劉廣哲

近年來建筑業(yè)對國家經(jīng)濟的帶動越來越顯著，大規(guī)模的城市建設(shè)促進了建筑業(yè)的繁榮。但是由于工程進度低、行業(yè)秩序混亂等原因，導致工程公司的支付能力不斷提高，導致工程項目的資金成本不斷上升，同時導致公司的資金周轉(zhuǎn)越來越困難；這對公司的快速健康發(fā)展造成了很大的阻礙。建設(shè)“兩金”產(chǎn)生的原因、產(chǎn)生的影響都很復雜多樣。如何歸納出“兩金”的管理辦法，以推動“兩金”總量的下降，建設(shè)工程單位的高品質(zhì)發(fā)展是一個重要的問題。

一、關(guān)于“兩金”的定義

建筑企業(yè)的“兩金”主要是存貨和應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款又是指已確權(quán)工程計量款項，存貨是指庫存材料和已竣工未結(jié)算工程款。也可以細化為應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)、其他應(yīng)收款、存貨、長期應(yīng)收款等項目。

應(yīng)收賬款是已經(jīng)施工完成，做了結(jié)算資料經(jīng)甲方簽認確權(quán)完畢只待付款的工程計量款項，也就是手續(xù)辦完，只剩下給錢但錢還沒給的那些錢。具體來說，就是建筑企業(yè)累計給業(yè)主驗工計價和累計分配工程款，包括現(xiàn)金，票據(jù)和代扣款。庫存材料包括已經(jīng)進場還未領(lǐng)用的實體材料，也包括各種已進場的非實體材料。已竣工未結(jié)算工程款，是相較于應(yīng)收賬款來的，已經(jīng)完成，沒有辦理好結(jié)算確權(quán)的都屬于這個部分，包括未計量的，已經(jīng)出了結(jié)算單但是沒有簽章完成的等等。所謂的合同資產(chǎn)，就是一個企業(yè)本身已充分向其他客戶充分讓渡出了該商品，享受出了某種對價權(quán)，而此種對價權(quán)完全取決于其時間的流逝速度之外的各種其他因素。從公司會計處理角度分析而言，合同類資產(chǎn)范圍主要可以包括：預付款項、工程結(jié)算等。而合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款不同，它具有時間性的特征。具體點的理解而言，建筑行業(yè)合同資產(chǎn)就是由一個建筑企業(yè)首先以扣除其主營業(yè)務(wù)成本百分比后之余額和來確認已實現(xiàn)取得了全部營業(yè)收入再通過減去其業(yè)主費用后之差額和來確認對其進行不含完稅預驗工資的費用計價，再通過減去確認其已預收付了部分工程款，如果對其中的余額和中扣除的其中任意其中一部分為正，就可認成為該建筑業(yè)合同資產(chǎn)，反映現(xiàn)出了其對于目前的未確定業(yè)主費用沒有給予具體計價和依據(jù)認定的缺陷。其他應(yīng)收各項其他應(yīng)收款項目一般應(yīng)是指公司已一次性對外付款累計尚未支付還完畢應(yīng)收的費用如工程投標保證金，履約付款保證金，農(nóng)民工保證金，質(zhì)量保證金，其他合同履約收款保證金等和企業(yè)其它應(yīng)收各種押金費用等。存貨現(xiàn)在主要有兩個方面，一是工程材料，二是持有待出售房產(chǎn)。長期應(yīng)收款現(xiàn)行核算回收期在1年以上的應(yīng)收款項主要分布在BT項目中或具有建設(shè)期和運營期。

二、“兩金”壓控的重要性

資金作為企業(yè)良性運行的“源泉”越來越受到企業(yè)管理層的重視，有效加快資金回籠，資金周轉(zhuǎn)是保證企業(yè)良性穩(wěn)定發(fā)展的前提。但從當前實際情況看，我國不少上市公司普遍存在著“兩金”（即應(yīng)收賬款及存貨）占比偏高的現(xiàn)象，且有不斷加劇之勢。“兩金”所占比例過大，會造成企業(yè)資金鏈上出現(xiàn)問題，從而導致企業(yè)資產(chǎn)負債率提高，財務(wù)運行狀況惡化，甚至會導致公司生產(chǎn)經(jīng)營活動陷入困境?！皟山稹保ㄖ笐?yīng)收賬款與預付賬款）高企是我國企業(yè)共同面臨的共同難題，如何對“兩金”進行有效管控，已成為所有行業(yè)急需解決的重大問題。

當前，一些企業(yè)收回應(yīng)收賬款和其他債權(quán)并不被管理層所重視，也沒有認識到資金才是一個企業(yè)良性發(fā)展的“源泉”。應(yīng)收賬款管理不善可能會使企業(yè)面臨巨大的財務(wù)風險，甚至導致企業(yè)破產(chǎn)清算。因此，“兩金”管控已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理中不可忽視的重要內(nèi)容之一。如何做好企業(yè)“兩金”管理？企業(yè)一定要高度重視“兩金”壓控，找準問題的關(guān)鍵，并根據(jù)自身企業(yè)的實際情況，制定出切實可行的舉措，切實降低“兩金”被占風險，提高“兩金”周轉(zhuǎn)率，改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、可持續(xù)發(fā)展。本文以A公司為例，通過對其近年來的財務(wù)狀況進行分析研究，找出了企業(yè)存在的主要問題：一是應(yīng)收賬款管理薄弱；二是存貨管理不合理；三是固定資產(chǎn)投資過度；四是應(yīng)收賬款回收困難。

對于建筑企業(yè)而言，壓控“兩金”應(yīng)以維持正常生產(chǎn)經(jīng)營為條件。做到既能保證資金安全，又能降低工程成本，提高經(jīng)濟效益。一是做好前期準備工作。二是加強合同管理。三是加快資金周轉(zhuǎn)速度。四是加強現(xiàn)場管控。首先，應(yīng)嚴格按照合同條款要求進行施工和監(jiān)理，并與業(yè)主協(xié)商好工程計量計價；其次，事先對生產(chǎn)過程進行合理規(guī)劃，充分考慮采購，運輸，清關(guān)對需要的各種物資，附件的影響，做到不占較大資金用于存貨。再其次，對已形成應(yīng)收工程款，應(yīng)主動和業(yè)主溝通，并及時劃撥工程款，當業(yè)主資金緊張，短期內(nèi)不能化解時，可采取債務(wù)重組的方式收回欠款，或采取銀行和其他金融機構(gòu)保理業(yè)務(wù)，賬優(yōu)益和其他業(yè)務(wù)出售債權(quán)，并及時收回款項。最后，要重視施工階段的結(jié)算審核，通過對施工中發(fā)生的各項費用，如人工費，材料費，機械使用費等，在項目竣工后根據(jù)實際情況計算出各分項工程施工所需費用（包括人工）。

三、“兩金”管理中出現(xiàn)的問題

1.問題從出現(xiàn)后到目前為止，沒有問題得到過有效地解決并且仍然長期持續(xù)存在。處于銀行長期資金掛賬模式下發(fā)生的上述各種長期應(yīng)收票據(jù)款項類目賬款到期無法進行有效清算收回。各類建筑企業(yè)收回應(yīng)收賬款時，打官司不得已而為之，無路可走，但是打官司程序較長，往往一場官司從立案至執(zhí)行要三至五年。加之訴訟結(jié)果未知，各方面問題突出得不到相應(yīng)的解決。

2.多項考核指標拖拖拉拉造成“潛虧”等問題。在中國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步確立與完善的過程中，企業(yè)受到了嚴重的挑戰(zhàn)。國有大中型企業(yè)作為國民經(jīng)濟支柱，是我國財政收入的重要來源。它不僅直接關(guān)系到經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展，而且影響到整個社會穩(wěn)定的大局。因此，搞好國營大中型企業(yè)已成為當務(wù)之急。黨的十四屆三中全會《決定》明確指出：增強國有經(jīng)濟活力是經(jīng)濟體制改革的中心環(huán)節(jié)。但是，當前不少國有企業(yè)的效益卻不高，甚至虧損。其原因除了客觀原因之外，主觀因素也是不可忽視的。管理不善是最主要的原因之一。市場競爭下，企業(yè)要想獲得更大的利益，必須提高管理水平來降低成本、增加收入。

3.行業(yè)市場的無序競爭。當前，建筑產(chǎn)業(yè)依然是勞動力密集的產(chǎn)業(yè)，只有訂單、合同相互配合施工的公司，方能生存。在城鎮(zhèn)化進程中，各國有建筑企業(yè)、省屬建筑企業(yè)、市屬建筑企業(yè)、民營建筑企業(yè)和民營建筑企業(yè)紛紛響應(yīng)。行業(yè)發(fā)展速度越來越快。與眾多建設(shè)單位相比，建設(shè)工程數(shù)量較少。因此，市場競爭日益加劇。由于市場的混亂，投標人對投標的要求越來越嚴格，支付率較低，定價制度不健全，致使“兩金”和潛在虧損的危險急劇增加。

4.缺乏合同和應(yīng)收賬款的管理辦法。一是企業(yè)對應(yīng)收賬款管理認識不足，缺乏完善的管理制度。二是企業(yè)在簽訂合同時忽視了相關(guān)規(guī)定。三是企業(yè)對應(yīng)收賬款管理工作不重視。四是企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失。企業(yè)未根據(jù)自身條件制定出行之有效的合同和應(yīng)收賬款處理辦法，未設(shè)置明細臺賬，客商管理較為混亂，往來對賬缺乏時效性，詢證函回函率低，相符比例少，并且重視不夠，缺乏有效的管控措施，最終導致清收清欠缺乏依據(jù)。五是企業(yè)對應(yīng)收賬款的日常監(jiān)管不力，主要表現(xiàn)為：①未建立應(yīng)收賬款風險預警機制；②未建立應(yīng)收賬款催繳與催款流程；③未建立應(yīng)收賬款回收責任追究體系。

5.缺少合作企業(yè)信用評級。大多數(shù)企業(yè)都沒有自己的企業(yè)信用評級管理辦法，對應(yīng)收賬款等債權(quán)缺乏風險識別及全過程管控。大部分企業(yè)在對外融資時，都是由銀行提供貸款擔保，但在對應(yīng)收賬款進行信用評價方面存在很大困難；對應(yīng)收賬款進行評估時，一般只注重短期償債能力而忽視長期償債能力。對于外部企業(yè)來說，客戶資信評級不夠統(tǒng)一，缺乏有效的信用決策管理系統(tǒng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)中流動性最強，占用時間最長，影響金額最大的資產(chǎn)。企業(yè)一旦發(fā)生呆賬，壞賬損失，不僅會造成資金鏈斷裂，而且還可能引發(fā)嚴重的財務(wù)問題和社會后果。企業(yè)往往片面只追求提高市場資金占有和份額，卻根本沒有做到對應(yīng)所收往來賬款項和賬面其他資產(chǎn)債權(quán)項目實行全程實時跟蹤監(jiān)測和控制管理，大大增加了銀行壞賬項目發(fā)生和風險率。在目前經(jīng)濟形勢下，企業(yè)之間競爭加劇，賒銷成為一種普遍做法。但是，由于公司應(yīng)收賬款管理操作不善會導致出現(xiàn)大量短期應(yīng)收賬款在短期內(nèi)無法正常收回甚至是形成銀行呆賬，壞賬損失等極端情況時偶有發(fā)生。因此，要注重加強金融企業(yè)中應(yīng)收往來賬款往來的法律風險管理。

四、壓控“兩金”的措施

1.對各種保證金，保函的追蹤管理欠缺。擔保方式單一，抵押方式簡單。企業(yè)拖欠銀行貸款問題十分突出。目前，企業(yè)拖欠銀行貸款主要表現(xiàn)在：應(yīng)收應(yīng)付款項占壓資金較多。預收賬款占比逐年上升。

2.建立一套行之有效的內(nèi)部控制體系。保證企業(yè)財務(wù)信息真實可靠，是防范經(jīng)營風險的重要手段之一。首先，健全組織機構(gòu)，完善內(nèi)控管理制度。建立高效的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立業(yè)務(wù)，財務(wù)，審計等對應(yīng)“兩金”崗位，明確責任，對業(yè)務(wù)流程，審批手續(xù)及審批權(quán)限嚴格把關(guān)，強化內(nèi)部監(jiān)督。同時，建立高效的獎勵機制，可以按照實際回收的款項提取部分獎金兌現(xiàn)以激發(fā)工作熱情。其次，加強會計基礎(chǔ)管理工作。會計基礎(chǔ)工作是會計工作開展的前提和保障，其主要包括會計憑證審核，記賬，算賬以及編制會計報表四個方面，做好這些工作可以有效防止舞弊行為發(fā)生，確保會計信息質(zhì)量。

3.把壓控“兩金”和績效考核聯(lián)系起來。在最終確定績效考核管理目標時，既要全面考慮到企業(yè)本身的經(jīng)營盈利預測能力水平和未來償債保證能力水平等核心財務(wù)指標，也不能忽視企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況以及企業(yè)是否具有可持續(xù)發(fā)展能力等非財務(wù)因素的影響。加大針對各類中央企業(yè)債權(quán)、債務(wù)資產(chǎn)專項清欠的管理范圍和相關(guān)各類財務(wù)存貨清理盤點和清理資產(chǎn)盤點等力度，尤其重中之重應(yīng)該重點明確要以其與地方國有企業(yè)集團總部之間的相關(guān)資產(chǎn)及各項重大債權(quán)債務(wù)專項清查工作為中央企業(yè)最關(guān)鍵的財務(wù)性清欠工作監(jiān)管評價指標，同時重點應(yīng)加大其針對的其他相關(guān)同類企業(yè)要進行類似的相關(guān)專項財產(chǎn)清收性財務(wù)清欠和盤點考核力度，并可以相應(yīng)地按照代碼為“賬齡法”賦予企業(yè)一定的考核項目權(quán)重，尤其應(yīng)特別是應(yīng)明確對于投資清算年限等更延長類債務(wù)的投資清算期限企業(yè)，應(yīng)考慮適時和酌情的逐步適度加大投資清算時限考核的科目權(quán)重。

4.組建了“兩金”壓控組。抓好“兩金”工作的重要性和緊迫性，切實增強緊迫感、責任感是企業(yè)的必要任務(wù)；明確壓控目標和任務(wù)，強化組織領(lǐng)導，確保按期按質(zhì)完成。在“兩金”日常管理工作中，壓控組由企業(yè)負責人組成，主要負責企業(yè)內(nèi)部各單位，各部門（包括清收清欠辦），各財務(wù)部門之間的“兩金”情況調(diào)查；具體包括：①制定年度清欠計劃，確定清欠責任單位；②根據(jù)清欠計劃開展專項清理工作；③及時上報清欠情況報告；④成立清欠小組。工作組的職能是對企業(yè)“兩金”現(xiàn)狀進行動態(tài)管理，建立“兩金”壓控機制，定期對“兩金”的壓控情況進行統(tǒng)計、分析，并根據(jù)分析結(jié)果進行討論，根據(jù)壓控機制中遇到的問題，提出解決辦法，有助于“兩金”總量控制。通過“兩金”清欠小組的有效運行，使企業(yè)及時了解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的主要問題并予以整改，做到心中有數(shù)。同時，將企業(yè)面臨的困難情況向管理層匯報，便于決策層作出正確決策。

5.有效的處理內(nèi)部存貨制定合理科學可行的資產(chǎn)管理制度與存貨核算的辦法，明確公司各子企業(yè)與內(nèi)部管理部門職責關(guān)系及處理權(quán)限，防止企業(yè)在內(nèi)部各個部門之間存在相互推諉，造成擠壓存貨現(xiàn)象，切斷銷售渠道。在此基礎(chǔ)上建立完善的庫存管理制度，對企業(yè)存貨的管理工作提出了更高要求。對于企業(yè)而言，要做好存貨管理必須從多方面入手。做好有關(guān)銷售的詳細對比記錄，從而為之后的各項工作打下良好的基礎(chǔ)。通過探討如何有效加強完善本公司企業(yè)管理各項制度內(nèi)部控制管理流程控制建設(shè)與相關(guān)制度規(guī)范流程建設(shè)管理等方法來以逐步達到實現(xiàn)對本公司企業(yè)經(jīng)濟效益提升的效果最大化，這一點也就說明必須需要組織內(nèi)部與相關(guān)行業(yè)各級經(jīng)營管理人員通過自身不斷加強培訓從而提高公司員工達到自身企業(yè)各項崗位綜合經(jīng)營職業(yè)素質(zhì)要求技能和業(yè)務(wù)水平，積極學習專業(yè)知識并將其應(yīng)用到實際中去，只有這樣才能保證企業(yè)資金安全完整。

五、總結(jié)

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的實際，需要采取各種行之有效的措施來加強對“兩金”壓降的控制，多舉措地抓住“兩金”壓控機遇，加快企業(yè)流動資金的回流速度，進一步增強企業(yè)經(jīng)營活動變現(xiàn)能力，從而為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展和國有資產(chǎn)保值增值提供資金保證。

（作者單位：中國地質(zhì)工程集團有限公司）