董洪龍

摘要：我國水利事業(yè)單位帶有社會(huì)服務(wù)性質(zhì)，而且具備一定的公益性，在我國社會(huì)發(fā)展中具有不可替代的重要作用。并且，由于水利事業(yè)單位自身特點(diǎn)，水利事業(yè)單位需要耗費(fèi)較長的時(shí)間收集和處理大量會(huì)計(jì)信息，致使其內(nèi)部控制的過程容易遭遇風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致水利事業(yè)單位蒙受較大的損失。因此，水利事業(yè)單位必須重點(diǎn)關(guān)注自身的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，從而使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制真正落到實(shí)處。本文探討了水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性地提出了對策建議。

關(guān)鍵詞：水利事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)監(jiān)督

一、引言

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入新常態(tài)，事業(yè)單位出現(xiàn)了較大的變化，水利事業(yè)單位也不例外。水利事業(yè)單位的資金來源主要是我國政府提供的大量財(cái)政資金，在運(yùn)營過程中需要獲得經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)兩個(gè)層面的效益，同時(shí)不斷提升自身的工作成效。然而，水利事業(yè)單位在運(yùn)營過程中，涉及到比較廣闊的范圍，致使項(xiàng)目調(diào)查、立項(xiàng)、預(yù)算、施工、驗(yàn)收、決算等間隔時(shí)間較長，為了使水利工程支出的成本降低，水利事業(yè)單位必須在管理過程中開展會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，但是水利事業(yè)單位現(xiàn)階段開展的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中仍然存在一系列問題。例如，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全、監(jiān)督機(jī)制缺乏、相關(guān)從業(yè)人員水平與素質(zhì)仍需提升等。因此，水利事業(yè)單位必須強(qiáng)化自身的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，保證自身的資產(chǎn)安全，進(jìn)而有效應(yīng)用社會(huì)資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、當(dāng)前水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）崗位分工與人員配置缺乏合理性

在我國水利事業(yè)單位內(nèi)部，所有財(cái)務(wù)崗位都需要在內(nèi)部控制的過程中，履行相對應(yīng)的職責(zé)，進(jìn)而牽制財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)核算工作。但是，我國部分水利事業(yè)單位在實(shí)際工作中，涉及到的資金數(shù)量較少，而且核算過程相對簡單，無法對會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的、系統(tǒng)性的篩選，財(cái)務(wù)部門也沒有明確劃分不同工作人員的職責(zé)，導(dǎo)致不同的崗位之間缺乏明確的界限，無論是工作職責(zé)還是工作權(quán)利都沒有得到明確。另外，部分水利事業(yè)單位在工作實(shí)踐中，并未按照具體要求，安排不同崗位的工作人員，或者由于盲目地節(jié)省成本，安排一個(gè)人同時(shí)進(jìn)入兩個(gè)甚至兩個(gè)以上崗位，導(dǎo)致一人身兼數(shù)職的情況出現(xiàn)，不相容的崗位因此而混崗。不僅如此，內(nèi)部控制過程中，部分會(huì)計(jì)人員并未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度開展工作，導(dǎo)致水利事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作缺乏嚴(yán)肅性。

（二）缺乏良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

水利事業(yè)單位若想有序、穩(wěn)定地開展和落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，就需要先營造出良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境，但是在我國部分水利事業(yè)單位內(nèi)部，并未形成良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作氛圍。首先，部分水利事業(yè)單位并未對會(huì)計(jì)內(nèi)控產(chǎn)生正確的認(rèn)知，部分管理者只要求開展會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，并未關(guān)注實(shí)際工作內(nèi)容，導(dǎo)致財(cái)務(wù)相關(guān)工作的開展缺乏科學(xué)性，由于頂層的管理人員忽視會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，下級部門以及工作人員也不會(huì)對會(huì)計(jì)內(nèi)控產(chǎn)生過多的重視，導(dǎo)致整個(gè)水利事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控各項(xiàng)工作無法按照相關(guān)要求進(jìn)行；其次，部分水利事業(yè)單位并未關(guān)注會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平以及綜合素養(yǎng)，導(dǎo)致單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員在水平和素質(zhì)方面參差不齊，難以滿足會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的需求。

（三）部分會(huì)計(jì)人員并未在崗位內(nèi)規(guī)范操作

水利事業(yè)單位在發(fā)展建設(shè)的過程中，必須同時(shí)構(gòu)建出完善的會(huì)計(jì)制度以及財(cái)務(wù)工作體系，以保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作能夠順利進(jìn)行，獲得真實(shí)的、準(zhǔn)確的、可靠的會(huì)計(jì)信息。但是，上文提到部分水利事業(yè)單位并未合理地分配工作人員，也沒有明確劃分崗位職責(zé)以及權(quán)利，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在崗位內(nèi)部無序開展工作，甚至有部分水利事業(yè)單位并沒有配置專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)職位由非專業(yè)人才擔(dān)任，雖然能夠開展內(nèi)控工作，但是并未真正發(fā)現(xiàn)和控制工作過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。水利事業(yè)單位必須對會(huì)計(jì)人員的選拔和任用予以高度重視，保證會(huì)計(jì)專業(yè)人才進(jìn)入會(huì)計(jì)崗位，否則水利事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作即使開展，也會(huì)收效甚微[1]。

三、水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題成因

（一）未建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)制度

與發(fā)達(dá)國家現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度相比，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度仍舊存在需要改進(jìn)的地方。在進(jìn)入新時(shí)期之后，我國水利事業(yè)單位的發(fā)展較為迅速，但是會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)制度并未及時(shí)更新優(yōu)化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控制度無法滿足現(xiàn)階段的工作需求。由于部分水利事業(yè)單位并未對崗位進(jìn)行合理劃分，因此在會(huì)計(jì)崗位內(nèi)部出現(xiàn)了不可忽視的形式主義問題。會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)制度存在問題的另一個(gè)原因，就是水利事業(yè)單位并未正確認(rèn)知自身的管理目標(biāo)和性質(zhì)，導(dǎo)致自身在制度設(shè)計(jì)方面存在一定的缺陷，具體如下：其一，部分水利事業(yè)單位沒有深入了解會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)的精神，因此在制定內(nèi)控制度的時(shí)候缺乏應(yīng)有的制衡理念，無論崗位職責(zé)還是工作流程，都與實(shí)際情況存在較大的差距；其二，雷同的制度成為會(huì)計(jì)內(nèi)控工作開展的阻礙，部分水利事業(yè)單位沒有按照自身的特點(diǎn)，制定相對應(yīng)的制度，反而照抄照搬其他類型事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度；其三，傳統(tǒng)的內(nèi)控制度不可避免地存在漏洞，個(gè)別人員會(huì)利用制度漏洞，使不合理的行為“合理化”。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)審計(jì)制度缺乏獨(dú)立性

當(dāng)前，我國部分水利事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，需要與審計(jì)工作協(xié)同進(jìn)行，但是其審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。出現(xiàn)這一問題的原因有以下兩點(diǎn)：首先，部分水利事業(yè)單位并未對建設(shè)審計(jì)部門給予重視，也沒有按照相關(guān)規(guī)定建設(shè)完善的審計(jì)部門，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)的審計(jì)工作受到不利影響，難以準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)測；其次，雖然已經(jīng)有為數(shù)不少的水利事業(yè)單位，已經(jīng)在內(nèi)部建設(shè)了審計(jì)部門，但是審計(jì)工作必然會(huì)對部分工作產(chǎn)生制約，因此可能會(huì)出現(xiàn)個(gè)別部門阻礙審計(jì)工作正常開展的情況，審計(jì)部門無法真正發(fā)揮出監(jiān)督作用。

（三）部分水利事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制并未完善

我國水利事業(yè)單位所獲取的資金，往往為我國政府劃撥的財(cái)政資金，因此水利事業(yè)單位不會(huì)受到市場競爭的影響，這導(dǎo)致部分水利事業(yè)單位并未嚴(yán)格管理與控制內(nèi)部的資金，同時(shí)沒有重視項(xiàng)目資金使用后帶來的效益。上文提到，部分水利事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，并未真正構(gòu)建出完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控工作成為“形象工程”，或者在面對上級檢查的時(shí)候，水利事業(yè)單位選擇“臨時(shí)抱佛腳”，臨時(shí)拼湊出自身的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度以及財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，從外表來看制度內(nèi)容較為全面，實(shí)際上無法在工作中落實(shí)，缺乏應(yīng)有的操作性。不僅如此，個(gè)別單位并未建設(shè)績效考核與評價(jià)機(jī)制，會(huì)計(jì)內(nèi)控工作無法得到有效的績效評估，與考核評價(jià)機(jī)制相對應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制也沒有得到建立健全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行成效不能達(dá)到預(yù)期[2]。

（四）財(cái)務(wù)管理工作的流程缺乏執(zhí)行力度

在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)工作的時(shí)候，各個(gè)水利事業(yè)單位由于所處的地區(qū)不同，以及所處的發(fā)展環(huán)境不同，在管理方式以及管理職能方面存在顯著差異，因此不同區(qū)域內(nèi)的水利事業(yè)單位，有著不同的管理水平，這使得部分水利事業(yè)單位在執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控的時(shí)候，存在一定的隨意性。不僅如此，水利事業(yè)單位可能會(huì)被單位內(nèi)部現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員編制所限制，其原因?yàn)楣芾砣藛T忽視會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，導(dǎo)致單位內(nèi)部缺少獨(dú)立的監(jiān)督部門管控執(zhí)行流程；或者在管理財(cái)務(wù)資金方面，單位并未將不相容的崗位分離，重要的崗位也沒有實(shí)施人員輪崗制度，下級工作人員只根據(jù)上級管理人員的指示，機(jī)械地開展會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，導(dǎo)致工作的具體流程被忽視，內(nèi)控工作難以得到強(qiáng)化。

（五）部分會(huì)計(jì)人員的水平與素養(yǎng)需要提升

會(huì)計(jì)內(nèi)控工作具備綜合性以及全面性，直接關(guān)系到水利事業(yè)單位內(nèi)部的其他管理活動(dòng)，財(cái)務(wù)工作與內(nèi)控工作涉及單位活動(dòng)的各個(gè)方面，因此水利事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員，不僅要具備良好的財(cái)務(wù)分析能力，對單位運(yùn)轉(zhuǎn)的資金以及未來發(fā)展趨勢進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，還需要具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以及在崗位內(nèi)部主動(dòng)提升自我的意識(shí)。但是，當(dāng)前部分水利事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員，仍舊需要提升自身的水平以及素養(yǎng)，水利事業(yè)單位并未結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，在內(nèi)部組織專門針對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)活動(dòng)，同時(shí)也沒有運(yùn)用考核評價(jià)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制約束會(huì)計(jì)人員，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的工作積極性，甚至有個(gè)別會(huì)計(jì)人員無視會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)制度，在崗位內(nèi)部違規(guī)操作，導(dǎo)致水利事業(yè)單位遭受損失。

四、加強(qiáng)水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對策建議

（一）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

我國水利事業(yè)單位要想構(gòu)建出真正健全的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，就必須先明確自身的實(shí)際情況，將目標(biāo)確定為保證自身的資產(chǎn)安全，促進(jìn)法律法規(guī)在內(nèi)部落實(shí)，然后制定相關(guān)制度內(nèi)容，以幫助水利事業(yè)單位正常有序運(yùn)營，提升其經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益。我國大部分事業(yè)單位在制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的時(shí)候，需要細(xì)化至管理工作，但是水利事業(yè)單位普遍規(guī)模較大，可以將責(zé)任制度作為基礎(chǔ)，制定不同的部門相互制約的協(xié)同管理模式，保證管理工作能夠真正落實(shí)到位。不僅如此，水利事業(yè)單位的管理者在進(jìn)行決策之前，必須合理地運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，分析決策相關(guān)的信息，避免決策信息被人為因素所影響，同時(shí)保證相關(guān)信息的安全性以及完整性。因此，水利事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建出專門的內(nèi)部控制部門，強(qiáng)化內(nèi)部所有部門之間的關(guān)聯(lián)，保證審計(jì)、采購、生產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)工作結(jié)合的有效性。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的制定應(yīng)當(dāng)將高效的、科學(xué)的方法作為導(dǎo)向，同時(shí)吸納內(nèi)部工作人員提出的意見和建議，進(jìn)而制定出可行性強(qiáng)、內(nèi)容規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，為水利事業(yè)單位在未來的高質(zhì)量發(fā)展提供更多保障[3]。

（二）保證會(huì)計(jì)內(nèi)控的審計(jì)工作獨(dú)立開展

首先，我國水利事業(yè)單位必須對審計(jì)部門的建設(shè)予以重視，同時(shí)了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和主要作用，進(jìn)而對審計(jì)部門的獨(dú)立性以及權(quán)威性進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，避免審計(jì)部門的獨(dú)立性喪失。其次，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中，審計(jì)人員的工作應(yīng)當(dāng)受到關(guān)注，水利事業(yè)單位需要為審計(jì)部門分配較高專業(yè)水平、綜合素養(yǎng)的工作人員，同時(shí)在單位內(nèi)部開展與審計(jì)相關(guān)的宣傳工作，使所有工作人員了解到審計(jì)的重要性，進(jìn)而配合審計(jì)部門的工作。最后，審計(jì)部門具備的監(jiān)督功能必須在水利事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)揮出來，通過監(jiān)督工作第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題并且解決問題，推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在水利事業(yè)單位內(nèi)部真正落實(shí)。

（三）強(qiáng)化開展單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作

首先，需要對水利事業(yè)單位的監(jiān)督與管理機(jī)制進(jìn)行完善，重視調(diào)整以及創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制，使財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相關(guān)工作能夠得到強(qiáng)有力的管控和監(jiān)督。其次，水利實(shí)業(yè)單位需要持續(xù)延伸會(huì)計(jì)內(nèi)控各項(xiàng)工作的內(nèi)涵，將會(huì)計(jì)內(nèi)控與全面預(yù)算管理、投資活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)防范等工作有機(jī)融合，追蹤并且管控所有項(xiàng)目資金，嚴(yán)格按照預(yù)算管理的審批流程開展工作，定期對工作進(jìn)行梳理并且加以防控，分析并且評估工作過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，借助信息技術(shù)開展全過程的監(jiān)督工作，建設(shè)一體化的關(guān)聯(lián)系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)監(jiān)督工作能夠落實(shí)到位。最后，水利事業(yè)單位需要監(jiān)管會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)制度的實(shí)際執(zhí)行情況，不同的部門之間形成相互制約的關(guān)系，同時(shí)完善自身的績效考核與評價(jià)制度，以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，建設(shè)公正、公平、客觀的考核與評價(jià)指標(biāo)，保證指標(biāo)不會(huì)被隨意更改，并避免主觀開展考核評價(jià)的問題產(chǎn)生[4]。

（四）持續(xù)完善財(cái)務(wù)管理工作機(jī)制

會(huì)計(jì)內(nèi)控工作具備顯著的系統(tǒng)化特征，我國水利事業(yè)單位需要通過實(shí)際工作，對自身的財(cái)務(wù)管理工作機(jī)制進(jìn)行完善。水利事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作開展，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分工負(fù)責(zé)管理機(jī)制，該機(jī)制不僅可以保證會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地完成本職工作，同時(shí)也能夠使工作內(nèi)容得到細(xì)化，分門別類地處理所有財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)工作，而且水利事業(yè)單位可以考慮自身的實(shí)際情況，廣泛進(jìn)行單位調(diào)研，獲得專家論證，從而使會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)制度得到完善。單位需要先根據(jù)自身現(xiàn)階段的發(fā)展目標(biāo)，制定詳細(xì)的、明確的管理與控制目標(biāo)，然后明確不同部門的責(zé)任以及分工，保證業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)工作能夠做到流程銜接。在制定會(huì)計(jì)內(nèi)控工作標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，必須遵循動(dòng)態(tài)的、科學(xué)的原則，而且相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)必須具備較強(qiáng)的操作性以及實(shí)踐意義。

（五）打造水平與素養(yǎng)俱佳的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍

一方面，在對外招聘會(huì)計(jì)人才的過程中，水利事業(yè)單位必須保證出自會(huì)計(jì)專業(yè)的人才進(jìn)入會(huì)計(jì)崗位，公開、公正地招聘外部人才。在招聘環(huán)節(jié)結(jié)束以后，所有通過招聘的會(huì)計(jì)人才，必須參與單位組織的崗前培訓(xùn)活動(dòng)，培訓(xùn)內(nèi)容主要為會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)專業(yè)知識(shí)，以及財(cái)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)防控等，短期崗前培訓(xùn)結(jié)束之后，單位對所有會(huì)計(jì)人才進(jìn)行考核，考核通過的會(huì)計(jì)人才方能直接進(jìn)入崗位內(nèi)部。另一方面，對于水利事業(yè)單位內(nèi)部已有的會(huì)計(jì)人才，定期組織內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，可以邀請相關(guān)學(xué)者、專家等進(jìn)入單位內(nèi)部，直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員開展內(nèi)控工作，幫助會(huì)計(jì)人員明確自身的不足，然后加以改進(jìn)。此外，水利事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)給予會(huì)計(jì)人員更多的上升空間，例如鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員考取更高級的資格證書、引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員主動(dòng)進(jìn)修、派遣優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員外出學(xué)習(xí)等，激發(fā)會(huì)計(jì)人員在崗位內(nèi)部的主觀能動(dòng)性，產(chǎn)生工作熱情，積極提升自我，發(fā)揮更多的潛能，使水利事業(yè)單位的內(nèi)控工作收獲良好的成效[5]。

五、結(jié)束語

綜上所述，水利事業(yè)單位在我國事業(yè)單位之中占據(jù)著重要的地位，水利事業(yè)單位可以通過承建水利工程項(xiàng)目，推動(dòng)我國社會(huì)發(fā)展，為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步提升提供服務(wù)。在新時(shí)期到來之后，水利事業(yè)單位需要明確自身在會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中存在的一系列問題，改變會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的現(xiàn)狀，真正明確會(huì)計(jì)內(nèi)控對于自身發(fā)展的重要性，進(jìn)而運(yùn)用行之有效的對策解決會(huì)計(jì)內(nèi)控問題，促使會(huì)計(jì)內(nèi)控真正得到強(qiáng)化。

參考文獻(xiàn)：

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