭力，對企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展有著重大意義。

二、案例分析

A 公司為某傳媒集團公司下屬獨立核算的法人主體公司，主要經營來源為電視、新媒體廣告和活動項目策劃執(zhí)行，公司實行預算管理和績效考核。

（一）A 傳媒公司預算管理和績效考核現狀與問題

1.業(yè)財未能完全融合，預算考核單一化。近年來，新媒體業(yè)務蓬勃發(fā)展，A 公司媒體融合過程中存在數據業(yè)務端口數據的采集及價值核算體系未能統(tǒng)一，無法保證數據的真實性和準確性，增加業(yè)務數據分析、統(tǒng)計報表和業(yè)績考核的難度。預算考核數據以“完成率”作為考核的重點，無法完全體現出預算執(zhí)行過程的真實產出效益，無法挖掘出降本增效點。

2.管理流程不全面，全員意識參與不強。預算松弛，缺乏科學的實施方法。A 公司以集團下達的預算目標為參考依據，通過預算管理實現各級管理人員業(yè)績考核，但是各級管理層未能將考核任務分解到所在團隊，未能實現全員參與到全面預算中，導致基層工作人員未能有預算自覺。另外，由于對活動成本等支出流程缺乏有利監(jiān)督措施等，導致預算松弛，未能有效控制利潤。

3.基于全面預算的流程和考核機制未健全。第一，數字化管理手段尚未完善。A 公司目前還是借助于excel 表格、word 等辦公軟件進行預算管理和績效考核，未使用有效地應用軟件。導致編制和考核工作量大，使得工作效率和質量大打折扣；另外，無法進行更加細化深入的預算管理需求，以及與其他管理系統(tǒng)進行有效的融合和數據共享。第二，績效考核制度有待完善，建立合理的收入分配體系。A 企業(yè)績效考核的結果未能與所有人員工資薪金掛鉤，又缺乏與晉升、評獎、獎罰等方面相掛鉤的制度，未能使員工將個人利益和公司利益緊密結合。第三，A 公司預算采用的主要是自上而下的編制方式，管理層決策集中度高，預算執(zhí)行部門參與度低，缺少橫向和縱向溝通，缺乏自下而上的反饋會造成預算目標偏離等。

（二）A 傳媒公司全面預算管理績效考核協(xié)同優(yōu)化措施

針對全面預算績效考核實際執(zhí)行中存在的諸多問題，A 傳媒公司經過多年的摸索，已初見成效，A 公司連續(xù)三年實現集團下達的經營指標，年創(chuàng)收額上億。A 公司主要從以下幾個方面優(yōu)化全面預算和績效考核的協(xié)同運用。

1.建立全面預算、績效考核和薪酬體系三位一體的管理控制模式

（1）分配制度改革：從2020 年初開始，A 公司改變傳統(tǒng)的分配制度，實施“多勞多得、優(yōu)勞優(yōu)得”的薪酬分配方案，激勵有能力者和業(yè)務骨干，實行薪酬與目標完成相掛鉤。根據集團下達的預算目標，A 公司結合公司戰(zhàn)略目標及多元化經營模式，成立專門的預算管理和績效考核工作小組，對預算目標進行分解，確定預算對象和預算指標以及對應績效考核制度。

（2）實行目標責任制。A 公司預算指標體系以經營類指標為主和管理類指標為輔，實現預算下達、資源配置、績效考核三者相互銜接，進而形成完善的“三位一體”管理體系。年初，與部門經理、垂類事業(yè)部負責人、內容生產負責人、項目負責人及其團隊簽訂目標考核任務書。相當于公司層面對全體管理人員及團隊整體為考核對象，團隊成員再由負責人對其進行內部考核，實現全員參與。

（3）建立月度預算考核體系。月度考核以部門整體人員為主，依據設立的預算考核指標，每月根據累計進度進行考核，考核結果作為職工薪酬發(fā)放的依據，讓員工切實感受到個人利益與公司利益息息相關。同時，年度考核結果與考核等級（不稱職、稱職、優(yōu)秀）、職務晉升、培訓、獲獎、獎罰等掛鉤。

2.建立三維度的考核評價體系

A 公司從指標、評價、考核三維度搭建預算考核體系，遵循分級考核原則、利益掛鉤原則和可控性原則。分級考核原則要求預算目標分級落實、分級實施，考核也是分級考核，即公司層面考核管理人員及團隊整體，團隊負責人考核團隊成員。利益掛鉤原則要求預算考核結果不僅與管理人員掛鉤，也要與所有團隊成員掛鉤?？煽匦栽瓌t要求預算考核指標的執(zhí)行是可控的，設置是科學的，不可控因素造成的預算偏離值應剔除。因不可抗力及國家法律法規(guī)變化、宣傳、廣電等主管部門政策變動等不可預見的因素導致的差異允許有申訴權利。

第一，采用關鍵績效指標法進行績效考核。A 公司考核指標不僅包含完成率，還要結合成本、效益、創(chuàng)新能力和執(zhí)行力等指標，根據經營業(yè)績指標和重點工作指標兩方面按權重比例設置績效完成情況，即采用關鍵績效指標法。關鍵績效指標法是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過建立關鍵績效指標體系（KPI），將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標有效聯(lián)系，并據此進行績效管理的方法。[4]設立考核指標時考慮定性指標和定量指標相結合，共性指標與個性指標相結合的方法。

第二，設置不同維度的預算考核指標。定量指標比如實際完成率、節(jié)約成本率等，定性指標比如預算支出的規(guī)范性、合理性；預算配合度、預算報送時間等共性指標比如實際完成率、部門利潤率；對于銷售部門，設置新客戶引進個數、業(yè)務增量、應收款率等各項指標；對于重點成本支出的活動執(zhí)行項目，考核資金使用情況，可以從項目利潤率、項目完成質量、及時性、客戶滿意度、項目帶來的增值效益等設計具體的個性指標。對于內容生產部門，設置爆款率、媒體經營指數、收視到達率、進線率等指標進行個性化制定。

第三，建立分類評價和考核機制。根據預算項目不同，評價側重點也不同。（1）按部門分類，包括銷售部門、內容生產部門、活動執(zhí)行部分、綜合人事后勤保障部門。對銷售部門重點以銷售類指標為主，內容生產部門以內容質量以及帶來的創(chuàng)收能力指標為主，活動執(zhí)行部門以活動執(zhí)行質量、成本節(jié)約率為主；綜合人事后勤保障部門則以期間費用、工作配合度等評價標準。（2）按業(yè)務性質分類，按部門整體預算、重點項目預算、一般項目預算分類，A 公司設置重點項目預算有銷售預算、采購預算、活動項目成本、業(yè)務費用、人工成本。

3.結合全面預算樹立專項考核理念

在預算目標、預算指標和評價體系中特別關注經營重點、經營難點進行考核。結合公司內部控制、制度建立等推進專項預算項目的推進和可執(zhí)行性。比如采購預算和活動項目成本是A 公司近兩年改革的重點，通過制定預申報制度、招投標制度、業(yè)務負責人薪酬與利潤率掛鉤考核制度、活動驗收制度等，有效控制成本開支。比如應收款到款率，建立賬齡與業(yè)務提成掛鉤等應收款考核制度、業(yè)財系統(tǒng)升級等方式促進回款率。

4.建設全業(yè)務流程預算管理平臺，強化以項目為核心，打造業(yè)財一體化項目平臺

第一，隨著所在集團數字化改革的全面推進，在財務信息系統(tǒng)建設中增加全業(yè)務流程預算管理平臺，細化預算管控力度，統(tǒng)一規(guī)范預算填報、分析、預測、績效考評等工作。通過建設平臺，可以完善基數收據的搜集和實用性，為優(yōu)化A 公司內部資源分配提供更加科學合理的依據。通過實際經營數據與預算目標之間的差異分析，科學合理分析公司實際經營情況，為企業(yè)經營對策和預算調整提供有效的依據。預算管理與績效評價一體，為企業(yè)績效評價提供客觀依據，保證企業(yè)經營活動的順利開展。

第二，針對經營業(yè)務定制基于業(yè)財一體化的項目預算管理模塊，功能包括合同管理、業(yè)務管理、預算編制、報銷管理、預算管理、預算評價。每一個經營業(yè)務以合同為起點進行預算管理和績效考評，再細化到經營業(yè)務分類，可以掌握每個合同以及每項分類業(yè)務的盈利情況。項目預算管理系統(tǒng)以合同管理模塊為基礎，即每個合同作為一個單獨的項目進行管理，為預算管理提供基礎數據。合同的執(zhí)行進度數據接入業(yè)務系統(tǒng)數據。預算系統(tǒng)有預算編制、預算執(zhí)行、預算變更、預算分析等功能。經營業(yè)務從合同簽訂開始制定項目預算，包括收入、支出和利潤，支出數據則接入報銷管理模塊。制定規(guī)范的執(zhí)行計劃，通過嚴格把控預算執(zhí)行過程，實時掌握預算數據，及時調整，大大提高了工作效率和業(yè)務管理效能。

5.增加宣傳和反饋機制

A 企業(yè)管理層定期召開員工大會，向全體職工傳達企業(yè)戰(zhàn)略和總目標規(guī)劃，并且將其和各個部門的工作目標之間的關系進行明確，鼓勵各個部門工作協(xié)調和配合，加大各部門的相互監(jiān)督力度。這樣能夠進一步確保企業(yè)總目標在企業(yè)內部之間具有一定的共通性，能夠為績效考核標準的順利落實打好堅實的基礎。

在預算績效考核后，增加反饋機制是非常重要的環(huán)節(jié)，尤其是業(yè)務骨干座談會的方式，征集有效意見和建議，大大促進組織工作提升。

結語

在數字化轉型及媒體融合深度發(fā)展的大背景下，廣電傳媒企業(yè)在預算管理和績效考核協(xié)同運用上面臨重大的機遇和挑戰(zhàn)。預算管理和績效考核機制必須不斷調整完善，才能適應新時代下企業(yè)的管理水平和經營水平。