董克用,周 寧

(中國人民大學(xué) 公共管理學(xué)院,北京 100872)

一、引 言

2022 年11 月《個人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》(以下簡稱《辦法》)正式實(shí)施,從參與主體、賬戶設(shè)立、產(chǎn)品購買、稅收優(yōu)惠、待遇領(lǐng)取等維度就個人養(yǎng)老金如何參與及管理做出了詳細(xì)可行的規(guī)定,標(biāo)志著我國個人養(yǎng)老金制度全面推行。個人養(yǎng)老金的落地,也為合規(guī)商業(yè)養(yǎng)老金融業(yè)務(wù)的發(fā)展提供了利好①施文凱:《推動第三支柱個人養(yǎng)老金發(fā)展 積極有效應(yīng)對人口老齡化挑戰(zhàn)》,《新理財(cái)》,2022 年第11 期。,消費(fèi)養(yǎng)老作為我國最早提出并探索的一種市場化個人積累養(yǎng)老金模式,近年來發(fā)展取得長足進(jìn)步,目前在北京、廣東、浙江、內(nèi)蒙古、河南等多個省份的60 余個城市均已開展實(shí)踐。所謂消費(fèi)養(yǎng)老是指消費(fèi)者通過在指定消費(fèi)養(yǎng)老平臺內(nèi)的商家處完成購買商品或服務(wù)后,商家按照約定比例,將返利作為消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金計(jì)入專用賬戶,并進(jìn)行長期投資管理,實(shí)現(xiàn)保值增值的一種個人養(yǎng)老金積累模式探索②董克用,肖金喜,周寧:《我國消費(fèi)養(yǎng)老模式發(fā)展現(xiàn)狀、問題與展望——基于兩個典型消費(fèi)養(yǎng)老平臺的案例分析》,《中州學(xué)刊》,2020 年第12 期。。但由于消費(fèi)養(yǎng)老形式較為新穎,缺乏科學(xué)規(guī)范的管理及有效的政策引導(dǎo),自身發(fā)展逐漸遭遇瓶頸,并衍生出一些亂象,引發(fā)社會討論?！秱€人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》的出臺正當(dāng)其時(shí),為指引消費(fèi)養(yǎng)老規(guī)范與健康發(fā)展提供了政策契機(jī),進(jìn)一步探討消費(fèi)養(yǎng)老與《辦法》有效結(jié)合的可行路徑愈發(fā)必要。

二、消費(fèi)養(yǎng)老模式的內(nèi)在理論邏輯

當(dāng)前學(xué)界關(guān)于消費(fèi)養(yǎng)老模式產(chǎn)生與發(fā)展的理論依據(jù)主要存在兩種不同觀點(diǎn)。部分學(xué)者基于世界銀行提出的多支柱養(yǎng)老金體系理論,認(rèn)為消費(fèi)養(yǎng)老本質(zhì)屬于養(yǎng)老金積累行為,且具有靈活性、便利性與普惠性特點(diǎn),通過推動消費(fèi)養(yǎng)老做大做強(qiáng),有助于其成為我國養(yǎng)老金體系的“第四支柱”,彌補(bǔ)三支柱養(yǎng)老金體系在覆蓋范圍及保障水平上存在的不足①華夏:《“消費(fèi)養(yǎng)老”模式初探》,《勞動保障世界》,2015 年第31 期。②陸曦:《消費(fèi)養(yǎng)老保障模式理論與可行性》,《經(jīng)營與管理》,2011 年第8 期。③楊燕綏等:《消費(fèi)養(yǎng)老需走企業(yè)年金之路》,《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》,2015 年7 月31 日?！，F(xiàn)階段消費(fèi)養(yǎng)老實(shí)踐過程中則更多以“消費(fèi)資本論”作為指導(dǎo),該理論將消費(fèi)視為新的資本類型,因?yàn)橄M(fèi)者在購買產(chǎn)品或服務(wù)后,為企業(yè)提供了再生產(chǎn)的資金,產(chǎn)生了新的利潤,所以消費(fèi)者購買企業(yè)產(chǎn)品應(yīng)被視為一種投資行為,企業(yè)應(yīng)定期將再生產(chǎn)的利潤按一定比例返還給消費(fèi)者④陳瑜:《消費(fèi)資本論》,北京:中國商業(yè)出版社,2018 年版。。

上述兩種觀點(diǎn)分別立足消費(fèi)養(yǎng)老對養(yǎng)老金體系發(fā)展的正外部性以及返還消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的合理性,為發(fā)展消費(fèi)養(yǎng)老的必要性提供理論支撐,但消費(fèi)養(yǎng)老作為一種非強(qiáng)制性的養(yǎng)老金積累模式,養(yǎng)老金供需雙方即商家與消費(fèi)者自愿參與的內(nèi)在動力機(jī)制是需要討論的更根本性議題,也是促成消費(fèi)養(yǎng)老模式的理論關(guān)鍵。

從供給側(cè)來看,商家一方面具有天然逐利性,追求經(jīng)濟(jì)效益,以實(shí)現(xiàn)自身產(chǎn)品與服務(wù)再生產(chǎn)的需要;另一方面,“利益相關(guān)者”概念的提出者伊戈?duì)枴ぐ菜鞣蛘J(rèn)為,成功的商家會考慮包括消費(fèi)者在內(nèi)直接或間接影響經(jīng)營活動的客體利益,并通過經(jīng)營決策中的社會責(zé)任行為體現(xiàn),將利他性的社會效益轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定增長的財(cái)務(wù)收益⑤H.I.Ansoff.Corporate Strategy.McGrawHill,1965.。商家拿出交易額一定比例作為消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的行為,一方面在保證商家自身盈利狀態(tài)的前提下,對利益相關(guān)者中消費(fèi)者的訴求進(jìn)行了傾斜,增加了客戶黏性;另一方面,養(yǎng)老金作為一項(xiàng)公共議題,商家通過消費(fèi)養(yǎng)老積極參與其中,為我國養(yǎng)老金的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn),是商家以社會利益為目標(biāo)范疇、主動承擔(dān)社會責(zé)任的具體表現(xiàn),能夠幫助商家樹立良好形象,推廣品牌,形成社會效益。因此,從長期來看,消費(fèi)養(yǎng)老對商家增收具有正向作用,政府、投資者等其他利益相關(guān)者也能從中獲益,有利于為商家營造良好經(jīng)營環(huán)境,降低交易成本,這是商家有動力參與消費(fèi)養(yǎng)老的重要原因。

從需求側(cè)來看,消費(fèi)者發(fā)生購買行為的動機(jī)是以盡可能低的成本,獲取商品或服務(wù)的效用。具體而言,購買產(chǎn)生的成本與效用作為經(jīng)濟(jì)活動的損益情況,記錄在消費(fèi)者的心理賬戶中⑥Richard Thaler.“Mental Accounting and Consumer Choice”.Marketing Science,1985,(3),No.4,pp.199-214.,當(dāng)消費(fèi)者的主觀感受是效用高于成本時(shí),便會更傾向于達(dá)成交易。消費(fèi)養(yǎng)老模式一方面提高了消費(fèi)者購買行為的效用水平,即在購買成本一定的基礎(chǔ)上,使消費(fèi)者在正常獲得商品或服務(wù)的同時(shí),為其提供額外的養(yǎng)老金保障;另一方面降低了消費(fèi)者購買行為的成本水平,消費(fèi)者在完成支付后,可獲得商家基于收款額一定比例的返利,在心理賬戶中與應(yīng)付金額發(fā)生部分抵扣,降低了消費(fèi)者在購買過程中的損失感。因此相較于一般購買行為,消費(fèi)養(yǎng)老通過對交易成本、收益“一降一升”的調(diào)節(jié)機(jī)制,對于平衡消費(fèi)者心理賬戶收支關(guān)系具有更加顯著的作用。

綜上所述,消費(fèi)養(yǎng)老模式豐富了交易過程中的傳統(tǒng)供需雙方關(guān)系內(nèi)容,商家不僅是商品與服務(wù)的提供者,更成為了養(yǎng)老金保障的重要主體,消費(fèi)者獲取個人養(yǎng)老金積累的渠道與方式進(jìn)一步拓寬?；诶嫦嚓P(guān)者與心理賬戶理論,消費(fèi)養(yǎng)老模式形成與發(fā)展的內(nèi)在邏輯在于,商家在保證自身盈利能力的前提下,通過主動讓渡部分利潤,為消費(fèi)者提供養(yǎng)老金積累,體現(xiàn)社會效益,提高客戶忠誠度,保障財(cái)務(wù)收益的持續(xù)穩(wěn)定增長;消費(fèi)者在不增加購買成本的前提下,獲得目標(biāo)商品與服務(wù)效用以及養(yǎng)老金保障的額外效用,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)供需匹配。在此基礎(chǔ)上形成的消費(fèi)養(yǎng)老模式運(yùn)作流程如下圖所示:

三、我國消費(fèi)養(yǎng)老模式運(yùn)作方式分析

當(dāng)前我國絕大多數(shù)消費(fèi)養(yǎng)老平臺均采用類企業(yè)年金模式開展業(yè)務(wù)(如圖2 所示),從主體層面來看,包括消費(fèi)者、消費(fèi)養(yǎng)老平臺、平臺商家、存管機(jī)構(gòu)、受托機(jī)構(gòu)與投資管理機(jī)構(gòu)等主體。其中,消費(fèi)者是受益人,可在平臺商家購買商品并獲得養(yǎng)老金返利;平臺商家是形成消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金積累的主體,負(fù)責(zé)在平臺提供商品與服務(wù),并從收款額中拿出一定比例作為消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金計(jì)入消費(fèi)者專用賬戶;消費(fèi)養(yǎng)老平臺是運(yùn)營主體,負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)其他消費(fèi)養(yǎng)老業(yè)務(wù)主體開展工作,為有意愿參與消費(fèi)養(yǎng)老的商家及消費(fèi)者提供平臺支持;存管機(jī)構(gòu)包括商業(yè)銀行與公證處,由公證處在商業(yè)銀行下開設(shè)提存賬戶,便于消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的儲存與管理,此外銀行還負(fù)責(zé)提供資金清分服務(wù);受托機(jī)構(gòu)與投資管理機(jī)構(gòu)職責(zé)參照企業(yè)年金,分別負(fù)責(zé)消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的資產(chǎn)配置策略制定與投資管理。

圖2 類企業(yè)年金模式下的消費(fèi)養(yǎng)老運(yùn)作框架

圖3 個人養(yǎng)老金消費(fèi)積累渠道賬戶運(yùn)作框架圖

圖4 個人養(yǎng)老金消費(fèi)積累渠道資金清分流程

從流程角度來看,消費(fèi)養(yǎng)老模式由前端和后端兩個環(huán)節(jié)組成,前端涉及消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金賬戶建立、商品選取與購買、獲得返利并計(jì)入賬戶等;后端涵蓋賬戶資金的投資管理以及待遇領(lǐng)取等。消費(fèi)養(yǎng)老模式的具體流程包括:

一是建立消費(fèi)養(yǎng)老平臺賬戶。消費(fèi)者通過在消費(fèi)養(yǎng)老平臺完成實(shí)名注冊,賬戶管理銀行收到平臺推送的注冊申請信息并審核通過后,為消費(fèi)者建立消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金專用賬戶,并開通消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金收付通道,該賬戶性質(zhì)屬于公證處提存賬戶,權(quán)益歸屬于個人,在待遇領(lǐng)取前由公證處負(fù)責(zé)監(jiān)督管理,且每人在每一平臺只能實(shí)名開設(shè)一個賬戶;若消費(fèi)者未進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證,不影響其正常消費(fèi),但無法建立個人賬戶,消費(fèi)所獲得的返利金由存管機(jī)構(gòu)保管。待消費(fèi)者完成實(shí)名認(rèn)證開戶后,公證處與銀行根據(jù)記賬信息,將個人積累的消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金計(jì)入個人消費(fèi)養(yǎng)老賬戶中。

二是商品與服務(wù)購買,包括線上與線下消費(fèi)兩種類型。線上消費(fèi)過程中,消費(fèi)者可選擇在消費(fèi)養(yǎng)老平臺入駐的商家處,或通過平臺內(nèi)鏈接跳轉(zhuǎn)至合作性的其他電商平臺(如淘寶、京東、拼多多等)商家購買商品與服務(wù),并在商品詳情界面查閱可獲得的消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金數(shù)額;線下消費(fèi)則需在消費(fèi)養(yǎng)老平臺合作的實(shí)體店處購買商品與服務(wù),實(shí)體店地址、聯(lián)系方式、買家評價(jià)、商品返利比例等信息均可在消費(fèi)養(yǎng)老平臺APP 內(nèi)查詢。

三是消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金返利,包括現(xiàn)金與積分兩種類型?，F(xiàn)金形式的消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金返利是目前各消費(fèi)養(yǎng)老平臺最普遍采用的形式,消費(fèi)者在消費(fèi)養(yǎng)老平臺或合作型電商平臺商家處完成下單并確認(rèn)收貨后,由銀行將貨款清分為商家應(yīng)收款與消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金,其中后者計(jì)入消費(fèi)者專用賬戶;當(dāng)消費(fèi)者在線下合作的實(shí)體店消費(fèi)時(shí),需使用消費(fèi)養(yǎng)老平臺APP 掃描商戶專屬收款碼,選擇方便的渠道(微信、支付寶等)進(jìn)行支付,交易完成后由賬戶管理銀行清分至消費(fèi)者養(yǎng)老金專用賬戶。商家收款碼由賬戶管理銀行制作和提供,從而保證清分過程中收單行與入賬行的一致性,簡化分賬、到賬流程。極少數(shù)消費(fèi)養(yǎng)老平臺以積分形式返還養(yǎng)老金,這類消費(fèi)養(yǎng)老平臺的特點(diǎn)包括未設(shè)置存管機(jī)構(gòu)與線下實(shí)體合作店,平臺內(nèi)商品與服務(wù)均為自營屬性,消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金以積分記賬形式管理。具體而言,消費(fèi)者在平臺購買完成后,平臺信息系統(tǒng)將應(yīng)得積分計(jì)入消費(fèi)者在平臺的養(yǎng)老金信息賬戶,積分本質(zhì)屬于記賬信息,在消費(fèi)者待遇提取前不具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

四是消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的投資管理。對于采用現(xiàn)金返利的消費(fèi)養(yǎng)老平臺來說,消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金計(jì)入個人專用賬戶后,由受托人基于資產(chǎn)配置策略,向賬戶管理行發(fā)送指令,將各消費(fèi)者專用賬戶資金劃入投資管理賬戶,由投資管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)投資運(yùn)營,實(shí)現(xiàn)資金保值增值。由于當(dāng)前消費(fèi)養(yǎng)老模式在我國較為新穎,關(guān)于消費(fèi)養(yǎng)老儲備金參照企業(yè)年金進(jìn)行投資管理的有關(guān)規(guī)定暫未落地,因此相關(guān)消費(fèi)養(yǎng)老平臺目前尚未開展市場化投資業(yè)務(wù),消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金主要以銀行利率計(jì)息為主要投資方式。對于采用積分返利的消費(fèi)養(yǎng)老平臺來說,消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金保值增值來源于平臺盈利分紅,并根據(jù)消費(fèi)者消費(fèi)額占平臺消費(fèi)總額的比重、平臺當(dāng)年利潤情況等指標(biāo),為每個消費(fèi)者進(jìn)行差異化分紅,分紅也以積分形式計(jì)入賬戶內(nèi),并與消費(fèi)者通過購買商品或服務(wù)獲取到的積分累計(jì),形成消費(fèi)者的消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金積累總額。

五是待遇領(lǐng)取。消費(fèi)養(yǎng)老與我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)保持一致,規(guī)定消費(fèi)者在達(dá)到國家法定退休年齡時(shí)(目前為男滿60 周歲,女滿55 周歲),根據(jù)自己專用賬戶中的資金總額,或是將積分按平臺規(guī)定比例兌換后的金額,自主選擇一次性或分次將賬戶內(nèi)資金提取至自己的銀行卡。

四、我國消費(fèi)養(yǎng)老模式運(yùn)作過程中的問題與斷點(diǎn)分析

通過對我國消費(fèi)養(yǎng)老采用類企業(yè)年金模式發(fā)展思路的再審視,不難發(fā)現(xiàn)在賬戶資金管理、返利形式等環(huán)節(jié)存在明顯風(fēng)險(xiǎn)隱患,在稅收安排、投資管理與監(jiān)督等方面存在政策斷點(diǎn),制約著消費(fèi)養(yǎng)老自身的健康持久發(fā)展,同時(shí)不利于消費(fèi)者養(yǎng)老金權(quán)益的切實(shí)保障。

(一)“公對私”轉(zhuǎn)賬行為可能存在違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

為避免返利金大規(guī)模地積累在平臺賬戶的潛在安全風(fēng)險(xiǎn),保障平臺運(yùn)營的規(guī)范性,減少不必要的違法違規(guī)處罰,部分平臺自覺、自愿地選擇與公證處合作,建立資金存管賬戶,其主要依據(jù)是我國司法部頒布的《提存公證規(guī)則》第三條和第五條之規(guī)定,即公證處具有清償提存和擔(dān)保提存兩種職能,前者具有債的消滅和債之標(biāo)的物風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)移的法律效力;后者具有保證債務(wù)履行和替代其他擔(dān)保形式的法律效力。因此,如果只是從過程角度來理解,由于商家并不掌握每位消費(fèi)者的銀行賬戶信息,無法進(jìn)行一對一返利,因此應(yīng)有權(quán)申請辦理提存,等到待遇領(lǐng)取條件成熟時(shí)由公證處交付消費(fèi)者。這種模式在邏輯上是可行的。但消費(fèi)返利金本質(zhì)是商家從與消費(fèi)者商定后的付款額中自愿劃轉(zhuǎn)出,再返還給消費(fèi)者用于養(yǎng)老的一部分資金,因此其本質(zhì)是商家應(yīng)得收入的組成部分,不能說明商家和消費(fèi)者之間因?yàn)橄M(fèi)養(yǎng)老而成立了債權(quán)債務(wù)關(guān)系,故通過公證處賬戶暫管資金其實(shí)是對提存職能的變通執(zhí)行,存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

即使資金在進(jìn)入公證處賬戶后,在面臨待遇提取時(shí),由于不符合《提存公證規(guī)則》之規(guī)范,需要按照一般的“公對私”賬戶走款情形處理;中國人民銀行《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》第四十條①《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》(中國人民銀行令[2003]第5 號),中國政府網(wǎng),2003 年4 月10 日。及《中國人民銀行關(guān)于改進(jìn)個人支付結(jié)算服務(wù)的通知》第一條第三款規(guī)定②《中國人民銀行關(guān)于改進(jìn)個人支付結(jié)算服務(wù)的通知》(銀發(fā)[2007]154 號),中國人民銀行官網(wǎng),2009 年10 月12日。,從單位銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項(xiàng),每筆超過5 萬元的,應(yīng)向其開戶銀行提供相關(guān)付款依據(jù)(見表1)或在付款用途欄、備注欄注明事由,但是消費(fèi)養(yǎng)老儲備金尚不屬于《辦法》中明確規(guī)定的款項(xiàng)類型,同時(shí)商戶、平臺及公證處亦不屬于《辦法》中規(guī)定的具有出具證明資格的機(jī)構(gòu)范圍,因此當(dāng)消費(fèi)者申請?zhí)崛? 萬元額度及以上的消費(fèi)養(yǎng)老金時(shí),可能會存在銀行不受理的情況。

表1 單位應(yīng)向個人開戶行提供的相關(guān)付款依據(jù)(單筆金額大于5 萬元)

此外,《關(guān)于非銀行支付機(jī)構(gòu)開展大額交易報(bào)告工作有關(guān)要求的通知》第二條③《關(guān)于非銀行支付機(jī)構(gòu)開展大額交易報(bào)告工作有關(guān)要求的通知》(銀發(fā)〔2018〕163 號),中國人民銀行官網(wǎng),2018 年7 月13 日。和《人民幣大額和可疑支付交易報(bào)告管理辦法》第八條④《人民銀行就〈金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報(bào)告管理辦法〉答問》,中國政府網(wǎng),2016 年12 月30 日。對四種大額支付交易及十五種可疑支付交易的情形進(jìn)行了界定,其中包括“自然人客戶銀行賬戶與其他的銀行賬戶發(fā)生當(dāng)日單筆或者累計(jì)交易人民幣50 萬元以上(含50萬元)、外幣等值10 萬美元以上(含10 萬美元)的境內(nèi)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)”“相同收付款人之間短期內(nèi)頻繁發(fā)生資金收付”等情形,意味著如果公證處賬戶與某個消費(fèi)者個人賬戶之間的累計(jì)交易額達(dá)到50 萬元及以上,銀行就會按照大額轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行上報(bào);且對于個體消費(fèi)者而言,由于只能從公證處賬戶提取消費(fèi)養(yǎng)老儲備金,因此必須在一定時(shí)期內(nèi)與公證處賬戶建立固定的收付關(guān)系,在行為上就有可能表現(xiàn)為短期內(nèi)頻繁發(fā)生資金收付。故從現(xiàn)行政策規(guī)定來看,通過公證處賬戶轉(zhuǎn)出消費(fèi)養(yǎng)老儲備金至個人可能會被認(rèn)定為大額可疑交易及洗錢行為。同時(shí),公證處自身也需防范被一些別有用心的消費(fèi)養(yǎng)老平臺利用。根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理非法從事資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)、非法買賣外匯刑事案件適用法律若干問題的解釋》第一條⑤《關(guān)于辦理非法從事資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)、非法買賣外匯刑事案件適用法律若干問題的解釋》,中國審判流程信息公開網(wǎng),2019 年8 月27 日。,若為他人提供單位銀行結(jié)算賬戶套現(xiàn)或單位銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)個人賬戶服務(wù)的,還會構(gòu)成《刑法》第二百二十五條第三項(xiàng)規(guī)定的“非法從事資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)”情形,被追究刑事責(zé)任。

(二)部分積分返利形式可能會構(gòu)成非法發(fā)幣行為

部分消費(fèi)養(yǎng)老平臺并非直接返還現(xiàn)金,而是采取返還積分進(jìn)入消費(fèi)者賬戶的形式;同時(shí)積分返還目前也可以大致分為兩種類型:其一是積分的獲得以實(shí)際消費(fèi)為基礎(chǔ),平臺會事先規(guī)定一單位積分與現(xiàn)金間的兌付比例,消費(fèi)者在滿足相關(guān)條件后可以折算為現(xiàn)金提取,這與一般意義上的超市積分、航空里程積分換禮品是相似的;其二是積分的獲得也是以實(shí)際消費(fèi)為基礎(chǔ),但單位積分與現(xiàn)金間的兌付比例是不確定的,即一積分所對應(yīng)的現(xiàn)金價(jià)值是不穩(wěn)定的,兌付比例一般會根據(jù)平臺未來的盈利或投資收益情況進(jìn)行周期性的調(diào)整,這在某種程度上具有了融資屬性;少數(shù)平臺還設(shè)置了積分在會員間可自由轉(zhuǎn)讓、贈送的規(guī)則,雖然在平臺內(nèi)這一規(guī)則會顯示為某會員單方面的出讓行為,但是由于積分本身具有劃算為現(xiàn)金的價(jià)值和升值空間,在線下可能據(jù)此發(fā)展出“炒分”“以積分代現(xiàn)金交易”等行為,與所謂的虛擬數(shù)字貨幣發(fā)行(ICO)極為相似。虛擬數(shù)字貨幣因?yàn)榫哂忻黠@的金融屬性,可能會對所在國的金融體系產(chǎn)生沖突①趙磊:《數(shù)字貨幣的類型化及其法律意義》,《學(xué)海》,2022 年第5 期。,因此中國人民銀行等七部委于2017 年聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于防范代幣發(fā)行融資風(fēng)險(xiǎn)的公告》②《關(guān)于防范代幣發(fā)行融資風(fēng)險(xiǎn)的公告》,中國政府網(wǎng),2017 年9 月4 日。,指出代幣發(fā)行融資是指融資主體通過代幣的違規(guī)發(fā)售、流通,向投資者籌集比特幣、以太幣等所謂“虛擬貨幣”,本質(zhì)上是一種未經(jīng)批準(zhǔn)非法公開融資的行為,涉嫌非法發(fā)售代幣票券、非法發(fā)行證券以及非法集資、金融詐騙、傳銷等違法犯罪活動。因此盡管消費(fèi)養(yǎng)老積分返利在形式上是沒有問題的,但積分的價(jià)值需保持相對的穩(wěn)定,處于合理變動區(qū)間內(nèi),同時(shí)應(yīng)防止出現(xiàn)上述第二類積分的交易行為。

(三)針對消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的稅收政策尚存在斷點(diǎn)

消費(fèi)養(yǎng)老本質(zhì)上是立足于商品交易過程來產(chǎn)生消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的一種模式,因此增值稅及所得稅是不可避免的兩個稅種。

從增值稅的角度上來說,由于消費(fèi)養(yǎng)老既不屬于我國《增值稅暫行條例》(2017 年修訂)第十五條規(guī)定的免征增值稅的項(xiàng)目,也不同于平銷返利及直接在售價(jià)上進(jìn)行減扣的打折情形,因此在增值稅環(huán)節(jié)商家需要按照全額繳納稅款,不能以消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金進(jìn)行抵扣,并為消費(fèi)者開具與收款額相等的增值稅發(fā)票。目前,從凈利潤中拿出一部分比例作為消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金已成為我國消費(fèi)養(yǎng)老模式推廣過程中的一個普遍做法。由此可見,消費(fèi)養(yǎng)老的返利是出自企業(yè)所得部分,與增值稅的相關(guān)條例規(guī)定并不沖突。此外,對于采取積分返利的商家,由于積分的兌換對象為現(xiàn)金,不屬于增值稅的征收對象,也不涉及增值稅問題。

在企業(yè)所得稅層面,無論是當(dāng)期現(xiàn)金返利還是未來用積分兌換成現(xiàn)金,都是商家在某個時(shí)間點(diǎn)從利潤中拿出一定比例用于消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的返還,目前此種情形只能適用于《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南〉的通知》(財(cái)會[2006]18 號)內(nèi)附件《會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中有關(guān)“利潤分配”的明細(xì)核算規(guī)定,其下包括提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、轉(zhuǎn)作股本的股利、盈余公積補(bǔ)虧和未分配利潤等子項(xiàng),消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金應(yīng)歸為“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”項(xiàng)目,并且按照我國《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定企業(yè)的“股息、紅利等權(quán)益性收益款項(xiàng)”支出在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),不得扣除。因此消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金需商家全額承擔(dān)所得稅?？紤]到我國商品流通業(yè)(包括批發(fā)和零售)的平均利潤率偏低的現(xiàn)實(shí)③根據(jù)國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅源報(bào)表統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)測算,商品流通業(yè)(包括批發(fā)和零售)的平均利潤率為3%。,以及現(xiàn)階段商家參與消費(fèi)養(yǎng)老的主要動力來自于企業(yè)社會責(zé)任感與增加客戶黏性的需要,隨著越來越多的商家加入,當(dāng)消費(fèi)養(yǎng)老帶給商家的差異化宣傳效益漸微、邊際社會效益低于邊際經(jīng)濟(jì)效益時(shí),商家就可能會失去繼續(xù)參與消費(fèi)養(yǎng)老的動力,消費(fèi)養(yǎng)老的可持續(xù)發(fā)展將會面臨挑戰(zhàn)。

在個人所得稅層面,以時(shí)間節(jié)點(diǎn)劃分,可以將環(huán)節(jié)分為返利時(shí)和領(lǐng)取時(shí)兩個階段。在消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金返利到賬戶時(shí),由于資金屬于紅利所得,因此按照我國《個人所得稅法》第二條及第六條規(guī)定,應(yīng)按照偶然所得稅率(20%)繳納個人所得稅。在待遇領(lǐng)取時(shí),由于目前我國對于養(yǎng)老金收入的納稅規(guī)定僅限于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,即《個人所得稅法》第四條和第六條規(guī)定,基本養(yǎng)老金在繳費(fèi)階段稅前扣除,在待遇領(lǐng)取階段免征個人所得稅;企業(yè)年金,即《個人所得稅法》第四條、《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》①《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》,國家稅務(wù)總局官網(wǎng),2014 年2 月21 日。、《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》②《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》,國家稅務(wù)總局官網(wǎng),2018 年12 月27 日。規(guī)定,針對企業(yè)年金(職業(yè)年金)按照“EET”模式③“EET”模式是指在繳費(fèi)、投資管理階段不納稅,在待遇領(lǐng)取時(shí)依法繳納個人所得稅。征稅;個人養(yǎng)老金,即《關(guān)于個人養(yǎng)老金有關(guān)個人所得稅政策的公告》④《關(guān)于個人養(yǎng)老金有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022 年第34 號),中國政府網(wǎng),2022 年11月3 日。規(guī)定,個人養(yǎng)老金在繳費(fèi)階段按照12000 元/年的上限予以稅前扣除,在待遇領(lǐng)取環(huán)節(jié)按3%全額征收個人所得稅;針對消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的獲取及待遇領(lǐng)取是否征稅以及以何種稅征收暫時(shí)還沒有明確規(guī)定,存在政策設(shè)計(jì)的空缺。

(四)消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的投資管理環(huán)節(jié)尚存在斷點(diǎn)

盡管消費(fèi)養(yǎng)老在運(yùn)作架構(gòu)上參照企業(yè)年金,設(shè)置了受托機(jī)構(gòu)、投管機(jī)構(gòu)、賬戶管理與托管機(jī)構(gòu),但由于兩種養(yǎng)老金類型的內(nèi)在機(jī)制存在本質(zhì)差異,消費(fèi)養(yǎng)老在實(shí)踐中直接借用企業(yè)年金模式后,并未取得理想效果,且在某種意義上成為了其自身發(fā)展的桎梏,主要表現(xiàn)為前端主體角色的不適配性與后端投資管理環(huán)節(jié)的難落地:一方面,雇主與雇員基于勞動合同形成法定與利益相關(guān)關(guān)系,在資金積累環(huán)節(jié)由雇主與雇員共同繳納企業(yè)年金費(fèi)用;此外,由于企業(yè)年金繳費(fèi)從資金屬性來看,本質(zhì)上來源于企業(yè)利潤,同時(shí)對于職工而言屬于企業(yè)福利與權(quán)益保障,因此雇主與雇員可通過集體協(xié)商機(jī)制討論企業(yè)年金運(yùn)作方案,確定繳費(fèi)率、待遇提取、基金管理方式等⑤董捷,何靜:《中國企業(yè)年金制度的發(fā)展與完善:功能定位、發(fā)展現(xiàn)狀及改革方向》,《學(xué)習(xí)與實(shí)踐》,2022 年第9 期。,以全面保障各方利益,且方案確立后具有契約效力;但消費(fèi)養(yǎng)老中,消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金提供者(商家)與運(yùn)作方案制定者(消費(fèi)養(yǎng)老平臺)相分離,同時(shí)方案難以通過集體協(xié)商方式整體納入養(yǎng)老金受益者(消費(fèi)者)的利益訴求,消費(fèi)養(yǎng)老平臺、商家與消費(fèi)者三者之間則缺乏具有約束力的利益關(guān)系綁定,意味著商家的消費(fèi)型養(yǎng)老金儲備供給行為具有不確定性和松散性,消費(fèi)養(yǎng)老各參與主體之間的關(guān)系設(shè)定及內(nèi)在機(jī)理決定了其無法采用企業(yè)年金的資金歸集模式;另一方面,企業(yè)年金的投資管理是先由人社部確定具備資質(zhì)的年金管理機(jī)構(gòu)名單,后由雇主根據(jù)企業(yè)及職工偏好、機(jī)構(gòu)既往業(yè)績等指標(biāo)在名單內(nèi)選擇管理機(jī)構(gòu),確定企業(yè)年金投資方案;但在消費(fèi)養(yǎng)老中,消費(fèi)養(yǎng)老平臺一方面無權(quán)代替消費(fèi)者選擇投資管理機(jī)構(gòu)及投資管理組合,同時(shí)監(jiān)管部門尚未就消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金投資管理機(jī)構(gòu)資質(zhì)名單做出明確安排,因此在投資管理環(huán)節(jié),消費(fèi)養(yǎng)老無法解決“憑何代為投資”以及“向誰投資”的問題。

五、建立我國個人養(yǎng)老金消費(fèi)積累渠道可行性分析

我國消費(fèi)養(yǎng)老作為個人積累養(yǎng)老金方式的一種有益探索,其在資金性質(zhì)、模式要素等方面與個人養(yǎng)老金制度較為契合,同時(shí)基于個人養(yǎng)老金現(xiàn)有制度安排能夠有效續(xù)接消費(fèi)養(yǎng)老的發(fā)展斷點(diǎn)、滿足發(fā)展需求、促進(jìn)規(guī)范運(yùn)作,這也為未來實(shí)現(xiàn)消費(fèi)養(yǎng)老與個人養(yǎng)老金的有機(jī)整合,建立我國個人養(yǎng)老金消費(fèi)積累渠道提供了一定可行性。

(一)資金性質(zhì):個人所有的私人財(cái)產(chǎn)

個人養(yǎng)老金最突出的特征,是自始至終養(yǎng)老資產(chǎn)獨(dú)立儲存于個人養(yǎng)老金資金賬戶,產(chǎn)權(quán)清晰,明確個人完全承擔(dān)繳費(fèi)、自主選擇購買個人養(yǎng)老金產(chǎn)品、按需選擇待遇提取方式。因此,明確實(shí)賬化資產(chǎn)的私有屬性是第一位的,這也是個人養(yǎng)老金與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金的本質(zhì)區(qū)別⑥董克用,施文凱:《加快建設(shè)中國特色第三支柱個人養(yǎng)老金制度:理論探討與政策選擇》,《社會保障研究》,2020 年第2 期。。消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金在形式上體現(xiàn)為返利,實(shí)質(zhì)是商家向消費(fèi)者自愿做出的部分利潤讓渡,期間資金實(shí)現(xiàn)了由商家到消費(fèi)者的轉(zhuǎn)移,消費(fèi)者對資金享有完全所有權(quán),對資金如何投資使用具有決定權(quán)。因此從資金性質(zhì)上來看,個人養(yǎng)老金與消費(fèi)養(yǎng)老具有一致性,為建立個人養(yǎng)老金消費(fèi)積累渠道后,籌資模式的合并統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)。

(二)模式要素:高度相似的運(yùn)作環(huán)節(jié)

在賬戶屬性方面,消費(fèi)養(yǎng)老賬戶與個人養(yǎng)老金資金賬戶均為個人所有的專用賬戶,在未滿足特定條件前,無法提前支取;在運(yùn)營過程中,消費(fèi)養(yǎng)老與個人養(yǎng)老金的資金均(擬)通過參與金融市場投資的方式實(shí)現(xiàn)保值增值;在待遇領(lǐng)取上,一般情況下均以退休年齡為領(lǐng)取使用消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的必要條件。因此從運(yùn)作模式組成要素來看,個人養(yǎng)老金與消費(fèi)養(yǎng)老具有高度相似性,為建立個人養(yǎng)老金消費(fèi)積累渠道后,運(yùn)作流程的合并統(tǒng)一提供了有利條件。

(三)發(fā)展需求:制度安排上相互補(bǔ)充

一是基于個人養(yǎng)老金制度安排續(xù)接消費(fèi)養(yǎng)老發(fā)展斷點(diǎn)。消費(fèi)養(yǎng)老的發(fā)展斷點(diǎn)主要在于稅收政策設(shè)計(jì)缺失與投資管理困難兩個方面,在將消費(fèi)養(yǎng)老整合并入個人養(yǎng)老金,形成消費(fèi)積累渠道后,上述環(huán)節(jié)可直接依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行,順利實(shí)現(xiàn)續(xù)接。一方面,《個人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》①《個人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》(人社部發(fā)〔2022〕70 號),中央政府網(wǎng),2022 年11 月5 日。中規(guī)定參加人可自主決定個人養(yǎng)老金資金賬戶的投資計(jì)劃,包括個人養(yǎng)老金產(chǎn)品的投資品種、投資金額等,目前個人養(yǎng)老金相關(guān)的儲蓄、保險(xiǎn)、理財(cái)與基金產(chǎn)品均已在試行地區(qū)公開銷售,可為個人養(yǎng)老金消費(fèi)積累渠道的參與者提供成熟的投資渠道及產(chǎn)品選擇。另一方面,通過消費(fèi)積累渠道產(chǎn)生的養(yǎng)老金作為個人養(yǎng)老金一部分,可適用于《關(guān)于個人養(yǎng)老金有關(guān)個人所得稅政策的公告》中的額度上限及稅率設(shè)置等規(guī)定,享受稅收優(yōu)惠。

二是基于消費(fèi)養(yǎng)老為個人養(yǎng)老金籌資渠道提供優(yōu)化方向。當(dāng)前我國個人養(yǎng)老金制度暫只設(shè)立了繳費(fèi)積累渠道,資金積累方式較為單一,同時(shí)在個稅起征點(diǎn)提高后,稅優(yōu)政策的惠及群體更為有限,在推動資金有效積累與增強(qiáng)制度吸引力等方面存在迫切需求②謝予昭:《養(yǎng)老保險(xiǎn)稅優(yōu)政策的本土探索、國際經(jīng)驗(yàn)與提升路徑》,《保險(xiǎn)研究》,2022 年第4 期。,可考慮基于消費(fèi)養(yǎng)老的模式特征予以補(bǔ)充。消費(fèi)養(yǎng)老是以消費(fèi)行為的發(fā)生為條件,提供消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金保障;對于居民而言,參與門檻較低,且日常生活中消費(fèi)行為的發(fā)生具有普遍性和高頻性,可幫助參與者以較高效率實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老金積累。因此通過消費(fèi)養(yǎng)老與個人養(yǎng)老金制度整合,利于拓寬個人養(yǎng)老金制度的現(xiàn)有資金來源渠道,加速個人養(yǎng)老金資金積累,提高制度的普適性與激勵效果,對于提高國民整體,特別是靈活就業(yè)人員及中低收入群體的未來養(yǎng)老金待遇水平具有重要作用。

六、建立我國個人養(yǎng)老金消費(fèi)積累渠道的構(gòu)思

個人養(yǎng)老金消費(fèi)積累渠道建立后,基于《個人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》中有關(guān)規(guī)定,可直接適用于消費(fèi)養(yǎng)老,解決其面臨的投資管理斷點(diǎn)以及個稅政策支持等問題,不再贅述;但在運(yùn)作環(huán)節(jié)前端的賬戶建立、資金清分入賬以及消費(fèi)養(yǎng)老平臺與商家稅收政策三個方面,還需要進(jìn)一步細(xì)化,充分考慮消費(fèi)養(yǎng)老賬戶與個人養(yǎng)老金賬戶、清分機(jī)構(gòu)與個人養(yǎng)老金資金賬戶開設(shè)機(jī)構(gòu)(商業(yè)銀行)、開展消費(fèi)養(yǎng)老業(yè)務(wù)的企業(yè)與一般企業(yè)這三組關(guān)系的處理,實(shí)現(xiàn)個人養(yǎng)老金消費(fèi)積累渠道運(yùn)作的全流程打通。

(一)明確賬戶唯一性,個人養(yǎng)老金資金賬戶統(tǒng)一承擔(dān)繳費(fèi)與消費(fèi)積累職能

根據(jù)《個人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》規(guī)定,參與者必須在參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的基礎(chǔ)上,才能開立其個人養(yǎng)老金資金賬戶。因此,對于個人養(yǎng)老金消費(fèi)積累渠道建立前,個人養(yǎng)老金制度與消費(fèi)養(yǎng)老均未參與者,應(yīng)確認(rèn)自己已繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),之后在符合規(guī)定的商業(yè)銀行完成個人養(yǎng)老金資金賬戶的建立。

對于在個人養(yǎng)老金消費(fèi)積累渠道建立前已參與消費(fèi)養(yǎng)老者,需進(jìn)一步明確原消費(fèi)養(yǎng)老賬戶與個人養(yǎng)老金資金賬戶間及其資金間的關(guān)系,具體主要有以下幾種分類情況:

一是已參加個人養(yǎng)老金而尚未參加消費(fèi)養(yǎng)老者,在消費(fèi)養(yǎng)老渠道開通后,可直接使用個人養(yǎng)老金資金賬戶存放消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金;同理,對于已在消費(fèi)養(yǎng)老平臺開設(shè)一個賬戶而未參加個人養(yǎng)老金的消費(fèi)者,在符合規(guī)定的前提下,可將該賬戶作為自己的個人養(yǎng)老金資金賬戶使用,存放繳費(fèi)型養(yǎng)老儲備金;二是在多個消費(fèi)養(yǎng)老平臺開設(shè)賬戶且尚未參加個人養(yǎng)老金者,只能保留唯一賬戶作為個人養(yǎng)老金資金賬戶,其他平臺積累的消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金統(tǒng)一轉(zhuǎn)入該賬戶,并在資金轉(zhuǎn)移完成后銷戶;三是已同時(shí)參與消費(fèi)養(yǎng)老和個人養(yǎng)老金者,在開設(shè)消費(fèi)積累渠道后,只能保留個人養(yǎng)老金資金賬戶,消費(fèi)養(yǎng)老平臺應(yīng)協(xié)助消費(fèi)者注銷原賬戶,并將賬戶內(nèi)資金轉(zhuǎn)移至個人養(yǎng)老金資金賬戶。

特別地,對于采用積分形式返還消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的平臺,由于在兌換養(yǎng)老金前,積分只能作為一種虛擬憑證,沒有貨幣價(jià)值,不被允許直接進(jìn)行交易與投資。考慮到個人養(yǎng)老金保值增值的需要,以及未來投資的便利性與即時(shí)性,因此在消費(fèi)積累渠道建立后,該類平臺應(yīng)盡快將返利形式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金,并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將積分按照約定比例轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金,劃轉(zhuǎn)至各個人養(yǎng)老金資金賬戶。

(二)建立消費(fèi)養(yǎng)老平臺、清分機(jī)構(gòu)與個人養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)對接,發(fā)揮暫存賬戶功效

一是建立消費(fèi)養(yǎng)老平臺、個人養(yǎng)老金信息平臺、商業(yè)銀行與清分機(jī)構(gòu)之間的數(shù)據(jù)對接。首先是建立消費(fèi)養(yǎng)老平臺與個人養(yǎng)老金信息平臺的數(shù)據(jù)對接,消費(fèi)者在使用消費(fèi)養(yǎng)老平臺購物前需首先通過實(shí)名認(rèn)證等方式成功綁定個人養(yǎng)老金資金賬戶,未能完成實(shí)名注冊的消費(fèi)者則僅能以“游客”身份訪問消費(fèi)養(yǎng)老平臺,不具備在平臺購物及獲得消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的資格;若消費(fèi)者后續(xù)根據(jù)《辦法》規(guī)定,成功變更資金賬戶后,則消費(fèi)者在消費(fèi)養(yǎng)老平臺綁定的原資金賬戶會自動失效,賬戶變更完成后首次使用平臺需重新實(shí)名綁定。其次是建立消費(fèi)養(yǎng)老平臺與清分機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)對接,消費(fèi)者支付貨款后,消費(fèi)養(yǎng)老平臺將返利金額及消費(fèi)者個人養(yǎng)老金資金賬戶信息告知清分機(jī)構(gòu),清分機(jī)構(gòu)根據(jù)上述信息識別發(fā)生交易行為的消費(fèi)者身份以及消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金去往賬戶;最后是建立清分機(jī)構(gòu)與商業(yè)銀行之間的數(shù)據(jù)對接,清分機(jī)構(gòu)核對信息無誤后,進(jìn)行貨款清分,將消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金實(shí)時(shí)劃入消費(fèi)者個人養(yǎng)老金資金賬戶,與繳費(fèi)型養(yǎng)老儲備金、前期投資收益一同構(gòu)成消費(fèi)者的個人養(yǎng)老金積累總額,商業(yè)銀行在收到入賬提示后,將資金積累信息上報(bào)至個人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺。從而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金從前端的生成、中端的清分到后端的入賬一系列流程的銜接。

二是考慮到《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》中明確規(guī)定:“沒有國家規(guī)定和當(dāng)事人約定的,消費(fèi)者可以自收到商品起七日內(nèi)退貨”,以及避免商家未發(fā)貨而攜款離去的行為,建議通過線上購買商品與服務(wù)的交易,資金抵達(dá)清分環(huán)節(jié)后,先進(jìn)入清分機(jī)構(gòu)的擔(dān)保(暫存)賬戶,待消費(fèi)者主動或自動確認(rèn)收貨后再開啟清分流程,轉(zhuǎn)入商家賬戶以及消費(fèi)者的個人養(yǎng)老金資金賬戶;由于實(shí)體店與網(wǎng)店的經(jīng)營形式與管理模式不同,對于通過線下掃碼購買商品與服務(wù)的交易,資金會實(shí)時(shí)清分至商家賬戶,但消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金部分暫存于清分機(jī)構(gòu)擔(dān)保賬戶中,待退貨期過后再延遲清分至個人養(yǎng)老金資金賬戶。

(三)優(yōu)化個人養(yǎng)老金額度規(guī)定,完善參與平臺及企業(yè)的稅收支持政策

一方面考慮到部分個人繳費(fèi)再加上消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金積累額度后,或會高于當(dāng)前個人養(yǎng)老金資金賬戶年度積累上限,因此建議未來可將政策對“12000 元/年”的定性由“積累和稅優(yōu)上限”轉(zhuǎn)變?yōu)閮H保留“稅優(yōu)上限”,超出部分不享受稅收優(yōu)惠,但可在賬戶內(nèi)積累,允許個人自行購買商業(yè)養(yǎng)老金融產(chǎn)品,在產(chǎn)品投資管理周期結(jié)束后,個人可自行決定提取本金收益或繼續(xù)投資,從而為因引入消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金,導(dǎo)致資金溢出的部分也能先暫存至個人養(yǎng)老金資金賬戶,在便于清分機(jī)構(gòu)開展工作、為超額資金提供合規(guī)去向的同時(shí),也兼顧了不同群體的個人養(yǎng)老金積累訴求,強(qiáng)化了個人養(yǎng)老金資金賬戶運(yùn)作的靈活性及職能范圍。

另一方面在企業(yè)所得稅層面,為增強(qiáng)更多商家參與消費(fèi)積累養(yǎng)老金渠道建設(shè)的積極性,主動承擔(dān)社會責(zé)任,同時(shí)也是考慮到目前已開展消費(fèi)養(yǎng)老業(yè)務(wù)的商家盈利能力與稅負(fù)情況,建議稅務(wù)機(jī)關(guān)將商家返還的消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金列為“公益性捐贈支出”范疇,適用于我國《企業(yè)所得稅法》第九條之規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！毕噍^于目前適用的“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”項(xiàng)目,“公益性捐贈支出”更能凸顯消費(fèi)型養(yǎng)老儲備金的養(yǎng)老保障這一公共服務(wù)性能,避免引起消費(fèi)者產(chǎn)生“消費(fèi)=投資”的誤解,減輕商家的繳稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)稅優(yōu)比例的設(shè)置,也有利于作為企業(yè)合理設(shè)定返利比例的參考標(biāo)準(zhǔn),為返利比例的動態(tài)調(diào)整提供空間。