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        關(guān)于公辦幼兒園“貨幣資金類”科目與“資金結(jié)存”科目關(guān)系的探討

        2023-06-25 02:30:27王馨晨
        理財·收藏版 2023年3期
        關(guān)鍵詞:資金幼兒園差異

        王馨晨

        新政府會計制度已于2019年1月1日開始實施,在新政府會計制度要求下,公辦幼兒園的會計工作發(fā)生巨大變化,從單一的預(yù)算會計核算到財務(wù)會計、預(yù)算會計雙架構(gòu)體系,從單純的收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制引入,都對會計人員的職業(yè)能力提出了更高的要求。其中財務(wù)會計與預(yù)算會計的有效銜接更是個中難點,尤其是預(yù)算會計中預(yù)算結(jié)余類的“資金結(jié)存”科目,與財務(wù)會計中資產(chǎn)類的“貨幣資金類”科目之間的區(qū)別與聯(lián)系,常常讓財務(wù)人員難以判斷?;谏鲜鲈?,本文結(jié)合案例對貨幣資金與資金結(jié)存關(guān)系進行探討,從兩者的區(qū)別、聯(lián)系與期末對賬進行闡述,以期找出兩者之間的對應(yīng)關(guān)系,解決實務(wù)中的問題,檢驗預(yù)算會計記賬結(jié)果的準確性。

        一、“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的區(qū)別

        “貨幣資金”是財務(wù)會計資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類項目,其反映的是期末庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金的合計,如果單位存在有貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)按照前述合計數(shù),扣減貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)的余額。財務(wù)會計資產(chǎn)類另一科目“財政應(yīng)返還額度”,核算的是實行國庫集中支付的單位財政返還資金額度,期末借方余額。

        “資金結(jié)存”是預(yù)算會計科目,屬于預(yù)算結(jié)余類,其下設(shè)“800101零余額賬戶用款額度”“800102貨幣資金”“800103財政應(yīng)返還額度”三個明細科目,期末借方余額反映的是預(yù)算資金的累計滾存情況。

        (一)范圍不同

        “資金結(jié)存”僅核算納入當(dāng)年部門預(yù)算管理的資金,而“貨幣資金類”科目則核算單位所有的資金量。因此,在進行“資金結(jié)存”的賬務(wù)處理時,必須緊緊抓住“是否納入當(dāng)年部門預(yù)算管理”和“是否資金收支”兩點,準確、專業(yè)地判斷出是否需要平行記賬,運用“資金結(jié)存”科目。

        在實務(wù)中,典型的不納入預(yù)算管理的資金主要分為兩種情況:一是暫收暫付款項,只是資金的暫時性收付,將來需要退回或收回,如已收取將來需退回原支付單位的其他應(yīng)付款,已支付給對方將來需要收回的其他應(yīng)收款,以公辦幼兒園為例,暫收類:收到的投標保證金、履約保證金、押金等,暫付類:職工出差等借出現(xiàn)金。另外,還有一種特殊情況,收到同級財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款時,財務(wù)會計計入“銀行存款”,預(yù)算會計不計入“資金結(jié)存”,待到下一預(yù)算期時,預(yù)算會計再計入“資金結(jié)存”。此處,“銀行存款”和“資金結(jié)存”科目確認的時間節(jié)點有差異,理解為“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的暫時性差異。二是代收代付款項,其所有權(quán)不歸屬于單位,以公辦幼兒園為例,代收類:收到待上繳財政專戶的保育費,代付類:支付受托代理、代管的現(xiàn)金。

        (二)性質(zhì)不同

        財務(wù)會計中的“貨幣資金”,是某一時點、以貨幣形態(tài)存在的資金,是實有資金,核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

        預(yù)算會計中的“資金結(jié)存”,則反映的是預(yù)算資金的收支情況以及滾存狀態(tài),核算的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。它是政府會計制度中新設(shè)置的科目,在平行記賬中發(fā)揮著使預(yù)算會計借貸平衡的作用。其雖然是預(yù)算結(jié)余類科目,卻也可以理解為是以貨幣資金形態(tài)存在的凈資產(chǎn),又或者因為僅核算納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),可以將其理解為是單位享受所有權(quán)的資金,是真正的“家底”。年末結(jié)賬后,“資金結(jié)存”科目余額=“預(yù)算結(jié)余類”科目余額。以公辦幼兒園為例:資金結(jié)存=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余+非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余+專用結(jié)余-經(jīng)營結(jié)余。

        二、“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的聯(lián)系及期末對賬

        (一)“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的聯(lián)系

        從上述登記“資金結(jié)存”期初數(shù)的方法二,即可看出“資金結(jié)存”和“貨幣資金類”科目的關(guān)系:資金結(jié)存=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金+零余額賬戶用款額度+財政應(yīng)返還額度-不納入當(dāng)年部門預(yù)算管理的資金收入+不納入當(dāng)年部門預(yù)算管理的資金支出。

        (二)“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的期末對賬

        財務(wù)會計中,“銀行存款”科目余額可以與銀行對賬單進行核對,“庫存現(xiàn)金”可以與現(xiàn)金實物進行核對,試算平衡可以依靠貨幣資金作為標桿,以此來檢查記賬是否存在差錯。但在預(yù)算會計中,卻無法找到一個類似的標桿快速直接地判別記賬結(jié)果是否準確。因此,單位可以運用“貨幣資金”與“資金結(jié)存”之間的聯(lián)系來驗證“資金結(jié)存”記賬結(jié)果的正確性,進而再根據(jù)預(yù)算會計內(nèi)部的鉤稽關(guān)系:資金結(jié)存=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余+非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余+專用結(jié)余-經(jīng)營結(jié)余,來檢驗預(yù)算會計記賬是否正確。

        我們可以參考財務(wù)報表附注中的“本年盈余與本年預(yù)算結(jié)余差異情況”的思路,運用“貨幣資金類”五科目與“資金結(jié)存”的關(guān)系,設(shè)計“貨幣資金與資金結(jié)存差異情況表”,對二者進行期末對賬。

        如果經(jīng)過差異調(diào)節(jié),“貨幣資金類”科目余額等于“資金結(jié)存”科目余額,則說明“資金結(jié)存”科目余額正確;如果二者不相等,則說明“資金結(jié)存”科目余額錯誤,可以經(jīng)過以下兩個步驟反查:一是反查初始建賬,根據(jù)《規(guī)定》中“資金結(jié)存”的期初登賬方法,逐科目、逐筆梳理,再次驗證初始金額是否正確;二是反查平時“資金結(jié)存”的賬務(wù)處理是否存在錯誤,要重點關(guān)注不納入部門預(yù)算管理的資金收支業(yè)務(wù),預(yù)算會計是否多記,以及需要納入部門預(yù)算管理的資金收支業(yè)務(wù),預(yù)算會計是否漏記。另外,暫收暫付款項是影響“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的重要因素,應(yīng)加強對暫收暫付款項的管理,高度重視,及時清理。

        三、“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的對賬——以A公辦幼兒園為例

        2022年年末,A公辦幼兒園資產(chǎn)負債表中“貨幣資金類”五科目余額、“資金結(jié)存”科目余額、“部分資產(chǎn)負債類”科目余額數(shù)據(jù)顯示:

        (1)“銀行存款”科目余額4864030元中,含30000元受托代管的銀行存款;

        (2)“其他應(yīng)收款”21000元,為以前年度支付的燃氣押金;

        (3)“應(yīng)繳財政款”321830元,其中320830元為本年度收取的待上繳財政非稅賬戶的保育保教費,1000元為本年度收到的應(yīng)上繳財政的固定資產(chǎn)處置的凈收入;

        (4)“其他應(yīng)付款”240000元,其中40000元為收到盥洗室改造工程施工方交納的質(zhì)量保證金,200000元為收到同級財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款。

        將其數(shù)據(jù)填列到“貨幣資金與資金結(jié)存差異調(diào)節(jié)表”中,如表1所示。

        經(jīng)過“貨幣資金”與“資金結(jié)存”差異的調(diào)節(jié),發(fā)現(xiàn)調(diào)整后的財務(wù)會計“貨幣資金類”科目余額=預(yù)算會計“資金結(jié)存”科目余額,可以得出結(jié)論: A公辦幼兒園2022年度“資金結(jié)存”的科目余額是正確的。

        四、結(jié) 語

        綜上所述,資金結(jié)存與貨幣資金的關(guān)系,關(guān)系到最終平行記賬結(jié)果的準確性,準確掌握二者之間的區(qū)別和聯(lián)系,在每年年末或者日常不定期地通過“貨幣資金與資金結(jié)存差異調(diào)節(jié)表”進行對賬非常必要,可以及時掌握單位納入預(yù)算管理資金的總規(guī)模,摸清實際“家底”,并保障平行記賬結(jié)果的準確性。

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