什么是內(nèi)部審計后續(xù)工作？它主要包括那些內(nèi)容？現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計部門在審計后續(xù)工作中存在哪些問題？如何才能做好內(nèi)部審計后續(xù)工作，以便于提高審計工作質(zhì)量和效率呢，本文將依此為題展開論述。

一般來講，內(nèi)部審計后續(xù)工作是指企業(yè)內(nèi)部審計部門在完成現(xiàn)場審計工作，下達審計結(jié)論和決定或?qū)徲嬕庖姇葘徲嫿Y(jié)果性文書后，企業(yè)內(nèi)部審計部門和被審計單位按照各自職責權(quán)限，對審計過程中以及內(nèi)部審計部門查出的各項問題進行總結(jié)、分析處理、整改、結(jié)果運用、責任追究等各項工作的總稱。

一、內(nèi)部審計后續(xù)工作主要包括內(nèi)容

（一）對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計部門審計后續(xù)工作主要包括：

1.對審計過程中的總結(jié)、分析。

該工作主要是指內(nèi)部審計部門定期對審計組在現(xiàn)場審計過程中的各審計組成員業(yè)務(wù)能力、企業(yè)內(nèi)部審計問題質(zhì)量以及各種主觀和客觀因素影響審計工作情況進行總結(jié)和分析，以便于針對影響審計工作質(zhì)量和效率的問題，提出改進措施，不斷提高審計工作水平。例如：針對各審計組主審人員撰寫的報告質(zhì)量，評估主審人員的業(yè)務(wù)寫作能力、利用各個項目出具問題底稿質(zhì)量，評估審計組各成員業(yè)務(wù)能力，以便于內(nèi)部審計部門在未來針對不同的審計任務(wù)或項目，合理安排合適的審計人力資源，以便更好的完成審計任務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部審計部門可以針對一定期間的審計問題進行匯總分析，找出傾向性和苗頭性等突出問題，并針對問題給出合理的解決方案，或完善制度辦法，或加強源頭治理等方法，及時向企業(yè)決策層報告，減少企業(yè)經(jīng)營風險，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營。

企業(yè)內(nèi)部審計部門還可以針對審計過程中出現(xiàn)的各種影響審計工作質(zhì)量和效率的事項進行深入分析，究其原因，積極給出解決方案，及時調(diào)整審計方向、方式、方法，以便于更好的完成每一個審計任務(wù)。比如：有的審計組自進入被審計單位以后至此次審計結(jié)束，不召開審計組內(nèi)碰頭會議，這不利于各個組員之間以及組員與組長之間交流審計疑點、審計問題，使大量審計時間浪費在不必要查實的問題上，從而浪費審計資源，如果此問題加以糾正，那必然起到事半功倍效果。

2.對審計成果提煉、運用。

該工作主要是指內(nèi)部審計部門針對審計成果進行提煉、運用。包括但不僅限于以下內(nèi)容：對黨委委托審計的黨費及黨組織工作經(jīng)費的使用問題，進行匯總提煉，向黨委進行匯報；針對任期審計結(jié)果進行總結(jié)后向人事部門進行匯報，以便于對干部考察任用；針對工會經(jīng)費審計成果，向工會部門匯報，以便于工會部門規(guī)范工會經(jīng)費使用；針對常規(guī)審計過程中出現(xiàn)的普遍性、系統(tǒng)性問題進行提煉，形成專門報告，作為內(nèi)部審計部門對企業(yè)決策層的工作匯報；例如：針對開展的物資專項審計調(diào)查、合同風險專項調(diào)查、公積金專項調(diào)查等各種專項調(diào)查進行匯總、提煉，針對問題提出改進措施、方法等。

內(nèi)部審計部門還可以總結(jié)審計成果經(jīng)典案例，進行講解、分享學(xué)習(xí)，交流經(jīng)典案例的查證思路、方法，總結(jié)審計經(jīng)驗，以便于擴展審計人員視野，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，

紀委監(jiān)察部門可以根據(jù)審計成果，檢索有廉政風險的審計問題進一步查證是否有廉政問題，同時紀委監(jiān)察部門的介入也使審計工作更加客觀、公正、嚴肅，也更具威懾性。

3.對一定時期審計工作的總結(jié)。

首先，企業(yè)內(nèi)部審計部門要定期利用黨課、部門大會等契機，總結(jié)評價內(nèi)部審計人員政治理論學(xué)習(xí)成果，加強內(nèi)部審計人員政治理論學(xué)習(xí)，不斷提高審計人員自身素質(zhì)。進一步提高政治敏銳力、政治鑒別力和政策水平，增強貫徹落實黨的方針、政策的自覺性、堅定性，以便于每一名內(nèi)部審計人員都有堅定的政治立場。

其次，內(nèi)部審計部門對一定時期內(nèi)，本部門完成審計任務(wù)工作的總結(jié)，包括但不限于已完成的審計任務(wù)，未完成的審計任務(wù)，以及完成審計任務(wù)質(zhì)量和各種問題的總結(jié)等等。

第三，對內(nèi)部審計人員在不同崗位的各自的工作總結(jié)，這樣有利于每一名內(nèi)部審計人員能認清自己在日常工作中的優(yōu)勢和不足，進一步提高完善自我，為下一步順利完成審計任務(wù)奠定基礎(chǔ)。

4.對被審計單位后續(xù)審計的安排。

這里后續(xù)審計是指內(nèi)部審計部門為檢查被審計單位執(zhí)行審計決定而進行的審計。后續(xù)審計一般在審計報告發(fā)出后相隔一定時間內(nèi)，內(nèi)部審計人員為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否采取了適當?shù)募m正行動并取得預(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。后續(xù)審計在內(nèi)部審計中有著重要的作用。

企業(yè)在內(nèi)部審計工作中要注意后續(xù)審計的作用性，在理論方面要開展對后續(xù)審計工作標準和審計風險的研究，

5.對審計檔案的整理、歸檔。

檔案整理包括系統(tǒng)錄入、資料收集、排序、裝訂和歸檔等工作。系統(tǒng)錄入是指對于應(yīng)用審計專門系統(tǒng)的單位，在審計過程中或?qū)徲嫿Y(jié)束后，各審計組組員將審計成果進行系統(tǒng)錄入，以便于審計成果各方面數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和匯總。資料收集主要是指審計主審將需要歸檔的各種審計資料逐次收集到一起。隨后就按照一定的順序進行裝訂成冊，最后就是將審計資料歸入審計檔案進行按期限保存。

審計檔案既可以用作備查之用，也可以從中總結(jié)經(jīng)驗，改進以后的審計工作。

（二）對于被審計單位而言，審計后續(xù)工作主要包括：

1.審計問題整改。

審計問題整改是指被審計單位根據(jù)內(nèi)部審計部門依法審計所做出的處理決定或提出的建議，對其自身存在的違法違規(guī)問題進行糾正和改進的過程。它包括兩個方面的內(nèi)容，一是被審計單位執(zhí)行內(nèi)部審計部門作出的審計決定的行為，二是被審計單位根據(jù)審計報告提出的審計意見，采取措施改進工作、提高經(jīng)營管理水平的行為。

一般情況下，針對該項工作，被審計單位往往召開審計問題整改專題會議，討論審計問題的整改負責部門及人員，整改措施、整改難點等具體細節(jié)，然后制定審計整改方案、最后形成審計問題整改報告，提交內(nèi)部審計部門和企業(yè)的決策層。

2.審計問題責任者的追責與落實。

審計整改落實是審計項目的重要組成部分，關(guān)系著審計項目整體的質(zhì)量和水平，也是確保審計監(jiān)督職責發(fā)揮的關(guān)鍵，能有效維護審計的嚴肅性和權(quán)威性。一般來講，被審計單位出現(xiàn)的審計問題都要按本單位制度規(guī)定以及每名員工的職責權(quán)限進行追責，以便于提高全體員工的責任心和事業(yè)心，避免以后工作中再次出現(xiàn)類似審計問題，堵塞管理漏洞，提高管理水平。

3.“舉一反三”促進規(guī)范經(jīng)營。

被審計單位應(yīng)該依據(jù)審計出現(xiàn)的問題，做到舉一反三，對企業(yè)自身經(jīng)營情況進行全方位體檢，以便于發(fā)現(xiàn)和糾正其他類似審計問題。這樣做的意義在于促進被審計單位規(guī)范化運作，加強自身能力建設(shè)，提高工作效能。

二、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計部門在審計后續(xù)工作中存在的主要問題。

首先，部分企業(yè)普遍存在重審計輕整改情況。由于認識上存在偏差，認為審計整改是被審計單位的事情，與審計部門關(guān)系不大。只重視審計項目計劃的完成，但未將審計整改與審計查出問題放在同等重要位置，落實或督促審計整改的態(tài)度并不積極。另外也很少有內(nèi)部審計企業(yè)對已經(jīng)審結(jié)企業(yè)進行審計回訪，即使進行審計回訪也只是例行公事，走走過場，監(jiān)督整改力度不大，審計整改力度不大，審計整改執(zhí)行率低。

其次，有的企業(yè)內(nèi)部審計部門在審計結(jié)束后的配套工作涉及不多，雖然督促被審計單位整改，且考核力度不大甚至沒有考核；致使內(nèi)部審計后續(xù)工作未形成閉環(huán)管理，不能達到良好審計效果。

第三，部分企業(yè)內(nèi)部審計部門由于人員、精力限制，難以開展后續(xù)工作，致使每年的審計工作都是虎頭蛇尾；或由于企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏專業(yè)審計人員，不能按質(zhì)按量完成后續(xù)審計工作，不能充分利用審計成果進行提煉、運用。

總之，以上這些做法都使審計實效維護審計監(jiān)督的權(quán)威性和公信力大打折扣，審計發(fā)揮的作用也隨之下降。

三、如何做好內(nèi)部審計后續(xù)工作

（一）對于內(nèi)部審計部門。

首先，逐步建立審計問題整改的管理體制和機制。企業(yè)要成立專門負責組織，加大審計問題整改獎懲力度，有條件的企業(yè)還可以利用信息化程序管理，審計整改系統(tǒng)，逐次落實整改情況，清理未整改審計問題。企業(yè)針對該問題應(yīng)壓實各級管理人員責任，壓實責任鏈條、形成整改合力。集團化企業(yè)應(yīng)建立問題整改責任體系主要包括：聯(lián)席會議發(fā)揮組織指導(dǎo)責任、被審計單位履行主體責任、相關(guān)部門落實主管職責范圍的監(jiān)督和管理責任、審計部門承擔督促檢查責任。

其次，日常加強對審計過程中的出現(xiàn)問題總結(jié)、分析，積極采取措施，將問題消滅在萌芽狀態(tài)，解決在初期階段，不能使其擴大化，甚至影響審計工作質(zhì)量和效率。

第三，審計成果提煉、運用，這需要內(nèi)部審計部門具備業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的人員，針對審計成果進行提煉、分析，合理運用審計成果，歸類整理，分清主次，給被審計單位規(guī)范經(jīng)營提出合理化建議的同時，內(nèi)部審計部門也要善于靈活運用該成果，使其既服務(wù)于矛還服務(wù)于盾，產(chǎn)生雙面效應(yīng)。

最后，加大審計人員獎懲力度， 加強與后續(xù)審計工作質(zhì)量、揭示普遍性傾向性問題并提出高質(zhì)量管理建議的掛鉤力度，激發(fā)審計人員的主觀能動性。加強作風建設(shè)和廉政建設(shè)，強化責任意識和擔當精神，嚴格審計工作紀律和廉潔紀律的執(zhí)行，維護審計監(jiān)督的權(quán)威性和公信力。同時，將審計結(jié)果及整改情況納入任職單位領(lǐng)導(dǎo)班子黨風廉政建設(shè)考核并作為考核、任免、獎罰領(lǐng)導(dǎo)人員的參考。及時辦理內(nèi)部審計部門提供的各類事項并反饋結(jié)果。堅持對重大問題、典型問題進行通報，發(fā)揮警示教育和震懾作用。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計以“查錯防弊”為基本職能，以“增值服務(wù)”為主導(dǎo)職能，所以監(jiān)督與服務(wù)是內(nèi)部審計部門工作的靈魂，兩者不分輕重，都要并重，都要通過實施審計活動去展現(xiàn)，內(nèi)部審計就是要對企業(yè)規(guī)范經(jīng)營保駕護航。

（二）對于被審計單位。

首先，被審計單位要逐步建立健全適合本單位的審計問題整改管理體制和機制。成立專門負責組織，加大審計問題整改執(zhí)行力度和獎懲力度，將內(nèi)部審計查出問題的整改方案納入本單位重大決策事項清單，按照規(guī)定決策并推進整改落實。確保整改工作有始有終，責任明確，考核有據(jù)。

其次，被審計單位應(yīng)該依據(jù)審計出現(xiàn)的問題，應(yīng)做到舉一反三，對企業(yè)自身經(jīng)營情況進行全方位體檢，以便于發(fā)現(xiàn)和糾正其他類似審計問題，提高自身經(jīng)營管理水平。

第三，充分發(fā)揮財務(wù)崗位的監(jiān)督作用，從日常工作抓起，嚴格監(jiān)督檢查各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合理性，加大監(jiān)督力度，與審計監(jiān)督形成合力，共同防范企業(yè)經(jīng)營風險。

總之，無論是企業(yè)的內(nèi)部審計部門還是被審計單位都要重視審計后續(xù)工作，按照各自職責權(quán)限，對審計過程中以及內(nèi)部審計部門查出的各項問題進行總結(jié)、分析處理、整改、結(jié)果運用、責任追究等各項工作，使企業(yè)內(nèi)部審計工作達到閉環(huán)管理，才能使審計工作質(zhì)量有保證，震懾力持續(xù)發(fā)揮，才能為企業(yè)高質(zhì)量、規(guī)范經(jīng)營發(fā)展保駕護航。

中國鐵路北京局集團有限公司 ?審計部

張冠軍

2023.1.11