王婉婷

(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830012)

一、 引言

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，應(yīng)收賬款管理與企業(yè)信用在企業(yè)經(jīng)營中占據(jù)重要地位。 現(xiàn)階段，我國應(yīng)收賬款管理相關(guān)的法律法規(guī)并不健全，也沒有建立完善的信用體系。 而面對(duì)激烈的市場競爭，針對(duì)賒銷產(chǎn)生的龐大的應(yīng)收賬款，企業(yè)必須采取科學(xué)有效的信用機(jī)制，并且加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，方能降低企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到利益最大化。

二、 應(yīng)收賬款管理概述

(一)應(yīng)收賬款定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售商品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買方收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)銷售行為的發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)，且該債權(quán)尚未接受任何形式的書面承諾。

(二)應(yīng)收賬款形成原因

1. 激烈的商業(yè)市場競爭

面對(duì)激烈的市場競爭，企業(yè)往往都會(huì)采用賒銷方式，向買方提供商業(yè)信用，以此來爭取客戶，擴(kuò)大市場占有率，因此，市場競爭最終會(huì)導(dǎo)致賒銷的產(chǎn)生[1]。

2. 銷售實(shí)現(xiàn)與貨到付款的時(shí)間差

時(shí)間差就是指在結(jié)算貨款到支付時(shí)所需的時(shí)間，企業(yè)的結(jié)算方式與耗費(fèi)的時(shí)間掛鉤。 結(jié)算方式不恰當(dāng)，耗費(fèi)時(shí)間就越長。

3. 企業(yè)自身不健全的信用制度

目前我國的信用體系機(jī)制還不夠完善，企業(yè)在信用制度管理上水平較低，在國家對(duì)信用政策放寬后，企業(yè)無限制地?cái)U(kuò)大銷售規(guī)模不但不會(huì)使其盈利，反而會(huì)導(dǎo)致貨款難以收回，從而形成應(yīng)收賬款。

(三)應(yīng)收賬款管理的目的及意義

1. 應(yīng)收賬款管理的目的

企業(yè)的最終目的就是要獲取利益最大化，因此應(yīng)收賬款管理的目的就是要減少壞賬損失、制訂科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策。 在信用政策下，增加的銷售收益大于采取該政策所負(fù)擔(dān)的成本時(shí)，該政策才是可行的。

應(yīng)收賬款管理還包含對(duì)企業(yè)未來銷售前景的預(yù)測和對(duì)市場的判斷，因此，應(yīng)收賬款管理的最終目的是保證及時(shí)收回賬款并且最大限度降低信用風(fēng)險(xiǎn)。

2. 應(yīng)收賬款管理的意義

一方面，企業(yè)可以將應(yīng)收賬款水平控制在合理范圍內(nèi)，加快企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)速度，同時(shí)保證企業(yè)的現(xiàn)金流和銷售利潤；另一方面，企業(yè)可以進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)整體管理水平。

對(duì)企業(yè)來說，應(yīng)收賬款就是一個(gè)產(chǎn)銷統(tǒng)一體，企業(yè)既想要借助其促進(jìn)銷售增加銷售收入，提高企業(yè)競爭力，同時(shí)希望盡力避免應(yīng)收賬款帶給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)問題以及壞賬損失問題[2]。

因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理并不意味著企業(yè)不能擁有應(yīng)收賬款，而是通過合理的管理手段將其控制在一定合理范圍內(nèi)，最終對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展起到積極作用。

三、 A 公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

(一)A 公司概況

A 公司于1971 年6 月成立。 公司主要經(jīng)營化工原料、化學(xué)制劑、生物制品、化妝品、中草藥、中成藥、保健食品、飲料的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售；茶葉、食糖的批發(fā)、零售等。 公司的主要產(chǎn)品有田七系列和云南白藥系列。

A 公司發(fā)展迅猛，不斷地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)，擴(kuò)大銷售規(guī)模，利潤大幅上升。 因?yàn)檫^度擴(kuò)大生產(chǎn)銷售規(guī)模，使得公司的流動(dòng)資金難以維持公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)。 目前，該公司出現(xiàn)了應(yīng)收賬款在流動(dòng)資金的占比極高、資金周轉(zhuǎn)困難等現(xiàn)象。 公司的主要客戶是國內(nèi)一些中小型企業(yè)，自創(chuàng)立至今，公司發(fā)生壞賬損失數(shù)額較大。

(二)A 公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

1. 應(yīng)收賬款異常增長

應(yīng)收賬款增長率＝(本期應(yīng)收賬款-上期應(yīng)收賬款)/上期應(yīng)收賬款×100%

營業(yè)收入增長率＝(本期營業(yè)收入-上期營業(yè)收入)/上期營業(yè)收入×100%

從表1 中數(shù)據(jù)可以看出，公司應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重低，主要由于A 母公司2016 年成立一家保理公司并與子公司省醫(yī)藥簽訂協(xié)議，每年省醫(yī)藥出售大量應(yīng)收賬款由保理公司購買，如此一來，就可以減少公司的應(yīng)收賬款。 因此，公司轉(zhuǎn)移了應(yīng)收賬款，壞賬風(fēng)險(xiǎn)自然而然地也轉(zhuǎn)移了。 即出現(xiàn)了表1 中占比較低的表象。

表1 2017—2021 年A 公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)

一般而言，應(yīng)收賬款是伴隨著營業(yè)收入的增加而增加，兩者之間成正比。 因此，比較分析兩者的增長率，就可以判斷公司的經(jīng)營狀況。 正常情況下，公司經(jīng)營狀況良好時(shí)，應(yīng)收賬款的增長速度一般小于營業(yè)收入的增長速度。

從表1 可以看出，A 公司的應(yīng)收賬款一直在持續(xù)增加，一方面是國家政策的原因，另一方面由于公司開設(shè)了大量子公司導(dǎo)致客戶增加。 公司應(yīng)收賬款增長速度快，大部分收入屬于賒銷，資金難以收回，資金利用率低。

2. 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入/應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

通常來說，應(yīng)收賬款變現(xiàn)次數(shù)越多，也就是周轉(zhuǎn)率越高就越好，說明該公司的回款能力強(qiáng)、催收高效、壞賬損失少、資金流動(dòng)性好。 與之相反，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是越短越好。

由表2 可以看出，公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與周轉(zhuǎn)天數(shù)呈反向變化。 周轉(zhuǎn)率在下降而周轉(zhuǎn)天數(shù)在上升。 這說明，A 公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度變慢，平均收賬期在增加，資產(chǎn)流動(dòng)性減慢，不利于公司的生產(chǎn)經(jīng)營。

表2 2017—2021 年A 公司相關(guān)周轉(zhuǎn)性財(cái)務(wù)指標(biāo)

3. 應(yīng)收賬款債務(wù)人分析

根據(jù)二八原則，占公司總客戶的20%左右為公司的大客戶，而大客戶能帶給公司很大的效益:①從公司來看，只占20%的大客戶能帶給公司80%的項(xiàng)目收益，而占比較多的中小客戶給公司帶來的效益只占其20%。 ②企業(yè)可以通過大客戶來提高市場占有率，從而帶來穩(wěn)定發(fā)展。 ③大客戶一般具有較好的信用，在業(yè)界也有一定聲譽(yù)，有好的口碑；相比小客戶，賒銷后大概率能追回賬款。

從表3 中可以看出，A 公司前五大銷售客戶銷售總計(jì)占總銷售額的15%左右，說明A 公司近五年來前五大銷售客戶都是以中小企業(yè)為主。 當(dāng)然，醫(yī)藥企業(yè)債務(wù)人大多是醫(yī)院或醫(yī)療機(jī)構(gòu)，但是，A 公司沒有一個(gè)穩(wěn)定的大客戶與之合作，中小企業(yè)由于自身發(fā)展緩慢，可以抵押的固定資產(chǎn)相對(duì)較少，公司經(jīng)營與大企業(yè)相比較不穩(wěn)定，因此賒銷給中小型企業(yè)會(huì)有很大的風(fēng)險(xiǎn)，要承擔(dān)貨款收不回來的風(fēng)險(xiǎn)，而A公司的主要銷售客戶都是這種中小型企業(yè)，比較容易產(chǎn)生壞賬。

表3 2017—2021 年A 公司主要銷售客戶及年度銷售額占比情況單位:%

四、 A 公司應(yīng)收賬款管理存在的問題

(一)公司多采取賒銷占領(lǐng)市場

隨著社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平不斷提高，人們對(duì)自身身體健康越發(fā)重視，導(dǎo)致醫(yī)藥行業(yè)近幾年蓬勃發(fā)展，A 公司迅速擴(kuò)張成為醫(yī)藥行業(yè)的佼佼者。在競爭激烈的醫(yī)藥行業(yè)，A 公司不得不擴(kuò)大生產(chǎn)與銷售的范圍，同時(shí)，采用信用銷售與其他企業(yè)競爭，因此公司在銷售過程中大多采用賒銷以便銷售額增長，更好地占領(lǐng)市場。 吸引企業(yè)信用銷售的主要原因:首先，缺少資金，企業(yè)總想得到自己想要的材料和服務(wù)。 其次，許多客戶都希望保持一定時(shí)間的支付期限，以驗(yàn)證貨物和審查文檔[3]。 市場經(jīng)濟(jì)的變化是極快的，企業(yè)若想緊跟市場發(fā)展的腳步，就必須采用賒銷的方式，以此來擴(kuò)大市場份額，從而增加各項(xiàng)銷售收入。

(二)應(yīng)收賬款過多易產(chǎn)生壞賬損失

由于公司之間存在激烈的商業(yè)競爭，公司在銷售產(chǎn)品時(shí)，形成大量的應(yīng)收賬款，科學(xué)合理地利用信貸銷售有利于公司銷售渠道的穩(wěn)定。 但是，A 公司應(yīng)收賬款占據(jù)了公司大量的流動(dòng)資金，給公司資金周轉(zhuǎn)造成一定困難，容易造成壞賬損失。 因?yàn)槠髽I(yè)管理制度的不合理，造成了大多應(yīng)收賬款在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能完全收回。 例如，公司是否對(duì)欠款方的信用狀況進(jìn)行全面的調(diào)查，對(duì)信用狀況不良的客戶是否還繼續(xù)賒銷等。 這些問題都會(huì)增加公司營運(yùn)資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司的發(fā)展。

(三)客戶大多缺乏高信用度

該公司的銷售網(wǎng)絡(luò)覆蓋云南省16 個(gè)省、128 個(gè)縣。 不僅覆蓋了各級(jí)醫(yī)院、零售藥店和藥品配送企業(yè)，還有效地覆蓋了縣、鄉(xiāng)衛(wèi)生院和社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站，覆蓋了全省藥品流通企業(yè)最大的市場份額。 中小型公司信用缺失的主要原因是內(nèi)部信用管理不健全、財(cái)務(wù)失真現(xiàn)象嚴(yán)重、固定資產(chǎn)少融資難。 而A公司主要賒銷對(duì)象就是這些中小型企業(yè)。 在給客戶賒銷貨物時(shí)，A 公司對(duì)客戶信用狀況方面做的調(diào)查明顯不夠，加之公司盲目地增加銷售以搶占市場份額，導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款增加。 公司的應(yīng)收賬款增加，導(dǎo)致公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加；對(duì)客戶的信用狀況方面了解不夠全面，造成大量信用貸款無法及時(shí)收回。 公司應(yīng)收賬款的賬齡過長，而公司管理者也沒有采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，因此導(dǎo)致公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，應(yīng)收賬款成為壞賬。

五、 解決A 公司應(yīng)收賬款管理問題的對(duì)策

(一)慎重采取賒銷機(jī)制

通過調(diào)查賒銷對(duì)象的信用狀況，對(duì)其能否按時(shí)還款進(jìn)行分析。 在給予賒銷后要對(duì)賒銷對(duì)象加強(qiáng)管理，公司有關(guān)部門要按時(shí)并多次與賒銷對(duì)象保持密切聯(lián)系，及時(shí)調(diào)查更新對(duì)方信用狀況，在預(yù)測其不能按時(shí)還款時(shí)要及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)情況，然后采取其他催收措施。 銷售部門要時(shí)刻記錄銷售對(duì)象的賒銷情況，累計(jì)銷售對(duì)象的信用等級(jí)，在賒銷對(duì)象出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，及時(shí)采取措施，因此公司一定要嚴(yán)加選擇賒銷的對(duì)象并時(shí)刻對(duì)其進(jìn)行把控[4]。

(二)增強(qiáng)壞賬風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)應(yīng)收賬款回收時(shí)間長、客戶不及時(shí)還款等問題導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，必須采取法律手段來維護(hù)企業(yè)自身的基本權(quán)利。

欠款時(shí)間越長，貨款收不回來的可能性越大。因此對(duì)逾期貨款，公司要派專門人員加大對(duì)拖欠貨款客戶的追收力度。 管理人員必須要定期核對(duì)賬款，按照逾期的時(shí)長，確定收貨款的先后順序。 管理人員一定要辨別欠款方是否在故意拖欠，對(duì)故意拖欠賬款的客戶，不能采取一般的催收辦法，對(duì)這類欠款的客戶必須采取強(qiáng)有力的措施，或者立即使用法律手段如訴訟保全。 總而言之，催收賬款方式有許多，對(duì)不同逾期的不同情況，可以靈活使用催收手段，有能力的情況下最好做到雙方共贏。

(三)制定科學(xué)的信用政策機(jī)制

公司可以將信用管理作為一個(gè)獨(dú)立的部門，將其與銷售部門、財(cái)務(wù)部門劃分開，這樣可以有效地防止舞弊。 公司可以指派專門人員對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行查閱，也可以通過銀行給客戶的信用評(píng)級(jí)進(jìn)行分析，大致判斷客戶的信譽(yù)、資本以及償債能力。

公司可以分析當(dāng)前市場所處的環(huán)境，然后結(jié)合自身狀況，制定合理的適合自身的信用政策。 要權(quán)衡政策制訂后帶給公司的效益與帶來怎樣的風(fēng)險(xiǎn)，以及出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后如何應(yīng)對(duì)。 在將這些問題分析清楚后制訂信用政策，要與時(shí)俱進(jìn)，隨著市場環(huán)境、競爭對(duì)手、自身發(fā)展水平不斷變化，信用政策也要隨之機(jī)動(dòng)地修訂。 公司的第一要義就是要追求利益最大化，而信用交易與信用風(fēng)險(xiǎn)同生共死，因此信用風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移是信用政策的一大要點(diǎn)。

六、 總結(jié)

文章通過對(duì)A 公司的分析，可以看到應(yīng)收賬款不僅僅只是一項(xiàng)資產(chǎn)，它更多的是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析以及對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的管理。 其考驗(yàn)的不僅僅是管理者的管理水平，更多的是各個(gè)部門間的相互配合與協(xié)作。 恰當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款管理機(jī)制可以加快賬款的回收，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益。