葉雯

摘要：國有企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，可體現(xiàn)我國綜合實力。隨著我國綜合實力的快速提升，國有企業(yè)的傳統(tǒng)發(fā)展模式受限，需深化國有企業(yè)改革，促進國有企業(yè)發(fā)展。自國企改革提出并實施后，會計監(jiān)督也隨之出現(xiàn)巨大變動，在這一背景下，若想做好成功改革，需要利用會計監(jiān)督發(fā)揮職能作用，強化國企整體水平，快加國企改革實施效率?；诖?，先行介紹國有企業(yè)改革背景及趨勢，繼而剖析國有企業(yè)改革與會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，最后表明兩者關系，并提出有效措施，以供參考。

關鍵詞：國有企業(yè)；改革與會計監(jiān)督；關系與職能發(fā)揮

引言

現(xiàn)階段，國有企業(yè)效率低下和管理人員控制是全世界的問題，即使在西方發(fā)達國家也是如此。我國國有企業(yè)國有資產(chǎn)虧損嚴重，主要有市場虧損和制度虧損兩大類。由于我國國有企業(yè)往往規(guī)模更大、員工人數(shù)更多，國有企業(yè)改制的結果影響巨大，直接影響到大量離職國有企業(yè)職工的合法權益。國企改制中國市場和機構資產(chǎn)流失將引起社會廣泛關注。有關部門要高度重視我國國有企業(yè)的觀念和體制改革，不能放松監(jiān)管，應從會計監(jiān)督的內部監(jiān)督、外部監(jiān)督入手，以雙管齊下之勢，對癥下藥，加快國有企業(yè)改革步伐，確保國有企業(yè)改革順利進行。

一、國有企業(yè)改革背景

全球經(jīng)濟競爭的加劇和企業(yè)發(fā)展的要求，促使國有企業(yè)完善管理制度，以適應新經(jīng)濟時代的要求。中國實行公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展、國有企業(yè)主導的中國經(jīng)濟體制。這種制度可以調節(jié)中國經(jīng)濟。但是，由于所有制的特殊性，國有企業(yè)的發(fā)展受到制度落后、管理監(jiān)督薄弱等制約。因此，有序推進國有企業(yè)改革，對促進我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。此外，國企改革的原因可歸結為以下幾個方面：一是國企雙效性嚴重喪失，國企效率低下已成為不爭的事實。許多實證研究表明，大量國有企業(yè)處于虧損狀態(tài)，表明國有企業(yè)的效率相對較低。此外，為了維持國有企業(yè)的生存和發(fā)展，受損的國有企業(yè)將以犧牲社會效率為代價，依賴廣義的國家補貼，從而造成雙重損失。二是公共資源流失。所有權和經(jīng)營權的分離加強國有企業(yè)管理者利用權力謀取私利的動機。公司系統(tǒng)的弱點增加資源流失的可能性。三是商業(yè)目的不同。所有者和管理者的目標不同，管理者的利益與企業(yè)的盈利能力沒有直接關系。因此，兩者的目標不同導致不合理的解決方案。四是根據(jù)市場管理理論，企業(yè)的價值不僅體現(xiàn)在自身價值上，還取決于市場的評價和反應。因此，加快證券化進程是國有企業(yè)增值的重要途徑。總之，國企改革是正確形式的必然選擇[1]。

二、國有企業(yè)改革趨勢

早期成功的國有企業(yè)改革主要是在經(jīng)濟水平發(fā)展較快、人們生活穩(wěn)定、經(jīng)濟條件好的地方進行。在經(jīng)濟快速發(fā)展的影響下，國有企業(yè)逐漸意識到進行企業(yè)改革的重要性。國內刺激和外部壓力要求發(fā)展中國家盡快實現(xiàn)經(jīng)濟向發(fā)達國家發(fā)展，以縮小與發(fā)達國家的差距。我國社會主義初級階段的基本經(jīng)濟制度之一是以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展。國民經(jīng)濟的發(fā)展與國有企業(yè)經(jīng)濟體制改革之間息息相關。在市場經(jīng)濟體制的影響下，國有經(jīng)濟體制可以得到有效調整，以此來確保國有經(jīng)濟體系正常運行，促進社會和諧穩(wěn)定發(fā)展。因此，在市場經(jīng)濟進程中，有序推進國有企業(yè)重組是我國經(jīng)濟發(fā)展和綜合競爭力提高的必要條件。

三、國有企業(yè)改革與會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）人員素質較差

財務人員的素質表現(xiàn)在兩個方面。一方面，是品德。對管理層的指令可以根據(jù)個人利益，必須絕對服從，不敢說“不”；這種現(xiàn)象導致相關工作人員缺乏相關的法律意識，在遇到問題時不能夠借助法律來對自己的利益進行維護。另一方面，由于工作人員的專業(yè)能力欠缺，不能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中的異常情況，如年末應收賬款突然增加，不能及時處理；對會計監(jiān)管認識不清晰，缺乏監(jiān)管主動性。

（二）監(jiān)管體系未完善

監(jiān)督制度不完善是阻礙有效行使監(jiān)督職能的一個關鍵因素。這種缺陷主要表現(xiàn)在三個方面：一是監(jiān)察人員認為，一般監(jiān)督應由行為人以外的人進行，可以使監(jiān)督更加客觀，減少主觀因素，保證監(jiān)督職能對被調查者的公正性。國有企業(yè)的監(jiān)察機構多為內部會計人員，可能視情況弱化監(jiān)察職能，或因工作需要掩蓋會計信息遺露。此外，所有者和債權人與企業(yè)的利益關系最為密切。他們必須控制運營商以保護他們的利益。然而，新《會計法》的會計監(jiān)督制度缺乏相應的規(guī)定，是會計監(jiān)督制度的嚴重缺陷。二是社會審計不規(guī)范。有能力進行評估的人員必須具備適當?shù)膶I(yè)資格。社會審計產(chǎn)生的抑制作用不是獨立存在的，而是在客戶的幫助下發(fā)揮真實作用。我國一些會計師事務所與不同的政府部門有聯(lián)系，在人事管理、資金投入、收入分配等方面與政府部門的關系密不可分，不能保證基于利益的獨立性。另一方面，資質考核不充分，有的甚至相互混淆。他們不能及時檢查會計錯誤。三是單一的政府監(jiān)管無法做好正常的監(jiān)管工作。由于制度法規(guī)不完善，很多方面存在疏漏或重疊，檢查任務不明確，職責分工不明確。此外，根據(jù)政府的組織方式，檢查員在進行檢查時具有高度主觀性，并且可能出于某些外部目的而受到影響[3]。

（三）管理機制未明確

在國有企業(yè)體制下，公共行政人員雖然有管理權，但不能充分發(fā)揮作用。特別是國有企業(yè)的會計人員將由管理者管理，這將導致管理者和會計人員的層級和權限不同。因此，存在相互依存的現(xiàn)象。但是，國有企業(yè)不能從行政職能的角度對管理者進行監(jiān)督。這主要是由于現(xiàn)行的管理制度不完善，不能對會計進行全面監(jiān)督。長期來看，國有企業(yè)在經(jīng)營過程中很可能會遇到徇私舞弊等問題，給企業(yè)和社會帶來負面影響。

四、國有企業(yè)改革與會計監(jiān)督的關系

國有企業(yè)改革是中國經(jīng)濟體制改革的核心。十八屆三中全會確定全面深化改革總體目標后，高層次國有企業(yè)改革方案制定有序推進。隨著國有企業(yè)發(fā)展的深入，自身發(fā)展中也存在一些問題，如國有企業(yè)的資本管理和運作、國有企業(yè)的監(jiān)管等，提高管理水平，加強國有資產(chǎn)監(jiān)管，完善內部控制和管理機制，已成為國有企業(yè)改革的必然趨勢。作為內部控制體系的重要組成部分，會計監(jiān)督的有效性是國企改革能否順利實施的重要因素。會計監(jiān)督作為一種監(jiān)督手段，可以在一定程度上保障國有企業(yè)的發(fā)展，促進國有企業(yè)自有資金的管理，有利于國有企業(yè)資金的正常運作?？傊?，會計監(jiān)督是國有企業(yè)改革的制度保障，是促進國有企業(yè)資本經(jīng)營的有效手段。加強會計監(jiān)督，有助于把控并促進國有企業(yè)改革進程[4]。

中央推進國有企業(yè)改革，并不是要通過建立新的監(jiān)管體系來“管控”國有企業(yè)，而是要進一步發(fā)揮國有企業(yè)的決定性作用。通過適當?shù)谋O(jiān)管機制，進一步理順企業(yè)內部流程，提高企業(yè)自主管理水平，促進國有企業(yè)做強做優(yōu)。為了對投資者負責，提高企業(yè)內部管理能力，總會計師聘任制將在下一步國企改革進程中發(fā)揮重要作用。在企業(yè)財務核算方面，《指南》特別強調具體工作，即“由金融機構聘任總會計師進行試點工作”。鑒于總會計師委任制可能在一段時間內發(fā)生變化，東北財經(jīng)大學會計學院方青認為，委任總會計師將不再全面負責監(jiān)督。但在投資者資產(chǎn)保值增值方面將承擔更大的責任，這意味著金融家在選任總會計師時將更加注重其專業(yè)素質和綜合素質，選擇上也將比以往更加謹慎。

五、國有企業(yè)改革與會計監(jiān)督的有效措施

（一）提高人員素質

國有企業(yè)改革的原則之一是促進企業(yè)科技進步。要高度重視人才特別是科技人才，重申要通過產(chǎn)學研結合，推動企業(yè)研發(fā)和技術創(chuàng)新進步。這也給國有企業(yè)的會計監(jiān)管帶來新的挑戰(zhàn)，會計形式也將發(fā)生變化。這類國有企業(yè)的實物資產(chǎn)成本將大大降低，而研發(fā)支出將大幅增加。以往簡單落后的會計控制，僅控制會計記錄和會計核算，如驗證原始憑證的真實性和完整性、驗證存貨記錄的會計控制，將無法滿足無形資產(chǎn)核算的需要。無形資產(chǎn)開發(fā)前的研究支出，用于為獲取新技術、新知識而進行的計劃性調查，如市場調查、相關產(chǎn)品的優(yōu)劣比較等。在這一趨勢影響下，除了加大對相關管理層次的審批力度和對每一筆資金的管控外，會計工作人員還可以借助企業(yè)財務人員所掌握的相關財務理論知識來獲取相關的信息，以此來預知國有企業(yè)改革中存在的風險，并采取科學有效的方法進行管控，防止以科研名義挪用資金、沒收資產(chǎn)，對國有企業(yè)經(jīng)濟進行掌控，提高國有企業(yè)經(jīng)濟效益，避免國有企業(yè)出現(xiàn)資金短缺的狀況。由此可以看出，會計監(jiān)督職責在國有企業(yè)改革中的重要作用[5]。

（二）明確管理機制

目前，國有企業(yè)改革成為加強會計監(jiān)管的主要途徑，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供保障。因此，國有企業(yè)需要創(chuàng)新管理機制，明確未來會計監(jiān)管的發(fā)展方向。一是政府部門要調整現(xiàn)有管理體制，轉變管理職能。在此過程中，需要將國有企業(yè)發(fā)展的實際需要與規(guī)章制度、法律法規(guī)結合起來，建立自律組織。其中，自律組織必須具有民間性質，然后通過政府授權對會計工作進行監(jiān)督。其次，為加快國有企業(yè)改革進程，政府部門還需要創(chuàng)新專業(yè)管理制度和法制監(jiān)管。為實現(xiàn)這一目標，必須確保會計師的持續(xù)培訓和職業(yè)道德。不合格者不得進入該行業(yè)。最后，根據(jù)市場發(fā)展的需要，將會計認證制度融入會計監(jiān)督，實現(xiàn)對以往管理者與會計人員關系的調整，確保全體員工客觀、公正地行事，提高會計信息的可靠性。

（三）完善監(jiān)督體系

現(xiàn)有的國有企業(yè)會計監(jiān)督體系主要由外部會計監(jiān)督和內部會計監(jiān)督組成，這樣可以為企業(yè)協(xié)同改革提供基本保障。在內部監(jiān)督體制方面，基本統(tǒng)一國有企業(yè)治理結構，明確各部門和人員在會計監(jiān)督中的責任和職責，充分發(fā)揮主觀能動性，為企業(yè)改革作出貢獻。對于外部會計監(jiān)督，就是用國家和社會價值觀對國有企業(yè)的會計信息進行監(jiān)測和分析，最大限度地提高會計信息的透明度。為確保各項工作順利推進，在此期間，需要充分發(fā)揮《會計法》作為監(jiān)管體系建設、推進國有企業(yè)改革進程的依托價值。根據(jù)市場發(fā)展趨勢，國有企業(yè)在加強會計監(jiān)管的同時，還應調整內外部監(jiān)管制度，重點放在前期。也就是說，企業(yè)需要根據(jù)改革方向、法律要求等因素，調整落實現(xiàn)有內部建設制度，引導全員發(fā)揮監(jiān)督作用，發(fā)揮核心價值觀，助力企業(yè)全面推進改革。

（四）細化產(chǎn)權界定

在國有企業(yè)改革中，由于產(chǎn)權界定模糊，會計監(jiān)督的價值無法實現(xiàn)。針對這一問題，必須理順產(chǎn)權問題，明確國有資產(chǎn)出資人的重要地位，建立現(xiàn)代政企分開制度，明確權責，明確產(chǎn)權和科學管理。在此過程中，企業(yè)需要與政府部門合作，相互分享權利和義務，提供擔保，提高會計監(jiān)督的有效性。在厘清法人權屬和企業(yè)最終權屬的基礎上，建立更加科學的約束、監(jiān)督和激勵機制，對會計信息和會計人員進行系統(tǒng)監(jiān)督，規(guī)范其工作行為和行為規(guī)范。

（五）推行員工持股

隨著國有企業(yè)改革和現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權與經(jīng)營權的分離，國有企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時必須面對這些問題。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，這些問題是無法消除的。由于所有權和經(jīng)營權的分離是科學的，必須采用適當?shù)氖侄魏头椒▽⒋韱栴}的成本和風險降低到企業(yè)可以承受的經(jīng)濟效率水平。一是可以采取員工持股的方式，讓內部員工全部成為股東，這樣會抑制管理者，因為員工持股代表的是大多數(shù)人的利益，包括股東、債權人和其他投資者，而不是少數(shù)小群體的利益；二是在企業(yè)各級業(yè)務和支持活動中，及時、準確地獲取補充信息，解決金融監(jiān)管信息不完整、不足的問題；三是員工費用分攤計劃的財務監(jiān)督是一項自發(fā)的、自覺的、主動的任務，而不是管理層委托的任務。它對國有企業(yè)的經(jīng)營資源有很強的動力和控制力，可以彌補國資委監(jiān)管的不足。

六、結束語

總而言之，會計監(jiān)督職能的存在是維護國有企業(yè)資本業(yè)務的重要任務之一，由于會計信息直接影響到企業(yè)上一階段的活動和下一階段的發(fā)展方向，因此保證會計信息的準確、及時和有效就顯得尤為重要。國有企業(yè)會計監(jiān)管的創(chuàng)新與發(fā)展，關系著國有企業(yè)的前途命運，必須注重企業(yè)會計監(jiān)督職能的建立和發(fā)展。

參考文獻

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