李楠?林佳辰

二十大報(bào)告中明確指出：為了我國高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)合理增長，重心應(yīng)該放在進(jìn)一步暢通供給側(cè)和需求側(cè)的循環(huán)互促上。而供給側(cè)的當(dāng)務(wù)之急是要助力小微企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展。提高公司內(nèi)部控制質(zhì)量，是提升企業(yè)價(jià)值的著力點(diǎn)。各小微企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)重視企業(yè)內(nèi)部控制問題，按照“全面客觀，兼顧成本效益，合理規(guī)范”的原則提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。文章以M公司為例，對小微網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了優(yōu)化內(nèi)部控制的相關(guān)對策。

一、小微網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)概述

（一）小微企業(yè)概述

小微企業(yè)，是根據(jù)工信部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委和財(cái)政部發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》，以企業(yè)營業(yè)收入、從業(yè)人員和資產(chǎn)總額的規(guī)模為劃分依據(jù)，把不同行業(yè)企業(yè)劃分為大型企業(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)四類，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。工業(yè)小微企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元人民幣，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他小微企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2019年中國人均GDP登上1萬美元的臺階，目前正前行在從中等收入邁向高收入的征途上。在這一過程中，我國需要具有外向競爭的大企業(yè)作為“踏板企業(yè)”完成登梯，也需要中小微企業(yè)的高速發(fā)展夯實(shí)經(jīng)濟(jì)增長的微觀基礎(chǔ)。大量中小微企業(yè)的涌現(xiàn)，對經(jīng)濟(jì)增長起到至關(guān)重要的作用。很多“踏板企業(yè)”往往是新興企業(yè)和民營企業(yè)，它們正是從中小微企業(yè)迅速發(fā)展壯大而來。

大量的中小微企業(yè)，特別是微型企業(yè)，包括那些個(gè)體工商戶，都是民生型企業(yè)。吸納了大量的就業(yè)人數(shù)，是我國解決就業(yè)難題和推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。若沒有不斷涌現(xiàn)的中小微企業(yè)，便不會(huì)有不斷崛起的新興大企業(yè)，踏板就難以鑄成。因此，內(nèi)部控制從來就不該僅限于上市公司或大中企業(yè)。

（二）網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)概述

網(wǎng)絡(luò)直播是指以現(xiàn)場視頻的方式，主播通過自身才藝技能表演展示，并與觀眾互動(dòng)獲得打賞，這是一種互動(dòng)性視頻娛樂體驗(yàn)方式。

網(wǎng)絡(luò)直播大致可區(qū)分為：PC網(wǎng)絡(luò)秀場直播期（2005年—2011年）、泛娛樂直播期（2012年—2015年）、游戲直播興起與發(fā)展期（2015年—2017年）、整合期（2018年—至今）。

早期興起的網(wǎng)絡(luò)直播由于沒有嚴(yán)格的監(jiān)管，內(nèi)容尺度相對較大，后來通過互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管和“劍網(wǎng)行動(dòng)”等一系列整頓而走向了低谷期，行業(yè)開始洗牌。2011年以后，監(jiān)管環(huán)境的改善，以及直播平臺對內(nèi)容調(diào)整，網(wǎng)絡(luò)直播迎來新一輪有序的發(fā)展。直播內(nèi)容從原來的秀場模式，發(fā)展為泛娛樂等多元化內(nèi)容。這一期間娛樂直播快速發(fā)展，并吸引了各路互聯(lián)網(wǎng)、文化產(chǎn)業(yè)資本進(jìn)入。2015年、2016年是娛樂直播的風(fēng)口，映客、背靠360的花椒直播、騰訊的NOW直播等紛紛成立，“千播大戰(zhàn)”盛況空前。然而隨著2016年監(jiān)管對直播行業(yè)要求趨嚴(yán)，并重申直播平臺需要具備《網(wǎng)絡(luò)視聽牌照》，行業(yè)開始大幅洗牌。中間再次經(jīng)歷了兩年多的暫時(shí)低谷期后，直到2020年才迎來了又一次的全新發(fā)展時(shí)期。

二、 M公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題分析

（一） M公司基本情況

M公司是一家注冊在江蘇省揚(yáng)州市的文化傳媒有限公司，公司成立于2017年，目前注冊資本為100萬元人民幣，擁有員工31人，在當(dāng)?shù)貙儆谛∥⑵髽I(yè)。該公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)相當(dāng)清晰，股東由兩位自然人股東構(gòu)成，其中一位具有60%的股權(quán)。公司成立五年以來，M公司從并未形成過完備的內(nèi)部控制體系。M公司內(nèi)部組織架構(gòu)如圖1所示。

M公司各個(gè)部門職能安排如下：

總經(jīng)理1名，由最大控股人兼任，負(fù)責(zé)重大事件、重大問題的決策。

人事部共1名員工，負(fù)責(zé)在各大招聘平臺和日?！皰呓帧?，尋找合適且有意愿從事直播工作的主播或者運(yùn)營。

財(cái)務(wù)部共1名員工，負(fù)責(zé)提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告以及進(jìn)行日常成本和費(fèi)用的核算。

運(yùn)營部共7名員工，負(fù)責(zé)主播的日常生活，主播直播前、中、后的一切服務(wù)工作（包括但不僅限于開播前妝造、燈光，開播中直播間運(yùn)轉(zhuǎn)，下播后與主播總結(jié)、探討甚至是指導(dǎo)直播間的運(yùn)營情況），和新人主播一起參與運(yùn)營的培訓(xùn)。

主播部共21名員工，負(fù)責(zé)娛樂直播以及下播后與玩家聊天互動(dòng)。分為生活區(qū)、日常區(qū)兩個(gè)區(qū)域，其中日常區(qū)分為早班、晚班。生活區(qū)即住宿制主播，共計(jì)6人；日常區(qū)即正常六小時(shí)工作制，早班主播7人，上播時(shí)間為上午九點(diǎn)至下午三點(diǎn)；晚班主播8人，上播時(shí)間為下午五點(diǎn)至十一點(diǎn)。

M公司各部門在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中職能劃分十分模糊，職責(zé)也并不明確。且公司內(nèi)部上下級的日常溝通和交流很少，因此在很多方面都存在著改進(jìn)和提升空間。

（二）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀及存在問題

1.組織結(jié)構(gòu)

M公司各部門間沒有明確的層級關(guān)系，但因各部門負(fù)責(zé)人間工作關(guān)系不緊密，相互配合存在十分嚴(yán)重的問題，雖然層級簡單，但實(shí)際工作效率并不高。

M公司將財(cái)務(wù)、后勤、部分運(yùn)營等多項(xiàng)職權(quán)都交付于一人行使，甚至出現(xiàn)了運(yùn)營部由運(yùn)營主管與財(cái)務(wù)部主管兩人共同領(lǐng)導(dǎo)的局面，沒能依據(jù)各崗位的獨(dú)特性明確劃分各職位職責(zé)，使崗位與崗位間相互制衡的局面被打破，給公司的未來發(fā)展，尤其是財(cái)務(wù)安全帶來了巨大隱患。而該公司作為典型的家族企業(yè)，“肥水不流外人田”等落后的管理理念比較深重，管理方式較為感性，缺乏理性思考，從而一定程度上挫傷了普通員工工作積極性。另一方面也使公司內(nèi)部缺少凝聚力。

2.人力資源

M公司員工人數(shù)少，企業(yè)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單扁平，人力資源管理難度因此相對較低。但該公司管理者的綜合素質(zhì)不高，特別是專業(yè)素質(zhì)方面需要迫切加強(qiáng)。

在M公司中，公司管理者只有一人擁有大學(xué)學(xué)歷，沒有人學(xué)習(xí)過專業(yè)的管理知識，更沒有人了解企業(yè)內(nèi)部控制。因此，M公司的管理者在知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)等方面仍需提升。該公司所需人才主要是網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營人才與主播，由于工作內(nèi)容的原因，所以M公司對招聘員工的學(xué)歷與工作經(jīng)驗(yàn)要求不高。由此可以看出該公司從上到下能力水平參差不齊，對包括內(nèi)部控制在內(nèi)的管理知識的認(rèn)知太少。

3.利益驅(qū)使

M公司創(chuàng)業(yè)初期資金規(guī)模受限，曾多次出現(xiàn)收不抵支的狀況。所以當(dāng)公司步入正軌開始盈利后，賺取最大利益成了它的經(jīng)營目標(biāo)。想要最大化賺取利益，健全的規(guī)章制度無疑阻礙了這一目的。M公司認(rèn)為自身組織結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)單一，又是“家族式”企業(yè)，便不愿也不需要健全內(nèi)部控制制度，對自身進(jìn)行控制。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估現(xiàn)狀及存在問題

M公司的風(fēng)險(xiǎn)評估比較落后，其未對自身進(jìn)行系統(tǒng)剖析，也未對周圍環(huán)境進(jìn)行有效分析。在這種摸黑過河的情況下，M公司既對自身可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)渾然不覺，也缺乏未雨綢繆的思維。

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來，國家一直在大力扶持小微企業(yè)的發(fā)展，各項(xiàng)利好政策頻出，但是小微企業(yè)融資困難這一長久問題從未根本性解決。M公司作為萬千小微企業(yè)中的一員，企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)總額不高，信用評級低，促使其在缺乏資金時(shí)，會(huì)選擇向親戚朋友借貸，用于日常經(jīng)營周轉(zhuǎn)。資金周轉(zhuǎn)率低，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，同時(shí)也加劇了內(nèi)部環(huán)境的惡化。

2.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

在直播行業(yè)，M公司作為小微企業(yè)因手續(xù)簡單、入行費(fèi)用較低，使得同類型公司數(shù)量較多，企業(yè)間競爭十分激烈。在沒有自己的特色與創(chuàng)新、一流服務(wù)質(zhì)量的情況下，面對不穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大背景，M公司的企業(yè)經(jīng)營存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息溝通現(xiàn)狀與問題

M公司組織結(jié)構(gòu)簡單，各部門間的信息溝通相當(dāng)便捷，但是在對外披露信息時(shí)，存在一些問題。

1.信息披露

M公司幾乎從不對外披露信息，也缺乏對外披露信息的動(dòng)力。因?yàn)椴淮嬖谏鲜腥谫Y等問題，而M公司的會(huì)計(jì)信息使用者又主要是稅務(wù)部門和政府機(jī)關(guān)，所以該公司對外披露會(huì)計(jì)信息較為被動(dòng)。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差。M公司作為小微企業(yè)，由于企業(yè)資金有限，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平不高，會(huì)計(jì)核算體系不太健全，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)存在一些問題，使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較差。

（五）控制活動(dòng)現(xiàn)狀與問題

M公司只設(shè)置了兩級管理層，且半數(shù)員工都是家庭成員，甚至一些時(shí)候事無巨細(xì)全部由最大控股人決定。這種管理模式相當(dāng)落后且混亂，使得員工執(zhí)行力不高，效率低下，一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（六）內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀與問題

M公司領(lǐng)導(dǎo)者對員工的日常監(jiān)督相對散漫，屬于“三天打魚，兩天曬網(wǎng)”的狀態(tài)。公司很多日常事務(wù)由財(cái)務(wù)部主管代為處理。受財(cái)力、人力限制，M公司既無法成立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也沒有定期聘請會(huì)計(jì)事務(wù)所對公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，因此無法有效實(shí)施內(nèi)部控制。

三、M公司內(nèi)部控制優(yōu)化對策

（一）內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化

1.加強(qiáng)對小微企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的教育

要加強(qiáng)對小微企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的教育，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平。讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者充分意識到建立完善的內(nèi)部控制制度的重要性與必備性。政府可以在給予小微企業(yè)大量利好政策的同時(shí)，通過進(jìn)行專業(yè)的網(wǎng)上授課、線下實(shí)踐交流等措施，教授其先進(jìn)的管理知識，在思想政治方面引導(dǎo)其成為勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、敢于創(chuàng)新實(shí)踐的現(xiàn)代企業(yè)人。既保證其發(fā)展目標(biāo)的正確性，也確保了其對國家政策的理解，為不斷崛起的新興大企業(yè)提供充足且優(yōu)質(zhì)的后備軍和種子選手。

2.完善對員工的選拔與培訓(xùn)機(jī)制

盡可能摒棄“家族式”人才選拔模式，在招聘環(huán)節(jié)杜絕熟人引薦直接入職現(xiàn)象，嚴(yán)格把關(guān)招聘環(huán)節(jié)，以保證員工的整體素質(zhì)以及工作積極性。同時(shí)可以引入合理恰當(dāng)?shù)母偁幣c激勵(lì)機(jī)制、績效評價(jià)機(jī)制，促進(jìn)員工工作積極性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估優(yōu)化

建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系。企業(yè)員工要對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識別，還要進(jìn)行大量的相關(guān)資料信息收集，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，匯總所有數(shù)據(jù)結(jié)果，對各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的把控。風(fēng)險(xiǎn)識別后，對所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按輕重程度進(jìn)行排序，最后針對各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的影響程度、發(fā)生概率等問題采取相應(yīng)的處理措施。

（三）信息與溝通優(yōu)化

1.積極主動(dòng)對外披露財(cái)務(wù)信息

M公司會(huì)計(jì)信息的使用對象主要是稅務(wù)和國家宏觀調(diào)控部門等，而為了達(dá)成節(jié)約成本等目的，該公司未主動(dòng)向其他部門披露信息，這使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能無法及時(shí)、準(zhǔn)確地提供給相關(guān)的信息使用者。M公司應(yīng)積極主動(dòng)對外披露財(cái)務(wù)信息。

2.完善外部監(jiān)督體系

外部監(jiān)督體系要加強(qiáng)對小微企業(yè)信息披露真實(shí)性的監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在競爭過程中，嚴(yán)守職業(yè)道德，使以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主的社會(huì)監(jiān)督能夠起到合理有效的作用。政府監(jiān)督則需要進(jìn)一步督促會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性，建立健康、良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

3.定期召開全體員工會(huì)議

為了加強(qiáng)各部門間的通力合作關(guān)系，增強(qiáng)員工工作積極性與凝聚力，全體會(huì)議給各部門員工溝通交流提供了良好的平臺。員工既可以梳理階段性工作任務(wù)和目標(biāo)，也可以匯報(bào)階段性的工作進(jìn)程，同時(shí)也能讓上下級員工進(jìn)行有效交流，方便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并協(xié)調(diào)解決。

（四）控制活動(dòng)優(yōu)化

1.建立各部門、各崗位之間的相互制約機(jī)制

按照工作崗位合理分工，形成各部門、各崗位相互制約機(jī)制。以便進(jìn)一步減少“家族式”企業(yè)存在的弊病對企業(yè)發(fā)展的影響，如此也有利于將企業(yè)開支與家族開支徹底劃分界限，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)與家族財(cái)產(chǎn)的相對獨(dú)立性。

2.明確崗位職責(zé)

明確規(guī)定各崗位的工作范圍、權(quán)限與責(zé)任。所有公司人員，包括管理層在內(nèi)，必須在職權(quán)范圍內(nèi)盡職盡責(zé)地行使職權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。尤其是財(cái)務(wù)部門的職權(quán)劃分既要清晰明確，也要公正公開。

（五）內(nèi)部監(jiān)督優(yōu)化

1.加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與員工的溝通

小微企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以通過與核心成員的溝通交流進(jìn)行日常監(jiān)督。M公司內(nèi)部層級少，組織規(guī)模小，公司領(lǐng)導(dǎo)者完全可以通過與各部門主管的日常溝通交流來了解當(dāng)前公司現(xiàn)狀，也可以直接控制企業(yè)經(jīng)營。

2.組建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

雖然M公司受到財(cái)力、人力等多方面限制，目前仍未設(shè)立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是為了促進(jìn)企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展，并提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，企業(yè)應(yīng)盡快建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保障內(nèi)部控制的有效性。

（作者單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院）