魏全江 李偉毅

商品流通企業(yè)銷(xiāo)售商品，于1984年開(kāi)始征收營(yíng)業(yè)稅，1994年改征增值稅。計(jì)提稅金核算經(jīng)歷了四大階段，從1993年的行業(yè)會(huì)計(jì)階段，到1994年的新稅制階段，再到2007年兩則并用階段，直到現(xiàn)行（營(yíng)改增）階段，每個(gè)階段科目設(shè)置，核算方式有所區(qū)別，對(duì)每階段進(jìn)行梳理，特別要重視現(xiàn)行階段的納稅處理。

一、1993年7月1日行業(yè)會(huì)計(jì)制度階段

設(shè)“商品銷(xiāo)售稅金及附加”科目、“管理費(fèi)用——稅金”科目。

“商品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，核算企業(yè)應(yīng)由銷(xiāo)售商品負(fù)擔(dān)的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅和教育費(fèi)附加等。

“管理費(fèi)用——稅金”科目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等。

與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”。

代表會(huì)計(jì)分錄：

借：商品銷(xiāo)售稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金

其他應(yīng)交款

借：管理費(fèi)用——稅金

貸：應(yīng)交稅金等

此階段主要特點(diǎn)：

1.商品銷(xiāo)售分商品批發(fā)和商品零售，需要繳納營(yíng)業(yè)稅，分別適用10%、3%的稅率；從1993年5月1日起“商品零售”營(yíng)業(yè)稅的稅率，由3%提高到5%。

2.“其他應(yīng)交款”科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、住房公積金。

二、1994年1月1日新稅制階段

設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目、“管理費(fèi)用——稅金”科目。

“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。

“管理費(fèi)用——稅金”科目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等。

與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”。

代表會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金

其他應(yīng)交款

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金

借：管理費(fèi)用——稅金

貸：應(yīng)交稅金等

此階段主要特點(diǎn)：

1.《增值稅暫行條例》上出現(xiàn)“貨物”一詞，銷(xiāo)售貨物改征增值稅，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

2.增值稅是價(jià)外稅。

3.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與其他業(yè)務(wù)稅金是分開(kāi)核算的。

三、兩準(zhǔn)則并用階段

2007年1月1日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，下設(shè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目、“管理費(fèi)用——稅金”科目。

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。

“管理費(fèi)用——稅金”科目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等。

與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)交稅費(fèi)”。

代表會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

借：管理費(fèi)用——稅金

貸：應(yīng)交稅費(fèi)等

2013年1月1日《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，下設(shè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等稅費(fèi)。與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)交稅費(fèi)”。代表會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

此階段主要特點(diǎn)：

1.大中型企業(yè)、上市公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

2.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與其他業(yè)務(wù)稅金不再作分開(kāi)核算。3.將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”。

4.2012年1月1日起施行《車(chē)船稅法》。

四、現(xiàn)行（營(yíng)改增）階段

2016年5月1日全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，自2016年12月3日起，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。

“稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)交稅費(fèi)”。

代表會(huì)計(jì)分錄：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

此階段主要特點(diǎn)：

1.自2016年5月1日起取消營(yíng)業(yè)稅。

2.自2016年12月3日起啟用“稅金及附加”科目，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”隨營(yíng)業(yè)稅的取消而壽終正寢。

3.實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)的稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一。

五、小結(jié)

1.商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是商品銷(xiāo)售，1984年開(kāi)始征收營(yíng)業(yè)稅，1994年改征增值稅。

2.從增值稅上看，1983、1984年利改稅只對(duì)部分工業(yè)產(chǎn)品試行增值稅，到1994年1月1日推行新稅制。再到2016年5月1日全面營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增值稅先是由價(jià)內(nèi)稅變成了價(jià)外稅，征稅范圍從部分工業(yè)產(chǎn)品擴(kuò)大到貨物、修理修配和工業(yè)性勞務(wù)，最后取消了營(yíng)業(yè)稅。其間經(jīng)歷2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。

3.在計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)核算上，適用會(huì)計(jì)科目依次“商品銷(xiāo)售稅金及附加”——“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”——“營(yíng)業(yè)稅金及附加”——“稅金及附加”，或“管理費(fèi)用——稅金”——“營(yíng)業(yè)稅金及附加”——“稅金及附加”。

4.計(jì)提稅金核算的對(duì)方科目依次“應(yīng)交稅金”和“其它應(yīng)交款”——“應(yīng)交稅費(fèi)”。

◇為明天做準(zhǔn)備的最好方法，就是集中你所有智慧，所有的熱忱，把今天的工作做得盡善盡美，這就是你能應(yīng)付未來(lái)的唯一方法。

◇想一件事就要立刻去做，不要想后果，也不要看結(jié)果，只體會(huì)其中做事的感覺(jué)，相信自己的感覺(jué)不會(huì)錯(cuò)。每天在生活、工作中，體會(huì)每天的充實(shí)，那樣的人生才叫完美，才能體現(xiàn)人生的價(jià)值，一生才能無(wú)憾！

◇有時(shí)候，這個(gè)世界很大很大，大到咱們一輩子都沒(méi)有機(jī)會(huì)遇見(jiàn)。有時(shí)候，這個(gè)世界又很小很小，小到一抬頭就看見(jiàn)了你的笑臉。

◇每個(gè)人不管多么平凡，只要真誠(chéng)付出努力，都能夠到達(dá)比想象更高的高度。人生沒(méi)有爬不過(guò)的山，重要的是行動(dòng)，認(rèn)準(zhǔn)目標(biāo)之后，便腳踏實(shí)地向前，每一步，都是人生的新高度！