皮雨鑫

摘 要 區(qū)塊鏈技術是我國當前的戰(zhàn)略性先進信息技術之一，隨著區(qū)塊鏈的迅速發(fā)展正在打破我國原有的傳統(tǒng)審計業(yè)務方式，因此本文將探討區(qū)塊鏈信息技術對審計行業(yè)的影響，并結合區(qū)塊鏈技術本身所具備的特點，說明區(qū)塊鏈信息技術在審計行業(yè)中具有實現審計智能化、縮減審計成本、實現實時審計等優(yōu)勢的同時，也存在導致外部審計萎縮、審計方式存在變革風險以及對異構化數據的識別和存儲受限的挑戰(zhàn)。在此基礎上對區(qū)塊鏈技術下審計行業(yè)的未來發(fā)展提出相關建議，以促進智能化審計的發(fā)展。

關鍵詞 區(qū)塊鏈；審計行業(yè)；智能化

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.01.015

隨著科學技術的日益發(fā)達，審計業(yè)務也在不斷的變化，就審計業(yè)務而言，在整個審計過程中，審計部門都應在被審計單位業(yè)務全部完成后再進行審計，同時審計部門因為成本效益原則而無法審計所有的信息和資料，但可以對其中部分的信息加以審計。簡言之，審計機構審計的是曾經發(fā)生的行為，但對被審計公司來說，利用審計很難對公司當前的經營和控制進行正確評估，存在較大的滯后性，從而對探究公司的真實性和合法性存在較大的難度[1]。

由于審計信息日益顯示出海量化、多樣化的特征，為順應當前審計條件的變化，進而提升審計質量，從而達到有效審計的效果，區(qū)塊鏈技術也已進入到大眾視野之中，區(qū)塊鏈所具有的透明度，安全性等特性，促使許多企業(yè)開始關注區(qū)塊鏈技術。區(qū)塊鏈技術可以有效實現在高度安全的環(huán)境下對信息進行審計，同時可以防止對數據的篡改。區(qū)塊鏈技術和審計的充分結合，將促進信息技術審計在未來的迅速發(fā)展，并將顛覆性的改變審計行業(yè)，同時區(qū)塊鏈技術對整個審計行業(yè)帶來的重大影響也將被視為審計行業(yè)的重要變革，而區(qū)塊鏈技術也將有助于提升審計行業(yè)效率，減少審計問題。

一、區(qū)塊鏈理論概述

（一）區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈技術是在分布式數據倉儲、點對點傳輸、共識機理、加密方法等現代計算機科學下的一個特殊應用模型。而區(qū)塊鏈技術實質上是一個全新的數據庫系統(tǒng)，同時具備去中心化和分布式體系結構的特征。其綜合了數學、密碼學、經濟學等多個方面的先進技術，透過使用區(qū)塊鏈式數字架構進行認證與倉儲、使用密鑰理論進行資料的傳遞與存取、透過使用分布式節(jié)點共識方法進行資料的生成發(fā)布等，可將區(qū)塊鏈技術了解為“區(qū)塊”+“鏈”，“區(qū)塊”中存放了某個交易活動中的全部資料，資料相互之間透過“鏈”相互連接，從而構成一條信息網。區(qū)塊鏈中不同節(jié)點相互之間擁有著同等的中心地位，并不存在擁有相同中心地位的節(jié)點，如果其中某個節(jié)點產生數據信息，則這種數據信息就需要經過其他節(jié)點的確認，并且通過以后才能進行保存，同時其他節(jié)點也會同時對這種數據信息進行復制并保存[2]。

（二）區(qū)塊鏈的特點

1. 防篡改

由于區(qū)塊鏈技術利用密碼學基本原理，區(qū)塊鏈中的每一區(qū)塊都保持自身的數據結構，但每區(qū)塊又都指定了下一區(qū)塊。所以區(qū)塊鏈技術通過數字加密算法，可以將上鏈的全部數據信息都進行保密管理，并通過一致性協(xié)議，在互聯網上傳遞數據同時也確保各個節(jié)點間數據信息的統(tǒng)一性。在區(qū)塊鏈中，當交易過程還在進行時，每個交易過程的數據信息都會在通過共識算法校驗后，再更新到各個節(jié)點。而只有通過對每個節(jié)點進行校驗，數據信息才可以傳遞，隨后交易過程的每個參加者都會對整個交易過程添加時間戳，這樣就實現了整個交易過程數據信息的無法修改和不可逆性。所以，將區(qū)塊鏈技術融入到審計中，可以提高信息的準確性與完整性。區(qū)塊鏈中最新的數據信息都會被同時更新在整個區(qū)塊鏈網絡中，可以形象地理解為“牽一發(fā)而動全身”。而且由于只有在同時控制整個區(qū)塊鏈網絡中超過51%的節(jié)點，單個節(jié)點才可以同時對數據信息進行更改，所以在區(qū)塊鏈技術下修改數據信息是相當困難的[3]。

2. 公開透明

不同于一般信息傳輸網絡的功能，區(qū)塊鏈上所有信息天然的具有開放性、透明化，經過批準的節(jié)點都能夠檢索到區(qū)塊鏈中的任何信息。負責統(tǒng)計和記錄的區(qū)塊鏈網絡節(jié)點都采用交叉認證的方法以確保信息的真實有效，而區(qū)塊鏈中的每一個交易都采用密碼學技術將相鄰的兩個區(qū)塊連接，每個網絡節(jié)點都遵守相同的保密原則，從而共同保護整個網絡上的所有信息[4]。通過區(qū)塊鏈中的時間戳，人們能夠對交易進行的具體日期加以確定，從而保證對時間的完全跟蹤，同時遵循密碼學的區(qū)塊鏈技術也能使秘鑰和數據保護措施相結合，從而增加信息和交易過程的透明度。所以在區(qū)塊鏈技術上數據資料信息透明化度相當大，也因此提高了整個區(qū)塊鏈上的所有信息，在得到共同監(jiān)督后達到的準確性。由于區(qū)塊鏈中一個節(jié)點的所有信息都會同時存儲在其他節(jié)點上，所以除節(jié)點上私有的數據之外，整個數據鏈上的所有信息都是公共的，便于審計人員通過公共界面查看整個區(qū)塊鏈的所有數據。

3. 去中心化

在區(qū)塊鏈技術中沒有中心化的管理和軟硬件功能，所以每一個節(jié)點的地位和功能都是一樣的，都能夠實現對財務數據的分布式保存和會計核算，但區(qū)塊鏈技術的部分節(jié)點具備保護功能，因此能夠對整個網絡系統(tǒng)中的每個區(qū)塊實施保護[5]。區(qū)塊鏈網絡系統(tǒng)的實質是一種開放式記賬管理系統(tǒng)，利用開放的區(qū)塊鏈網絡系統(tǒng)端口，每個在網節(jié)點都能夠即時存取整個區(qū)塊鏈中的全部數據庫系統(tǒng)信息。每臺設備都可視為一個節(jié)點，每一個節(jié)點均能獲得一份完善的數據庫信息拷貝。在交易中，各個節(jié)點之間實現了數據互動，通過利用技術手段，使交易過程無法弄虛作假，把整個區(qū)塊鏈都納入審計中，也是為了提高審計效率，減少審計風險。去中心化是區(qū)塊鏈的主要特點之一，分布式的架構要求區(qū)塊鏈上信息的核算與保存并不受一個穩(wěn)定的核心系統(tǒng)控制。區(qū)塊鏈是一個龐大的“網”，當出現某項交易，必須觸發(fā)這張“網”上某個節(jié)點完成數據錄入時，區(qū)塊鏈技術上任何節(jié)點都會對該項交易同時完成認證、記載和備份，即可形象地了解為“全民記賬”，從而使得信息更為安全、可靠、完備、可信。

4. 自治性

由于區(qū)塊鏈是按照統(tǒng)一的標準和協(xié)議進行的，所以區(qū)塊鏈中節(jié)點在錄入、發(fā)布、交互數據信息的同時不要求第三方組織參加以確保誠信，而且自身也建立一種互相信賴的氛圍，各個節(jié)點都能夠實現對數據的自主查詢。在現代區(qū)塊鏈技術的使用中，所要求的數據信息載體已經完全被網絡節(jié)點所取代，網絡交易過程中的全部信息將保存在區(qū)塊鏈技術使用的分布式數據庫系統(tǒng)[6]。每當區(qū)塊鏈網絡的節(jié)點觸發(fā)新數據輸入時，所有交易信息將會傳遞給整個區(qū)塊鏈網絡，而區(qū)塊鏈網絡的各節(jié)點則會保存整個網絡系統(tǒng)中發(fā)生的全部歷史事件的信息，這些存儲在各個節(jié)點中的歷史數據將彼此保持一致。

二、區(qū)塊鏈技術在審計行業(yè)的應用的優(yōu)缺點分析

（一）加快審計工作智能化的實現

區(qū)塊鏈還具備可編程的特性，隨著區(qū)塊鏈技術和傳統(tǒng)審計工作的結合，未來審計工作者將能夠按照審計需求制定具體的審計方法與規(guī)范，從而加快推動審計工作的自動化，進一步提升審計質量[7]。綜上所述，“區(qū)塊鏈+審計”是對審計行業(yè)的一個革新，通過運用區(qū)塊鏈技術，審計部門能夠通過統(tǒng)計分析手段，綜合利用區(qū)塊鏈技術和被審計企業(yè)的區(qū)塊鏈信息資源進行審計工作，從而可以提升審計質量、減少審計損失。

（二）提高審計時效性

傳統(tǒng)審計中會存在銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額不一致的情況，例如，銀行從公司的存款賬戶上劃出一筆資金支付公司水電費時，銀行存款余額減少，但是在銀行對賬單送到企業(yè)之前，企業(yè)的銀行存款日記賬余額并沒有減少，繼而產生差異，差異反映出傳統(tǒng)財務信息的滯后性。區(qū)塊鏈中每一個節(jié)點具有平等的地位，當一個節(jié)點由于經濟活動產生數據時，其他節(jié)點會同步復制和存儲數據，這樣審計人員可以在公開接口上查詢實時數據，提高審計的時效性。

（三）實現實時審計偵測異常數據

在區(qū)塊鏈中，基于區(qū)塊鏈去中心化的功能，當節(jié)點正在進行一項交易活動，該項交易的所有信息都將被以廣播方式傳遞至所有節(jié)點，并供給其他節(jié)點的記錄。所以，通過區(qū)塊鏈能夠讓企業(yè)數字審計變?yōu)榭赡埽瑥亩蛊髽I(yè)實現了由常規(guī)審計的事后預防性變?yōu)榱耸轮泄芾?、事前預防，更能夠從根本上防止數據風險。同樣，還能夠使用區(qū)塊鏈智慧合約體系建立的數字審計預防系統(tǒng)，進行企業(yè)自動檢測并管理異常數據，系統(tǒng)之后再將異常信息提交至區(qū)塊鏈的數據信息跟蹤體系中，使區(qū)塊鏈上企業(yè)能夠更有效的控制風險，從而提升審計效率。

（四）導致外部審計萎縮

在區(qū)塊鏈技術下，信息系統(tǒng)明確記錄被審計人員的每一份數據信息資料，其自身的不容篡改、公正完整、全程留痕的特點又確保了信息資料的準確度和客觀價值，這作為被審計對象的利益相關者來說，也可以達到其對企業(yè)信息質量的需求，這在相當意義上推動了審計的開展，從而也將影響傳統(tǒng)審計業(yè)務，造成外部審計報告機構逐漸萎靡，審計事務所逐漸減少，從而造成部分審計人員損失。隨著區(qū)塊鏈技術下準備階段操作流程的縮短，審計機構所需核對審計材料的人力也會明顯下降，也將造成審計崗位部分流失。

（五）審計方式存在變革風險

在區(qū)塊鏈技術下，傳統(tǒng)審計模式也出現重大的變化，傳統(tǒng)審計人員不再將審計的主要資源用來獲取、核實數據，轉而將更多投資在風險評估方面，以便于給被審計對象帶來效果與質量齊高的審計業(yè)務。此外，常規(guī)審計管理模式往往只是對被審計對象過去事件實施審計，偏重的是事后管理，而在區(qū)塊鏈技術下的常規(guī)審計模式可以實現實時審計，主導的是事前與事中，可以實現從根源上減少審計風險的可能，但也一定程度上增加了審計方式的變革風險。從新冠疫情的出現，整個審計行業(yè)元氣大損，疫情嚴重限制了常規(guī)審計業(yè)務現場審計的機會，這就更加體現傳統(tǒng)審計數字化迫在眉睫。未來的審計工作將更多偏重數字化審計，而通過將區(qū)塊鏈技術運用到審計業(yè)務，可以迅速促進審計數字化變革的步伐。同時，由于在區(qū)塊鏈技術下，部分公司已經能夠實現了自主業(yè)務審計，這對審計行業(yè)來說也存在一定的變革風險。

（六）審計應用結果缺乏有效指導

目前國內外在區(qū)塊鏈領域還沒有通用、統(tǒng)一的標準，為更好地使用新技術，特別是區(qū)塊鏈技術，審計標準需要有所改變。目前，由于相關標準的不完善，還不能夠對開展大數據審計所采用的技術方法、項目組織方式、項目重點以及審計結果的應用做出有效的指導。特別是隨著審計全覆蓋的深入開展，能夠深入到具體審計項目，并結合項目特點解決某一類審計項目相關問題。而區(qū)塊鏈技術下的審計應用結果缺乏有效的指導，審計操作指南還不成熟，難以在具體審計項目的開展中發(fā)揮實際指導作用。

三、區(qū)塊鏈技術下審計行業(yè)發(fā)展的應用建議

（一）合理利用區(qū)塊鏈技術

審計系統(tǒng)中信息的共享使得財務部門、業(yè)務部門和審計部門之間的信息可以相互串聯，互為印證。這在一定程度上保證了所采集信息的客觀性。相較于傳統(tǒng)審計方法，區(qū)塊鏈需要逐步實現全面的覆蓋，這需要投入大量的資源。短期來看，可能會在一定程度上影響企業(yè)效益，但從長遠來看，區(qū)塊鏈能夠逐漸全面的監(jiān)督內部審計，有利于企業(yè)利益的可持續(xù)發(fā)展。更有甚者，在區(qū)塊鏈全面應用后，內部審計可以增加審計的覆蓋面，最后在全體員工中全方位的實現審計監(jiān)督。在審計中應用區(qū)塊鏈技術面臨很多未知的風險，在技術層面也存在很多的風險。在應用區(qū)塊鏈技術時要結合公司實際生產經營形式改進區(qū)塊鏈技術，使得區(qū)塊鏈技術應用于公司內部審計時能夠更好的完成審計工作。區(qū)塊鏈的優(yōu)勢在于其電子加密技術，但電子密碼隨著科技的發(fā)展能否被破解也是一個問題。區(qū)塊鏈技術的分布式管理使得其在進行大范圍數據分析處理時所需要的時間較長。每個部門所產生的數據都會形成單獨的分布式賬簿，計算機存儲數據的總和也會呈現快速增長。因此在引入區(qū)塊鏈技術之前要確保技術層面上能夠保證區(qū)塊鏈整體運行流暢，并且提防網絡犯罪的發(fā)生。

（二）設置內部審計應用反饋

區(qū)塊鏈引用于內部審計工作之后，區(qū)塊鏈審計的節(jié)點設置，在面對不同審計項目時應用的審計模式都要及時保持更新。在發(fā)現區(qū)塊鏈審計反饋出現問題時，要觀察項目自身的特點，根據項目自身的特點去設置控制節(jié)點，修改預警機制的閾值。針對以前未出現的審計項目制定新的審計方案。所有人都具有思維上的惰性，做事情喜歡按照原有的方式進行，不希望某些固定的方式發(fā)生轉變。但我們現在處于一個變化非?？斓臅r代，市場的需求變化也非?？?，企業(yè)要適應市場的變化就需要不斷開發(fā)新的產品，不斷建設新的項目。內部審計在進行工作時遇到的項目絕不可能是一成不變的。內部審計想要履行好對企業(yè)的監(jiān)督職能，就需要審計人員不斷的了解企業(yè)各方面的信息，調整控制節(jié)點，促使區(qū)塊鏈審計在企業(yè)開發(fā)新項目、新的管理模式時發(fā)揮作用。在抓住市場機遇的同時，勇敢的迎接新事物帶來的挑戰(zhàn)。

（三）運用區(qū)塊鏈審計的作業(yè)模式

由于共識算法在區(qū)塊鏈技術使用的初期主要是機器的共識，很多在共識邊界以外的數據都不能被引入到區(qū)塊鏈技術中，也無法利用此技術獲益，在區(qū)塊鏈技術中的共識數量也會相對較少，但隨著區(qū)塊鏈技術的逐步提高與深入，使用也越來越普遍，日益發(fā)展為越來越完善的共識算法會導致在共識數據系統(tǒng)內，涵蓋的數據越來越豐富，而長此以往，區(qū)塊鏈技術才會促進與提升審計的效率和效果，對審計有實際意義上的影響。由于區(qū)塊鏈技術本身具有共識的特性，使得相比于其他方法收集的信息，在該技術下獲取的信息更為真實可信，這不但增強了所需信息的準確性和可信度，而且可以增強其在信息收集過程中的時效性，保證準確性。在利用區(qū)塊鏈技術所形成的數據基礎下，公司的所有信息就可以被統(tǒng)一存放到區(qū)塊鏈上，審計工作中所需要的有關人員就能夠對工作中所使用的資料和數據進行有效的收集與分類，從而滿足實時審計、持續(xù)高效審計的審計需求。 AFA

參考文獻

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（編輯：馮金云）