畢秀玲,陳 帥

(山東財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院,山東 濟(jì)南 250014)

一、引 言

審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分,是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量?！笆濉睍r期,全國審計機關(guān)累計審計50 多萬個單位,促進(jìn)增收節(jié)支和挽回?fù)p失2.2 萬多億元,推動建立健全規(guī)章制度3.7萬多項,移送重大問題線索3.9 萬多件,為促進(jìn)中央令行禁止、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全等作出了積極貢獻(xiàn)①中央審計委員會辦公室,審計署:《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》,http://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2021-06/28/content_5621230.htm。。國家重大政策措施落實情況跟蹤審計是國家審計的重要組成部分,黨的十九大提出實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略后,2018 年審計署公布了《關(guān)于在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施中加強審計監(jiān)督的意見》,指出在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施中加強審計監(jiān)督,是審計機關(guān)的重要職責(zé)和任務(wù),是審計監(jiān)督推動政策落實、維護(hù)人民根本利益、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。2021 年我國頒布的《中華人民共和國鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》中也明確指出,縣級以上審計部門要按照各自職責(zé)對農(nóng)業(yè)農(nóng)村投入優(yōu)先保障機制落實情況、鄉(xiāng)村振興資金使用情況和績效等實施監(jiān)督。全面打贏脫貧攻堅戰(zhàn)后,我國“三農(nóng)”工作重心全面轉(zhuǎn)向推進(jìn)鄉(xiāng)村振興,在開啟中國式現(xiàn)代化建設(shè)的新征程中,全面把握中國式現(xiàn)代化對審計工作提出的新要求新任務(wù),將加強鄉(xiāng)村振興相關(guān)審計作為貫徹落實黨和國家重大決策部署的重要政治任務(wù),對國家審計的角色功能與作用發(fā)揮提出了更高要求。以公共受托責(zé)任理論為基礎(chǔ),探討國家審計在鄉(xiāng)村振興實施過程中的功能定位以及推進(jìn)鄉(xiāng)村振興的作用機制,提出國家審計助推鄉(xiāng)村振興的路徑建議是本文研究的三個主要問題。

二、文獻(xiàn)綜述

國家審計作為基于憲法確立的制度安排,其產(chǎn)生基礎(chǔ)是不完全契約下國家委托代理關(guān)系,國家審計的公共受托責(zé)任②蔡春,蔡利:《國家審計理論研究的新發(fā)展——基于國家治理視角的初步思考》,《審計與經(jīng)濟(jì)研究》,2012 年第2 期。、信號傳遞機制③魏明,邱鈺茹:《國家審計參與國家治理的信號傳遞機制研究》,《審計與經(jīng)濟(jì)研究》,2015 年第3 期。、基本特性④李濤,吳彧端:《國家審計促進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的路徑探索》,《財會通訊》,2020 年第3 期。等為相關(guān)研究提供了廣泛的討論空間。本文從審計與國家治理、審計助推國家重大戰(zhàn)略實施以及國家審計參與鄉(xiāng)村振興三個方面對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行研析。

(一)國家審計與國家良治

國家良治是促使公共利益最大化的社會管理過程①張慶龍:《國家審計良治的憲政思維》,《審計與經(jīng)濟(jì)研究》,2008 年第5 期。,其合法性、透明性、責(zé)任性及法治與回應(yīng)構(gòu)成政治國家與公民社會的一種最佳狀態(tài)②俞可平:《治理和善治引論》,《馬克思主義與現(xiàn)實》,1999 年第5 期。。國家審計基于國家治理的需求而產(chǎn)生,通過跟蹤監(jiān)督公共資金和公共權(quán)力的運行,使國家權(quán)力配置和運行處于相互制約的均衡狀態(tài),從而最大程度地發(fā)揮好治理效能③劉家義:《國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中的國家審計:制度保障與實踐邏輯》,《中國社會科學(xué)》,2015 年第9 期。。譚勁松等認(rèn)為關(guān)于國家審計在治理中的研究,經(jīng)歷了從“審計監(jiān)督”論到“免疫系統(tǒng)”論再到“國家治理”論的發(fā)展演變,對國家審計的角色定位也隨之產(chǎn)生了從“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者”到“國家經(jīng)濟(jì)社會運行的免疫系統(tǒng)”,再到“國家治理的重要組成部分”的轉(zhuǎn)變④譚勁松,宋順林:《國家審計與國家治理:理論基礎(chǔ)和實現(xiàn)路徑》,《審計研究》,2012 年第2 期。。早期的審計監(jiān)督依托公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,重點關(guān)注財政收支領(lǐng)域,監(jiān)督受托人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。隨著公共受托責(zé)任的拓展,劉國城等認(rèn)為基于治理導(dǎo)向的國家審計功能正向評價、服務(wù)等方向延伸⑤劉國城,高春晗,李庭燎:《國家審計促進(jìn)鄉(xiāng)村振興政策落實的研究——基于功能定位和實現(xiàn)路徑的視角》,《財會通訊》,2021 年第9 期。,審計監(jiān)督逐步聚焦重大政策措施落實、廉政風(fēng)險防范、兜牢民生底線等領(lǐng)域⑥李歆,閆晉潔,邱瑾:《村級公共資金審計監(jiān)督模式探索》,《農(nóng)村經(jīng)濟(jì)》,2013 年第3 期。⑦秦之泰:《國家治理視角下村居審計探討》,《審計研究》,2015 年第1 期。。與此同時,政界和學(xué)界對國家審計的認(rèn)識持續(xù)深化。劉家義認(rèn)為,國家審計是國家治理大系統(tǒng)中內(nèi)生的“免疫系統(tǒng)”⑧劉家義:《論國家治理與國家審計》,《中國社會科學(xué)》,2012 年第6 期。,其免疫性能體現(xiàn)在依托預(yù)防、揭示和抵御功能,預(yù)警風(fēng)險隱患、反映真實問題、抑制經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展病害等方面。宋常等認(rèn)為國家審計已經(jīng)從傳統(tǒng)的審核監(jiān)督發(fā)展成為國家監(jiān)督控制系統(tǒng)的重要組成部分,內(nèi)嵌于國家治理體系之中⑨宋常,王睿,趙懿清:《國家審計在走向善治的國家治理中的若干問題》,《審計與經(jīng)濟(jì)研究》,2012 年第1 期。。學(xué)界關(guān)于國家審計以提升人民幸福為終極目標(biāo),從監(jiān)督責(zé)任、評價效率、提高透明度、促進(jìn)民主法治等方面,對政府權(quán)力及其運行進(jìn)行監(jiān)督制約,保障國家治理秩序,從而實現(xiàn)國家和社會良性互動的觀點基本達(dá)成一致⑩CheolLiu,JohnL.,Mikesell,“TheImpactofPublicOfficials’CorruptionontheSizeandAllocationoftheU.S.State Spending”,Public Administration Review,2014,74(3),pp.346-359.?魏治勛:《“善治”視野中的國家治理能力及其現(xiàn)代化》,《法學(xué)論壇》,2014 年第2 期。。

(二)國家審計與脫貧攻堅

脫貧攻堅以來,黨和國家明確了“脫貧為了誰,脫貧依靠誰,脫貧造福誰”的價值取向,堅持以人民為中心,為脫貧政策的制定與實踐提供了思想指導(dǎo)?袁紅英:《中國共產(chǎn)黨減貧實踐的百年歷程與經(jīng)驗》,《馬克思主義研究》,2021 年第10 期。,構(gòu)建了專項扶貧、行業(yè)扶貧、社會扶貧“三位一體”的大扶貧格局。審計署成立扶貧審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組,動員全國審計力量,開展扶貧審計。截至2020 年底,全國各級審計機關(guān)累計投入扶貧審計力量2.7 萬多人次,現(xiàn)場核查扶貧項目23.73 萬個,完成了對832 個貧困縣的扶貧審計全覆蓋。?劉力云:《國家審計促進(jìn)脫貧攻堅:做法、成效和啟示》,《審計研究》,2021 年第3 期。學(xué)界對國家審計與脫貧攻堅的研究主要集中在兩方面:一是國家審計對扶貧的作用分析。邢維全采用空間杜賓模型對國家審計與農(nóng)村脫貧情況之間的關(guān)系進(jìn)行了實證研究,研究結(jié)果表明,我國省級審計機關(guān)的審計活動既會降低本地貧困人口規(guī)模,在不同省份之間也存在顯著的外溢效應(yīng)?邢維全:《國家審計能否促進(jìn)農(nóng)村脫貧? ——基于空間杜賓模型的檢驗》,《審計與經(jīng)濟(jì)研究》,2020 年第6 期。。呂勁松等采用用多元回歸方法依托西南地區(qū)貧困縣的扶貧審計數(shù)據(jù),證明扶貧審計提高了扶貧資金的使用績效?呂勁松,張金若,黃崑:《扶貧政策跟蹤審計能促進(jìn)脫貧攻堅嗎? ——基于西南四省/直轄市的經(jīng)驗證據(jù)》,《財政研究》,2019 年第5 期。。石恒貴等通過截面數(shù)據(jù)對扶貧審計促進(jìn)脫貧攻堅的效果進(jìn)行檢驗,發(fā)現(xiàn)專項審計與跟蹤審計相結(jié)合能夠持續(xù)提高脫貧攻堅效果?石恒貴,田夢:《扶貧審計在脫貧攻堅中的作用機制及對鄉(xiāng)村振興的啟示》,《重慶理工大學(xué)學(xué)報》(社會科學(xué)),2022年第7 期。。此外,國家審計在助力精準(zhǔn)識別貧困人口、監(jiān)督扶貧資金管理、保證扶貧政策落實、促進(jìn)扶貧領(lǐng)域反腐倡廉等方面也發(fā)揮了重要作用?孫達(dá)新:《國家審計在精準(zhǔn)扶貧中的作用》,《中國內(nèi)部審計》,2019 年第5 期。?包蓮:《精準(zhǔn)扶貧政策下國家審計的作用機理研究》,《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》,2019 年第9 期。?范俊龍:《審計監(jiān)督在脫貧攻堅戰(zhàn)中的作用探討》,《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》,2019 年第6 期。。二是國家審計在助力扶貧中存在的問題。徐向真等根據(jù)審計署發(fā)布的有關(guān)扶貧資金審計公告,從審計內(nèi)容、方式、覆蓋范圍、發(fā)現(xiàn)問題和及時性五個方面分析了扶貧資金審計的問題演化及原因①徐向真,段曼曼:《扶貧資金審計的問題演化與問責(zé)效果——來自2013—2017 年審計署公告的研究》,《財會月刊》,2019 年第7 期。。劇杰等基于審計署公布的國家重大政策措施落實情況跟蹤審計結(jié)果公告,采用Python 提取中文關(guān)鍵詞進(jìn)行可視化分析,認(rèn)為扶貧審計存在內(nèi)容仍比較傳統(tǒng)、審計深入程度有限、審計結(jié)果后續(xù)跟蹤整改與披露有待提升等問題②劇杰,莊碧琛:《扶貧政策跟蹤審計實踐總結(jié)與思考——基于2016—2018 年審計結(jié)果公告的分析》,《會計之友》,2019 年第12 期。。李曉冬等指出扶貧資金審計仍局限于傳統(tǒng)扶貧資金審計領(lǐng)域,對生態(tài)和社會效益方面的審計評價較為匱乏,扶貧審計覆蓋范圍尚不完全③李曉冬,馬元駒:《精準(zhǔn)扶貧政策落實跟蹤審計研究進(jìn)展——兼論后精準(zhǔn)扶貧時代扶貧政策落實跟蹤審計的研究進(jìn)路》,《哈爾濱工業(yè)大學(xué)學(xué)報》,2021 年第2 期。。此外,也存在審計信息有待詳盡公開④閆天池,于洪鑒:《“實”與“準(zhǔn)”:脫貧攻堅階段跟蹤審計問題研究——基于審計結(jié)果公告的文本分析》,《首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報》,2020 年第2 期。、大數(shù)據(jù)應(yīng)用有待深入推進(jìn)等問題⑤杜永紅,史慧敏,石買紅:《大數(shù)據(jù)背景下精準(zhǔn)扶貧的審計監(jiān)督全覆蓋研究》,《會計之友》,2017 年第10 期。?；谝陨蠁栴}學(xué)者們也從多維視角提出了優(yōu)化建議。

(三)國家審計與鄉(xiāng)村振興

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施以來,我國部署了一系列重大工程、重大計劃,投入大量資金,確保鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略落實落地。國家審計基于保障國家在鄉(xiāng)村振興領(lǐng)域的公共受托責(zé)任得到充分履行而開展⑥秦榮生:《公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論與我國政府審計改革》,《審計研究》,2004 第6 期。,代表國家對鄉(xiāng)村振興的資金使用、政策落實、項目進(jìn)展、干部廉政等情況進(jìn)行監(jiān)督、評價、預(yù)警、糾偏、問責(zé)、防范⑦李濤,吳彧端:《國家審計促進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的路徑探索》,《財會通訊》,2020 年第3 期。,助推鄉(xiāng)村振興預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)。目前,關(guān)于國家審計與鄉(xiāng)村振興方面的研究主要以規(guī)范分析為主,現(xiàn)有文獻(xiàn)鮮有實證分析。李曉冬等借鑒公共政策評估標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建了鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計四維模型,提出了涵蓋政策全覆蓋的跟蹤審計觀⑧李曉冬,馬元駒:《鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計四維審計模式構(gòu)建——以公共政策評估標(biāo)準(zhǔn)為視角》,《經(jīng)濟(jì)與管理研究》,2022 年第3 期。。肖春輝從內(nèi)部審計服務(wù)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策、鄉(xiāng)村環(huán)境保護(hù)、民生保障制度執(zhí)行的視角,為內(nèi)部審計促進(jìn)鄉(xiāng)村振興提出了路徑建議⑨肖春輝:《內(nèi)部審計服務(wù)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的路徑研究》,《中國內(nèi)部審計》,2021 年第1 期。。包蓮從產(chǎn)業(yè)、生態(tài)、鄉(xiāng)風(fēng)、治理、扶貧五方面,闡述了國家審計對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施產(chǎn)生的積極影響,并提出了檢查鄉(xiāng)村振興規(guī)劃制度和政策落實、對投入保障實施全方位監(jiān)督、對資金安全和績效實施監(jiān)督檢查等實施路徑⑩包蓮:《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下國家審計的積極影響及實施路徑》,《當(dāng)代會計》,2019 年第4 期。。王微分析了當(dāng)前涉農(nóng)資金績效審計存在客觀環(huán)境不成熟、法律體制不健全、使用方法滯后、審計結(jié)果公開度低等問題,并從創(chuàng)造良好外部審計環(huán)境、健全法律體系、加快方法創(chuàng)新、完善監(jiān)督機制等方面提出了提升審計水平的建議?王微:《鄉(xiāng)村振興背景下的涉農(nóng)資金績效審計研究》,《隴東學(xué)院學(xué)報》,2021 年第5 期。。目前,學(xué)界普遍認(rèn)為國家審計促進(jìn)鄉(xiāng)村振興方面的研究基本處于起步階段,研究視角、研究理論等呈現(xiàn)出碎片化、分散化的特征,國家審計促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的作用機制、實現(xiàn)路徑等研究也相對滯后?劉國城,高春晗,李庭燎:《國家審計促進(jìn)鄉(xiāng)村振興政策落實的研究——基于功能定位和實現(xiàn)路徑的視角》,《財會通訊》,2021 年第9 期。?李曉冬,馬元駒:《國家審計促進(jìn)鄉(xiāng)村振興:邏輯機理與路徑構(gòu)建》,《財會月刊》,2022 年第4 期。。

三、四重角色:國家審計助推鄉(xiāng)村振興的功能闡釋

國家審計作為國家治理體系中的一項基礎(chǔ)性制度安排,具有法定性、獨立性、權(quán)威性、強制性、綜合性的特點。在實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略過程中,國家審計的功能主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者、鑒證評價者、風(fēng)險預(yù)警者以及權(quán)力制衡者四個方面。

(一)鄉(xiāng)村振興的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能是國家審計的首要和基本。國家審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能是基于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,對被審計單位和個人財政財務(wù)收支的真實性、合法性以及效益性進(jìn)行監(jiān)督?劉譽澤:《主責(zé)主業(yè)視角下國家審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能探析》,《審計觀察》,2021 年第10 期。,“數(shù)據(jù)化”的財政財務(wù)收支審計和“人格化”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的核心內(nèi)容?楊曉磊:《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告研究》,博士論文,西南財經(jīng)大學(xué),2010 年。也可以理解為國家審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督對象既包括公共受托資金,也包括承擔(dān)特定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為人。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施以來,在資金投入方面,我國圍繞鄉(xiāng)村振興總體要求,依托重大工程、計劃、行動等投入大量資金推進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化發(fā)展。2022 年底,中央財政提前下達(dá)2023 年中央財政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補助資金1485 億元,支持健全防止返貧監(jiān)測幫扶機制、聚焦產(chǎn)業(yè)發(fā)展;農(nóng)業(yè)相關(guān)轉(zhuǎn)移支付2115 億元,重點投向耕地地力保護(hù)、農(nóng)田建設(shè)、農(nóng)業(yè)資源及生態(tài)保護(hù)等方面,確保國家糧食安全和重要農(nóng)產(chǎn)品穩(wěn)定,促進(jìn)農(nóng)業(yè)強國建設(shè)。在責(zé)任約定方面,我國制定了省市縣鄉(xiāng)村五級書記抓鄉(xiāng)村振興的責(zé)任體系,2022 年底公布的《鄉(xiāng)村振興責(zé)任制實施辦法》進(jìn)一步明確了中央和國家機關(guān)有關(guān)部門、地方黨委和政府鄉(xiāng)村振興責(zé)任內(nèi)容,并提出審計署、國家鄉(xiāng)村振興局等部門按照各自職責(zé)對鄉(xiāng)村振興政策落實、資金使用和項目實施進(jìn)行監(jiān)督。面對龐大的資金投入和艱巨的責(zé)任使命,國家審計立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位,聚焦鄉(xiāng)村振興財政財務(wù)收支真實合法效益主責(zé)主業(yè),開展受托責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計,對于提高財政資金使用的規(guī)范性、安全性、有效性,限制受托責(zé)任人的機會主義行為具有重要意義。

(二)鄉(xiāng)村振興的鑒證評價者

在國家審計的運行流程中,鑒證評價是對受托責(zé)任主體各項經(jīng)濟(jì)活動、履職盡責(zé)等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗證后,依法對財務(wù)財政收支是否合規(guī)合理、計劃決策是否科學(xué)、責(zé)任履行是否完全等做出審計結(jié)論,并出具審計報告的過程。將鑒證評價分開來看,鑒證是評價的前提①于保和:《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究》,東北財經(jīng)大學(xué)2003 年博士論文。,鑒證通過對鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度。鑒證對象信息作為按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒定對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果,具有多元屬性,當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績、非財務(wù)業(yè)績以及一種行為時,鑒證對象信息則對應(yīng)為財務(wù)報表、反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)以及對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明等②邱學(xué)文:《審計與鑒證業(yè)務(wù)》,浙江:浙江人民出版社,2007 年版,第32 頁。。審計報告依托真實、準(zhǔn)確的鑒證對象信息,經(jīng)審計機關(guān)歸納分析肯定成績、提出問題、分清責(zé)任,向委托人提供詳實、權(quán)威、可信的審計結(jié)果。在鄉(xiāng)村振興專項審計方面,2019 年審計署對13 個省(自治區(qū))開展的鄉(xiāng)村振興相關(guān)政策措施落實和資金分配管理使用情況進(jìn)行了審計,依據(jù)審計結(jié)果,做出了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施取得良好開局,但在實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略起步階段,一些地區(qū)和部門還存在規(guī)劃方案編制和制度建設(shè)滯后,農(nóng)村人居環(huán)境整治、農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展等方面政策措施落實不到位,以及涉農(nóng)專項資金滯留閑置、違規(guī)使用等問題的綜合評價③中華人民共和國審計署,審計結(jié)果公告2019 年第6 號,https://www.audit.gov.cn/n5/n25/c133005/content.html。。

(三)鄉(xiāng)村振興的風(fēng)險預(yù)警者

國家審計是防控國家治理風(fēng)險的重要保障,有效抵御治理中的各種風(fēng)險是國家治理體系和國家治理能力現(xiàn)代化的顯著表現(xiàn)。國家審計風(fēng)險預(yù)警的實質(zhì)是一種風(fēng)險控制活動,在設(shè)定前期目標(biāo)的基礎(chǔ)上,依托標(biāo)準(zhǔn)識別影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種潛在風(fēng)險,并進(jìn)行風(fēng)險評估,從而設(shè)計相應(yīng)的控制措施來降低或規(guī)避風(fēng)險,保證受托責(zé)任主體的行為和財政財務(wù)收支等不偏離目標(biāo)規(guī)劃④李維安,戴文濤:《公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的關(guān)系框架——基于戰(zhàn)略管理視角》,《審計與經(jīng)濟(jì)研究》,2013 年第4 期。。國家審計預(yù)警的風(fēng)險主要包括政策執(zhí)行風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險、廉政風(fēng)險等。國家治理出現(xiàn)風(fēng)險隱患的原因在于,個體在追求效用最大化的過程中,基于有限理性面對信息不對稱的情況時,可能會產(chǎn)生不完全披露所有信息以及從事其他損人利己的機會主義行為,受托責(zé)任人的機會主義和行為的不確定性會對資源配置或資源利用效率產(chǎn)生負(fù)面影響,從而提高代理成本,降低委托人資產(chǎn)保值增值概率,使政策落實偏離設(shè)定目標(biāo)?！吨腥A人民共和國審計法》第三十條明確約定,審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé),發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會運行中存在風(fēng)險隱患的,應(yīng)當(dāng)及時向本級人民政府報告或者向有關(guān)主管機關(guān)、單位通報。國家審計的存在為防范化解重大風(fēng)險提供了制度安排。2023 年初召開的全國審計會議指出,黨的十九大以來,國家審計嚴(yán)肅追查了一批有重大影響的典型問題線索,化解了一些影響經(jīng)濟(jì)安全的重大風(fēng)險隱患,發(fā)揮了審計在抵御重大風(fēng)險中的作用。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略作為我國一項重大決策部署,在實施過程中既要防范可能存在的經(jīng)濟(jì)貪腐、財務(wù)舞弊、財政造假、會計信息失真、生態(tài)損毀等突出風(fēng)險,也要關(guān)注過度行政化、形式化、產(chǎn)業(yè)化以及外部化的潛在風(fēng)險⑤郭曉鳴:《防范推進(jìn)鄉(xiāng)村振興可能存在的潛在風(fēng)險》,《農(nóng)村工作通訊》,2017 年第12 期。。國家審計圍繞國家重大政策措施落實開展的跟蹤審計以及專項審計等,對于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施的風(fēng)險防范與化解可以起到強大助力。

(四)鄉(xiāng)村振興的權(quán)力制衡者

權(quán)力導(dǎo)致腐敗,絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗。許多腐敗問題的產(chǎn)生都與權(quán)力配置不科學(xué)、使用不規(guī)范、監(jiān)督不到位有關(guān)⑥人民日報評論部:《加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督》,《人民日報》,2022 年7 月7 日。,防止國家權(quán)力被濫用或被異化為少數(shù)人牟利的工具,必須加強國家審計對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督,以權(quán)力約束權(quán)力⑦[法]孟德斯鳩:《論法的精神(上冊)》,上海:商務(wù)印書館,1961 年版,第154 頁。,使國家權(quán)力配置和運行處于一種相互制衡的狀態(tài)⑧宋常,王睿,趙懿清:《國家審計在走向善治的國家治理中的若干問題》,《審計與經(jīng)濟(jì)研究》,2012 年第1 期。,國家審計同時作為國家權(quán)力體系的重要組成部分,從本質(zhì)上看就是國家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力,通過監(jiān)督和制約行政權(quán)力運行狀況,對違反國家法紀(jì)的行為予以深刻揭露、嚴(yán)肅查處,開展責(zé)任追究和問責(zé),實現(xiàn)權(quán)力的有效制衡,維護(hù)國家治理秩序。鄉(xiāng)村振興作為一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,是對農(nóng)業(yè)農(nóng)村整體治理以及城鄉(xiāng)關(guān)系重塑的過程,實行中央統(tǒng)籌、省負(fù)總則、市縣抓落實的工作機制,責(zé)任體系清晰,在資源下沉的同時權(quán)力也逐步下移,各地鄉(xiāng)村振興相關(guān)部門具有制定鄉(xiāng)村振興具體措施、組織調(diào)度工作開展、統(tǒng)籌安排和協(xié)調(diào)有關(guān)部門資金使用等權(quán)力。鄉(xiāng)村振興公共權(quán)力的有效運用,通過國家審計形成的權(quán)力制約機制予以牽制與平衡①袁祖望:《權(quán)力制衡理論與國家反腐敗機制》,《暨南學(xué)報》(人文科學(xué)與社會科學(xué)版),2004 年第5 期。。2019 年審計署開展的鄉(xiāng)村振興相關(guān)政策和資金審計審出騙取套取等問題金額6566.78 萬元,對審計發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問題線索依法移送紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)調(diào)查處理②中華人民共和國審計署,審計結(jié)果公告2019 年第6 號,https://www.audit.gov.cn/n5/n25/c133005/content.html。,從審計層面發(fā)揮了權(quán)力制衡的重要作用。

四、經(jīng)濟(jì)體檢:國家審計助推鄉(xiāng)村振興的作用機制

為構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系,更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用,2018 年我國依據(jù)《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》組建了中央審計委員會,進(jìn)一步加大了黨中央重大政策措施貫徹落實情況的跟蹤審計力度。目前,國家審計已經(jīng)形成“查病”“治病”“防病”的工作鏈條,具備了“經(jīng)濟(jì)體檢”的作用屬性③彭華彰,戚振東:《審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用研究》,《審計研究》,2020 年第5 期。。遵從“揭示——應(yīng)對——防范”的邏輯主線,國家審計助推鄉(xiāng)村振興的作用機制是國家審計發(fā)揮四重角色功能,在“查病”端依托排查、抽查機制和揭示機制發(fā)現(xiàn)問題,“治病”端依托應(yīng)對機制和控制機制解決問題,“防病”端依托威懾機制和預(yù)警機制防范問題,為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施提供經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證評價、風(fēng)險預(yù)警以及權(quán)力制衡的過程(見圖1)。

圖1 國家審計助推鄉(xiāng)村振興的作用機制

(一)“查病”端:審查定位鄉(xiāng)村振興存在的問題

審計機關(guān)作為國家對財政財務(wù)收支、國有資產(chǎn)運行、重大項目實施、政策落實等進(jìn)行審查監(jiān)督的專門機關(guān),依托憲法賦予的審計監(jiān)督權(quán)力開展相關(guān)審計。在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施進(jìn)程中,國家審計通過全面排查和重點抽查兩種方式,對鄉(xiāng)村振興受托責(zé)任主體進(jìn)行審查。以年度國家重大政策措施落實情況跟蹤審計為例,審計機關(guān)均是在關(guān)注了各地區(qū)各部門貫徹落實鄉(xiāng)村振興決策部署情況的基礎(chǔ)上,重點抽查不同省縣,對鄉(xiāng)村振興重點領(lǐng)域的政策落實和資金使用情況進(jìn)行詳細(xì)審計。排查或抽查行為的有效開展,是對可能存在的問題和風(fēng)險進(jìn)行有效識別和披露的重要前提。揭示包含批露和公示雙重含義,國家審計通過審計排查和重點抽查,依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),對偏離鄉(xiāng)村振興規(guī)劃要求和目標(biāo)閾值的情況和線索進(jìn)行識別和披露,進(jìn)而在審計公報或其他公共途徑進(jìn)行公示,為問題整改、追責(zé)問責(zé)提供有效依據(jù)。

2018 年以來,我國連續(xù)4 年在年度國家重大政策措施落實情況跟蹤審計中對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施情況進(jìn)行相關(guān)審計,其中,2018 年第一季度至2019 年第二季度重點關(guān)注扶貧方面的相關(guān)審計,2019 年第二季度至2020 年第一季度分別開展脫貧攻堅和鄉(xiāng)村振興審計,2020 年第二季度開設(shè)鄉(xiāng)村振興審計專列板塊。擺脫貧困是鄉(xiāng)村振興的前提,脫貧攻堅期國家審計圍繞扶貧政策落實、扶貧資金使用等方面開展相關(guān)審計,揭示出部分地區(qū)扶貧政策落實不到位、扶貧資金和項目未實現(xiàn)預(yù)期效果、扶貧資金和相關(guān)管理能力有待提升等問題。在鄉(xiāng)村振興審計方面,通過重點審計鄉(xiāng)村振興規(guī)劃編制、農(nóng)村人居環(huán)境整治、集體產(chǎn)權(quán)制度改革政策落實、財政惠農(nóng)補貼發(fā)放管理情況以及鄉(xiāng)村振興決策部署等方面,發(fā)現(xiàn)存在部分地區(qū)鄉(xiāng)村振興相關(guān)工作責(zé)任不細(xì)化,惠農(nóng)補貼發(fā)放管理不規(guī)范,農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革、糧食和生豬生產(chǎn)保障等鄉(xiāng)村振興重點任務(wù)措施落實不到位,部分涉農(nóng)項目進(jìn)展緩慢或未達(dá)預(yù)期等問題。在國家審計定位鄉(xiāng)村振興存在的問題基礎(chǔ)上,受托責(zé)任主體依據(jù)審計要求進(jìn)行問題整改,進(jìn)入“治病”階段。

(二)“治病”端:促進(jìn)鄉(xiāng)村振興存在的問題整改

審計機關(guān)通過分析問題背后存在的體制性障礙、機制性缺陷或制度性漏洞,有針對性地提出整改建議,強化審計結(jié)果整改落實,將違法違紀(jì)問題移交紀(jì)檢監(jiān)察等執(zhí)法機關(guān),依法采取相關(guān)處罰。在這個過程中,審計機關(guān)通過充分應(yīng)用監(jiān)督權(quán)和審查權(quán),責(zé)令受托責(zé)任主體對相關(guān)問題采取有效應(yīng)對措施,通過解決問題和化解風(fēng)險使財務(wù)財政支出、經(jīng)濟(jì)活動、政策實施效果等控制在目標(biāo)軌道內(nèi)。面對鄉(xiāng)村振興審計揭示問題清單,受托責(zé)任主體逐條制定方案進(jìn)行整改,在整改完成的基礎(chǔ)上,審計機關(guān)進(jìn)一步對整改情況開展專項審計,紀(jì)檢監(jiān)察部門則對性質(zhì)惡劣的責(zé)任主體進(jìn)行依法嚴(yán)懲。

在我國年度國家重大政策措施落實情況跟蹤審計結(jié)果公告中,同步整理公開了整改效果較好的事例清單,既對選中整改事例的受托責(zé)任主體予以肯定與激勵,也為其他受托責(zé)任主體解決相關(guān)審計問題提供了經(jīng)驗借鑒。在鄉(xiāng)村振興審計問題整改效果評價上,以2020 年第二季度公示的整改效果較好的事例為例,面對國家審計提出的山西、陜西、遼寧三省的三家單位扶貧項目后續(xù)配套措施不到位和效果不佳的問題,對山西省平陸縣通過對危房改造和異地搬遷項目涉及的貧困重度殘疾人家庭逐步排查,為有需求的199 名殘疾人家庭住房實施了無障礙設(shè)施改造的整改措施提出了肯定,提供了典型整改案例。

(三)“防病”端:預(yù)警鄉(xiāng)村振興可能產(chǎn)生的風(fēng)險

國家審計“防病”作用的發(fā)揮主要在兩個方面:一是依托威懾機制對受托責(zé)任主體意識產(chǎn)生威懾作用,從而規(guī)范主體行為避免風(fēng)險問題的產(chǎn)生。國家審計威懾作用的發(fā)揮,從根本上看來源于國家憲法的最高認(rèn)證?！吨腥A人民共和國憲法》第一百零九條規(guī)定,地方各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán),對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)。在國家根本大法明確約定的基礎(chǔ)上,《中華人民共和國審計法》第二條規(guī)定國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支,國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支,以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政財務(wù)收支,依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。進(jìn)一步指明了國家審計開展審計監(jiān)督的對象范疇。此外,審計機關(guān)獨立實施審計監(jiān)督,不受其他任何機構(gòu)和人員干擾或依附,依據(jù)相關(guān)法律對受托責(zé)任主體的財政財務(wù)收支情況、政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算、關(guān)系國家利益和公共利益的重大公共工程項目的資金管理使用和建設(shè)運營情況、貫徹落實國家重大經(jīng)濟(jì)社會政策措施等情況開展獨立的、專業(yè)的、實事求是的檢查和反映,其獨立性、專業(yè)性和真實性是國家審計存在權(quán)威性的重要體現(xiàn)?；凇皯?yīng)審盡審、凡審必嚴(yán),嚴(yán)肅問責(zé)”的審計原則,在審計機關(guān)做出兼具權(quán)威性和科學(xué)性的審計結(jié)果后,國家司法機關(guān)根據(jù)審計結(jié)果嚴(yán)肅追責(zé)相關(guān)問題責(zé)任主體,并將審計結(jié)果作為處理、處罰、績效考核以及干部晉升等決策的重要依據(jù)①李明輝,葉超:《國家審計監(jiān)督權(quán)威性及其實現(xiàn)路徑》,《安徽大學(xué)學(xué)報》(哲學(xué)社會科學(xué)版),2022 年第5 期。,如此則會提高受托責(zé)任主體尋求機會主義的行為成本,對受托責(zé)任主體產(chǎn)生威懾作用,使其自動履行相關(guān)責(zé)任。二是依托預(yù)警機制根據(jù)審計材料開展趨勢和問題分析,對可能出現(xiàn)的苗頭性、傾向性、潛在性問題進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警,并制定相關(guān)審計建議,將可能出現(xiàn)的風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)。

實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略,是我國全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的重大歷史任務(wù),即需要外部資金政策等的外生的發(fā)展動力,也需要采取積極措施激發(fā)鄉(xiāng)村振興內(nèi)生發(fā)展動力②王成利:《鄉(xiāng)村振興內(nèi)生發(fā)展動力研究》,北京:人民出版社,2022 年版,第2-3 頁。,鄉(xiāng)村振興涉及部門眾多、資金體量巨大、分配鏈條較長、現(xiàn)實情況復(fù)雜,基于信息不對稱、有限理性、機會主義等因素的存在,可能產(chǎn)生多類風(fēng)險。開展鄉(xiāng)村振興方面的國家審計,能夠及時發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施進(jìn)程中可能存在的風(fēng)險隱患,為問題整改和紀(jì)檢監(jiān)察提供線索,避免潛在問題向突出性問題演變,從而擴(kuò)大國家資源損失、降低政府公信力。

五、國家審計助推鄉(xiāng)村振興的路徑建議

2023 年初召開的全國審計會議提出組織全國審計機關(guān)開展鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施等重點民生資金和項目審計,為持續(xù)開展鄉(xiāng)村振興國家審計做出了工作安排?；趪覍徲嬙卩l(xiāng)村振興中的四重角色,為確保國家審計“查病”“治病”“防病”作用的有效發(fā)揮,需要進(jìn)一步優(yōu)化其助推鄉(xiāng)村振興的實施路徑。

(一)加大鄉(xiāng)村振興國家審計的監(jiān)督力度

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略涉及部門眾多,具有政策涉及面廣、惠及人群多、資金體量大等特點。隨著全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興新發(fā)展階段的開啟,為保障相關(guān)重大工程、重大計劃、重大行動陸續(xù)規(guī)劃部署,推進(jìn)鄉(xiāng)村振興工程、計劃、行動的有效落實,必須進(jìn)一步加大國家審計監(jiān)督力度,切實發(fā)揮國家審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證評價、風(fēng)險預(yù)警、權(quán)力制衡的重要作用。

一是提高鄉(xiāng)村振興國家審計的政治站位。認(rèn)真貫徹落實習(xí)近平總書記關(guān)于審計工作的重要講話精神,加強黨對審計工作的全面領(lǐng)導(dǎo),把黨中央對鄉(xiāng)村振興審計的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)落實到審計工作全過程。進(jìn)一步加強國家審計的責(zé)任意識,圍繞服務(wù)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略,以資金管理使用績效為切入點,找準(zhǔn)審計監(jiān)督的著力點,把鄉(xiāng)村振興審計擺到更加突出的位置,做好高質(zhì)量、常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”,做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。二是以創(chuàng)新思維深度開展審計工作。建立“中央、省、市、縣”四級審計機關(guān)上下聯(lián)動的鄉(xiāng)村振興審計體系,制定不同層級的審計重點,對于鄉(xiāng)村振興重大項目縣級審計機關(guān)可以提前介入,并全過程跟蹤,促進(jìn)項目有效落實。加大審計資源整合力度,統(tǒng)籌做好鄉(xiāng)村振興預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計等多類型審計項目。加強對鄉(xiāng)村振興國家財政資金使用、資源交易、資產(chǎn)運營、工程建設(shè)的審計,促進(jìn)資源優(yōu)化配置。聚焦鄉(xiāng)村振興重點環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域,加大對突出問題、深層次矛盾的揭示力度,強化對受托責(zé)任主體和領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況的監(jiān)督,將鄉(xiāng)村振興貫徹落實審計納入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍,推動領(lǐng)導(dǎo)干部依法依規(guī)履行職責(zé)。三是著力推進(jìn)審計問題的有效整改。各級審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)問題后,及時反饋給被審計單位,督促引導(dǎo)被審計單位對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改,時時了解被審計單位整改工作的進(jìn)展,在被審計單位整改過程遇到困難時給予指導(dǎo)與幫助。對審計出的違法違紀(jì)問題追責(zé)到人,與紀(jì)檢監(jiān)察部門、司法機關(guān)形成整體問責(zé)合力,完善聯(lián)合辦案機制,強化查辦案件責(zé)任及工作效率。

(二)推進(jìn)鄉(xiāng)村振興國家審計全過程公開

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略以維護(hù)農(nóng)民群眾根本利益、促進(jìn)農(nóng)民共同富裕作為出發(fā)點和落腳點。將鄉(xiāng)村振興國家審計、內(nèi)容、結(jié)果等向社會公眾進(jìn)行公開,既是對委托責(zé)任主體負(fù)責(zé)的體現(xiàn),也是實現(xiàn)公眾監(jiān)督的必然要求,能夠在一定程度上實現(xiàn)審計監(jiān)督、社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督的有效融合。對于有效推動審計查處問題的整改、促進(jìn)政務(wù)公開工作的落實、提升鄉(xiāng)村振興審計結(jié)果的影響力、提高相關(guān)部門行政的透明度、增強政府的權(quán)威性有重要意義,有助于形成一個更加開放、理性、權(quán)威的鄉(xiāng)村振興審計格局。

一是健全鄉(xiāng)村振興國家審計公開制度?！吨腥A人民共和國審計法》第四十條和第五十二條制定了審計機關(guān)向政府有關(guān)部門或者社會公布審計結(jié)果、整改情況報告的法律規(guī)定,為國家審計依法公開提供了法律支持。目前,鄉(xiāng)村振興審計公開主要以審計結(jié)果為主,運行程序、審計內(nèi)容等方面的資料公開相對較少。圍繞鄉(xiāng)村振興產(chǎn)業(yè)發(fā)展、重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生態(tài)環(huán)境改善等方面,推進(jìn)重大項目審批、交易過程、執(zhí)法檢查和其他信息的公開公示,健全鄉(xiāng)村振興審計公開制度。制定鄉(xiāng)村振興相關(guān)部門“權(quán)力清單”和“職責(zé)清單”,定期開展行政決策、行政管理方面的信息公開,接受公眾監(jiān)督。二是拓寬鄉(xiāng)村振興國家審計公開渠道?！吨腥A人民共和國政府信息公開條例》規(guī)定,對涉及公眾利益調(diào)整、需要公眾廣泛知曉或者需要公眾參與決策的政府信息,行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)主動公開。國家審計署編制了《審計署政府信息公開指南》,對審計信息采取主動公開和依申請公開的方式進(jìn)行公開公示。主動公開方式主要有門戶網(wǎng)站集中發(fā)布、不定期對外印發(fā)《審計結(jié)果公告》、組織召開新聞發(fā)布會、接受媒體采訪等。三是建立鄉(xiāng)村振興國家審計公開反饋處理機制。在拓寬鄉(xiāng)村振興國家審計公開渠道的基礎(chǔ)上,建立“公開——反饋——處理——公開”的鄉(xiāng)村振興國家審計公開反饋處理全鏈條,面對公開信息的社會反饋,及時進(jìn)行核實、答疑,并對審計問題整改情況以及追責(zé)處罰情況及時公示,使整個審計流程處在社會監(jiān)督之下。

(三)加快鄉(xiāng)村振興國家審計數(shù)字化建設(shè)

目前,從審計時點看,鄉(xiāng)村振興方面的審計主要以事后審計為主,但在實時監(jiān)督方面則顯示出一定的遲滯性。從審計范疇看,基于鄉(xiāng)村振興實施范疇廣泛,受托責(zé)任主體眾多,主要以有限審計為主,通過重點抽取一定數(shù)量的省/縣進(jìn)行詳細(xì)審計,根據(jù)樣本審計結(jié)果推斷總體情況,能夠節(jié)省審計成本、提高審計效率,但也存在一定的審計誤差和隱匿風(fēng)險。新發(fā)展階段,大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)快速發(fā)展,為國家審計開展實時監(jiān)督、擴(kuò)大審計覆蓋面,推進(jìn)鄉(xiāng)村振興國家審計數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化發(fā)展帶來了新的機遇。

一是開發(fā)鄉(xiāng)村振興數(shù)字審計平臺。搭建“數(shù)據(jù)+平臺+應(yīng)用”一體化的國家審計發(fā)展模式,利用數(shù)字技術(shù)開展鄉(xiāng)村振興重大工程、重大計劃、重大行動業(yè)務(wù)辦理、財務(wù)財政收支線上管理等,建立鄉(xiāng)村振興國家審計數(shù)據(jù)中心,實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的電子化收集,將審計人員從繁雜的數(shù)據(jù)收集、整理工作中解脫出來,減少審計人員由于精力、時間投入不足導(dǎo)致的鄉(xiāng)村振興信息數(shù)據(jù)采集滯后、不全等問題。二是利用數(shù)字技術(shù)開展鄉(xiāng)村振興數(shù)據(jù)分析。依托大數(shù)據(jù)存儲空間大、處理速度快、時間成本低、信息來源多等特點,在廣泛收集相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,對鄉(xiāng)村振興受托責(zé)任主體的審計實現(xiàn)更為系統(tǒng)、全面的,跨行業(yè)、跨部門的綜合分析,避免基于單個部門數(shù)據(jù)缺陷而導(dǎo)致的審計不足等問題。利用自然語言處理技術(shù)分析海量文本信息、訪談信息等,提取關(guān)鍵數(shù)據(jù),破解傳統(tǒng)人工審計文本處理的薄弱環(huán)節(jié)。利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù),將復(fù)雜的數(shù)據(jù)通過圖形化手段清晰呈現(xiàn),方便委托主體和其他需求者獲取信息。利用社會網(wǎng)絡(luò)分析技術(shù),將點狀數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),分析結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,及其關(guān)系背后所隱含的信息,進(jìn)一步尋找風(fēng)險線索。利用大數(shù)據(jù)算法和模型設(shè)計,對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行過程和實時分析,通過風(fēng)險數(shù)據(jù)標(biāo)記、趨勢分析等實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時利用與風(fēng)險預(yù)警。三是制定鄉(xiāng)村振興國家審計數(shù)字化應(yīng)用的相關(guān)規(guī)范。大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代科技為鄉(xiāng)村振興國家審計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)支持,但在使用過程中,由于數(shù)據(jù)的復(fù)雜性以及存在低密度價值等因素,也要應(yīng)對數(shù)據(jù)采集風(fēng)險、數(shù)據(jù)存儲使用風(fēng)險、數(shù)據(jù)處理風(fēng)險、克服數(shù)據(jù)不真實、不規(guī)范、不完整等質(zhì)量問題。通過制定數(shù)字化應(yīng)用規(guī)范,完善大數(shù)據(jù)在國家審計中運用的制度性與規(guī)范性,提升數(shù)據(jù)使用質(zhì)量,提高社會層面對鄉(xiāng)村振興大數(shù)據(jù)審計的信任度和接受度。

(四)構(gòu)建鄉(xiāng)村振興國家審計評價體系

全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興,既需要相關(guān)政策有效落實,各類重大計劃、項目、工程有序開展,也需要對鄉(xiāng)村振興的執(zhí)行成效和實施進(jìn)展進(jìn)行量化評價,從而客觀判斷受托責(zé)任主體職責(zé)履行情況和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施情況?！吨腥A人民共和國鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》制定了縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)對本行政區(qū)域內(nèi)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施情況進(jìn)行評估的法律規(guī)定?！多l(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃(2018—2022 年)》從鄉(xiāng)村振興總體目標(biāo)著手,建立了鄉(xiāng)村振興指標(biāo)體系,通過將主要指標(biāo)發(fā)展成果與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行比較,判斷是否完成預(yù)定目標(biāo)以及完成程度,對于評價鄉(xiāng)村振興實施效果提供了重要參考。國家審計本身帶有鑒證評價功能,并且依法依規(guī)對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略進(jìn)行相關(guān)審計。因此,在全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興階段,從審計專項視角構(gòu)建鄉(xiāng)村振興國家審計評價體系,或者將審計評價納入鄉(xiāng)村振興評價體系,能夠進(jìn)一步發(fā)揮鄉(xiāng)村振興國家審計的重要功能。構(gòu)建鄉(xiāng)村振興國家審計評價體系可以從經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會效益等多維角度,結(jié)合鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興、人才振興、文化振興、生態(tài)振興、組織振興的發(fā)展目標(biāo),統(tǒng)籌考量鄉(xiāng)村振興實施的綜合效益。遵循經(jīng)濟(jì)性、效率性、公平性和環(huán)境性的評價原則,從資金、項目、政策三個方面構(gòu)建評價體系一級指標(biāo),具體可以包括財政鄉(xiāng)村振興資金使用效果情況、鄉(xiāng)村振興項目建設(shè)情況和政策措施落實推進(jìn)情況等。