彭慧

【摘 ?要】針對我國重污染的煤炭業(yè)環(huán)境會計信息披露質量不盡如人意的現(xiàn)象，論文選取了22家煤炭業(yè)上市公司作為樣本企業(yè)，對2017-2021年企業(yè)年報、社會責任報告中的環(huán)境會計信息披露情況展開探究，剖析我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露在形式、內(nèi)容等方面存在的問題，并針對這些問題，從國家法律、企業(yè)、第三方審計3個層面，對如何解決我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題提出參考性對策。

【關鍵詞】環(huán)境會計；環(huán)境會計信息披露；煤炭業(yè)上市公司

【中圖分類號】X196；F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）01-0168-03

1 引言

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，環(huán)境問題日益上升到一個新高度，社會越來越重視經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間的“表面性矛盾”，黨的二十大明確指出，必須牢固樹立并踐行“綠水青山就是金山銀山”理念，加速推進綠色低碳發(fā)展；精準履行環(huán)境的防污治污；深入推進能源革命，加強煤炭清潔高效利用。環(huán)境保護已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的必要條件。煤炭業(yè)作為行業(yè)地位較高的典型資源型行業(yè)，同時也是重污染行業(yè)之一，其發(fā)展造成了顯著的環(huán)境問題。企業(yè)要想走好可持續(xù)發(fā)展之路，必須做好環(huán)境的修復與保護，落實環(huán)保工作，高質量的企業(yè)環(huán)境會計信息披露尤為重要。由此，本文以“理論綜述—內(nèi)容分析—問題剖析”為行文邏輯，對22家煤炭業(yè)上市公司2017-2021年的環(huán)境會計信息披露情況展開探究。

2 研究理論綜述

首先，在環(huán)境會計理論方面，國外研究起步較早，20世紀70年代初，正式出版了《Pollution Control Transform Research of Social Costs》一書，隨后《Pollution of the Accounting Problems》也成功出版，標志著國外環(huán)境會計相關理論研究的興起。我國環(huán)境會計研究相對較晚，1992年，葛家澍和李若山發(fā)表了《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》，標志著西方環(huán)境會計理論正式引入中國。

其次，在環(huán)境會計信息披露方面，聯(lián)合國相關機構、美國、日本相繼對此展開研究，1999年，《Environmental Accounting and Report Position Announcement》正式通過，形成了較為統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露制度體系。我國環(huán)境會計處于初創(chuàng)階段，大多數(shù)企業(yè)強制性要求對環(huán)境會計信息披露（袁廣達，2004），但披露情況不容樂觀，尤其是在企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管制度不完善及懲罰力度不夠時，違規(guī)披露付出的成本遠不及違規(guī)披露得到的利益，這在一定程度上增加了企業(yè)機會主義行為的發(fā)生概率（楊世忠、劉賽頂，2013）。隨著社會對環(huán)保的高度重視和環(huán)境政策的出臺，更多的企業(yè)選擇對環(huán)境會計信息自愿性披露，環(huán)境會計信息的高質量披露，不僅能提升自身經(jīng)濟績效、增強市場競爭力（曾艷，2018），而且能增加政府的環(huán)保補助、享受稅收優(yōu)惠政策，“利好”標簽也有助于吸引更多的投資，外部資金的融入能有效降低企業(yè)的運營成本，促進企業(yè)價值的進一步提升（張兆俠，2018）。但同時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對環(huán)境會計信息披露多為有利信息，數(shù)據(jù)的真實性還有待商榷（付飛翔，2018）。由此，學者探究了如何解決我國上市公司環(huán)境會計信息披露不規(guī)范的問題，例如，利用貨幣薪酬緩解委托代理問題，以此提高管理層的風險承擔能力，進而提高環(huán)境會計信息披露質量（徐秀燕，2019）。

最后，在環(huán)境會計信息披露實務研究方面，我國學者的研究主要集中在污染行業(yè)，如化工醫(yī)藥業(yè)、畜牧業(yè)、煤炭業(yè)等，發(fā)現(xiàn)其環(huán)境會計信息披露主要以文字加以簡單財務數(shù)據(jù)進行列示說明，非財務數(shù)據(jù)的指標信息披露更是一筆帶過，缺少對環(huán)境會計信息指標的具體披露。具體來說，化工醫(yī)藥業(yè)的環(huán)境會計信息披露的獨立性有所欠缺，并且對環(huán)境會計信息披露的主動性并不高，披露的指標內(nèi)容較少，主要集中在管理費用、政府補助等科目，并且信息定量性不強，容易對信息使用者的判斷和決策造成負面影響（周海娟，2017）。在畜牧業(yè)的環(huán)境會計信息披露中，也存在上述問題，但還涉及了披露時間不及時和由于缺乏相應的審計工作，導致信息可靠性較差等問題（曾雄旺等，2021）。煤炭業(yè)的環(huán)境會計信息披露問題可進行內(nèi)外因的分類，內(nèi)部原因依舊是主動性較差、思想有偏差，外部原因則是國家法律法規(guī)體系的不健全（王樹鋒等，2018）。

3 煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露情況

按中國證監(jiān)會對我國煤炭業(yè)上市公司的分類，此部分選取了煤炭開采和洗選業(yè)這一細分行業(yè)，截至2021年全國共有24家相關行業(yè)企業(yè)。其中，大有能源最初的主營業(yè)務為電子計算機軟件產(chǎn)品的開發(fā)等，淮北礦業(yè)最初屬于高新技術行業(yè)，主營民爆器材，故作剔除，因此，自上市以來以煤炭生產(chǎn)為主營業(yè)務的企業(yè)只有22家。本文選擇這22家企業(yè)作為樣本公司，依照2017-2021年的年報和社會責任報告，共169份所提供的數(shù)據(jù)（數(shù)據(jù)來源為兩大交易所、公司官網(wǎng)、Wind數(shù)據(jù)庫等），對我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露情況作出分析。

根據(jù)表1，首先我國22家煤炭業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露形式不同。披露形式不同表現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)選擇年度報告和社會責任報告披露環(huán)境會計信息，而一些企業(yè)只選擇年度報告作為環(huán)境會計信息披露的載體。內(nèi)容較少主要從對年報的分析得出，上市公司年報中所披露的環(huán)境會計信息僅體現(xiàn)為“表面性”的描述，多以文字性說明為主，即使有財務數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)也是簡單附著，缺少對財務和非財務信息具體詳細的披露。其次披露形式名不副實，從對年報和社會責任報告的查找時發(fā)現(xiàn)，一些選擇使用社會責任報告來披露環(huán)境會計信息的企業(yè)，如上海能源、蘭花科創(chuàng)等，其披露內(nèi)容沒有相關的文字或數(shù)據(jù)表述，此外，中煤能源在2017-2020年發(fā)布了社會責任報告，但2021年未公布，這說明大多數(shù)企業(yè)對環(huán)境會計信息披露并沒有給予充分重視，“表面功夫”較為明顯。

根據(jù)表2，從財務和非財務兩個角度對22家煤炭業(yè)上市公司在2017-2021年的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分析得出，首先財務類主要在年報中體現(xiàn)，近5年，政府補助披露占比均大于50%，相關稅費“應交稅費-應交環(huán)境保護稅”披露也有較大占比，2021年占比高達95.45%。環(huán)保項目投入的披露占比整體呈上漲趨勢，2021年占比達90.91%，僅有安源煤業(yè)和遼寧能源兩家企業(yè)未對此進行披露。排污費和綠化費主要在附注中的管理費用科目中披露，在所列年份中，披露占比均為50%左右，但作為環(huán)保投入的一部分，披露占比卻遠小于環(huán)保投入項目的披露占比，說明企業(yè)對排污、綠化費的披露并不充分。其次對于非財務類披露內(nèi)容來說，非財務類信息主要在社會責任報告中披露，在已公布的企業(yè)社會責任報告中，明顯看出非財務類指標的信息披露占比較小，尤其是環(huán)保管理體系披露占比情況，盡管在2020年和2021年，披露占比有所提高，但也體現(xiàn)了目前我國企業(yè)的環(huán)境信息披露存在較大問題。2021年，“三廢”治理的披露占比明顯提升，達36.36%，環(huán)境績效披露占比近3年也有所提高，說明企業(yè)在發(fā)展的同時也在踐行著“綠水青山就是金山銀山”理念，緊跟國家“雙碳”發(fā)展戰(zhàn)略，但整體來看，非財務信息的披露并不充分。

根據(jù)表3，通過對2017-2020年和2021年環(huán)保項目投入此項信息指標在年報中的披露情況分析發(fā)現(xiàn)，隨著國家政策的健全及對環(huán)境要求的提高，2021年，我國煤炭業(yè)企業(yè)均在年報中均增加了環(huán)境與社會責任這一細分，用作環(huán)保項目投入的信息披露，但披露的主要內(nèi)容仍是防污設施的建設以及運行情況等環(huán)境信息，與之前在重要事項中的披露內(nèi)容相比并沒有作出改動，對具體的投入費用仍未作出詳細說明，環(huán)保投入包括的排污費、綠化費也只在管理費用中作出簡單的披露說明。

4 煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

4.1 國家披露體系不健全，企業(yè)重視程度不高

從目前對我國上市公司環(huán)境會計信息披露情況的探究分析來看，披露工作尚有較大問題，究其根因，我國環(huán)境會計信息披露制度體系尚不完善。財政部門制定的環(huán)境會計信息制度，也僅僅是針對企業(yè)的財務報表，主要是對報表中體現(xiàn)的環(huán)境會計作出要求，導致公司對環(huán)境信息進行披露的隨意性較強。在監(jiān)督方面，我國的監(jiān)管主體一般由政府機構、行業(yè)組織和社會公眾組成（沈洪濤、蘇亮德，2012），然而只有審計機構實際履行對環(huán)境會計信息的監(jiān)督職能，且只對環(huán)境資產(chǎn)、負債、成本費用等信息實施監(jiān)督，信息獲取存在有限性，這導致企業(yè)做出對環(huán)境會計信息披露的“表面活”。因此，國家有必要對企業(yè)環(huán)境會計信息披露提出更具體化的要求，規(guī)范環(huán)境會計信息披露工作。

4.2 披露形式不一，信息缺乏可比性

我國煤炭業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露形式不一，一些公司利用年度報告和社會責任報告同時披露環(huán)境會計信息，如陜西煤業(yè)、中煤能源等。有些公司只利用年報披露環(huán)境會計信息，如兗礦能源、盤江股份等。此外，山西焦煤、鄭州煤電等將環(huán)保項目投入在年報的重要事項中披露；蘭花科創(chuàng)、恒源煤電等企業(yè)在年報、社會責任報告中均有環(huán)保項目投入的披露。環(huán)境會計信息披露的形式不一導致信息缺乏可比性，不僅降低了環(huán)境會計信息披露的質量水平，不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，而且影響信息使用者對環(huán)境會計信息的掌握，降低投資者的信心，導致投資者數(shù)量減少。

4.3 披露內(nèi)容不盡豐富，信息不具充分性

我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不盡豐富，通常是簡單數(shù)據(jù)加持的文字型描述，缺乏豐富的圖表、圖形等可視化內(nèi)容，尤其是一些非財務信息，更鮮有數(shù)據(jù)，體現(xiàn)了上市公司的主觀意向性，容易扭曲企業(yè)事實的客觀存在。同時，煤炭業(yè)上市公司披露處罰等環(huán)境信息內(nèi)容也僅是“淺嘗輒止”，如冀中能源2021年在環(huán)境和社會責任中報告了多家因環(huán)保而受到行政處罰的子公司，但將環(huán)保罰款711.70萬元歸為一般性質罰款，且無環(huán)境事件。此外，在對環(huán)保投入披露時，也僅在管理費用中體現(xiàn)了排污費、綠化費等，披露不具充分性。為了緩解企業(yè)代理沖突，更多信息的披露必不可少?？梢?，環(huán)境會計信息披露的不充分性在一定程度上反而會加劇代理沖突，加大信息不對稱風險，無益于企業(yè)價值的提升。

5 煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題的對策建議

5.1 健全國家環(huán)境法律法規(guī)體系

健全環(huán)境法律體系，增強我國煤炭業(yè)上市企業(yè)環(huán)境信息披露的合規(guī)性，是促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必由之路。首先，立法機關應根據(jù)行業(yè)特點制定符合我國煤炭業(yè)上市公司實際的專門條例，例如，財政部門在制定環(huán)境會計信息制度時，將制度與財務報表披露信息建立關聯(lián)性。其次，我國上市公司所遵循的環(huán)境信息披露規(guī)范已不能與迅速發(fā)展的經(jīng)濟相適應，因此，應對環(huán)境會計信息披露體系作出規(guī)范：形成統(tǒng)一的企業(yè)環(huán)境會計信息披露形式，增強信息的可比性；增加財務報表中環(huán)境會計信息科目，提高信息披露的透明度和充分性；豐富環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，并將披露情況以圖表、圖形等可視化方式清晰直觀地體現(xiàn)出來，不僅有利于增強外部投資者的信心，也有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

5.2 上市公司提高對環(huán)境會計信息披露的重視程度

作為重污染行業(yè)的煤炭公司，應提高環(huán)境會計信息披露意識，認真踐行“綠水青山就是金山銀山”理念。首先，企業(yè)應真實詳細披露環(huán)境支出、環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)保投入、環(huán)境績效等信息。其次，企業(yè)應完善自身的環(huán)保管理體系，按照環(huán)保部、財政部等有關部門對于自身環(huán)境會計信息披露的規(guī)定，認真執(zhí)行披露工作，在環(huán)境會計信息披露前，做好對環(huán)境信息的審核，保障披露中的合規(guī)和充分、披露后的監(jiān)督和更正。在國家法律保障下，充分利用企業(yè)自身的環(huán)保管理體系，開展環(huán)保工作，發(fā)展低碳經(jīng)濟，建設綠色生態(tài)。最后，將披露工作具體安排到各部門、各人員，以“責任到人”增強風險意識，加強環(huán)境會計信息披露的有效執(zhí)行。

5.3 完善監(jiān)督體系，加大第三方審計力度

為提高我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息的披露質量，必須完善監(jiān)督體系，加大第三方審計力度。一是健全環(huán)境審計法律準則，對環(huán)境審計工作提供制度保障，對企業(yè)披露工作做出嚴格監(jiān)督。二是審計機構應提前羅列審計過程中可能遇到的問題并制定解決方案，確保審計過程的連續(xù)性，避免企業(yè)由于審計工作的擱置而有時間“美化”自身的環(huán)境會計信息的披露情況。三是擴大審計工作的范圍，對企業(yè)年報、社會責任報告等披露的環(huán)境會計信息進行審計，并派遣獨立于環(huán)境會計信息披露工作的人員，對第三方的審計工作進行監(jiān)督，加大審計機構的執(zhí)行力度，確保審計結果的有效性。

【參考文獻】

【1】葛家澍，李若山.九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論[J].會計研究，1992（5）：1-6.

【2】袁廣達.公司環(huán)境信息會計披露規(guī)范研究[J].會計之友，2004（7）：15-16.

【3】楊世忠，劉賽頂.我國上市公司會計信息披露暨審計質量分析[J].審計與經(jīng)濟研究，2013，28（2）：42-48.

【4】曾艷.環(huán)境會計信息披露、金融資源錯配與企業(yè)經(jīng)濟績效[J].財會通訊，2018（36）：60-64.

【5】張兆俠.政治關聯(lián)、環(huán)境會計信息披露質量與企業(yè)價值[J].財會通訊，2018（36）：47-51.

【6】付飛翔.中美環(huán)境會計信息披露的差異與啟示——以石化公司為例[J].財會通訊，2018（25）：119-122.

【7】徐秀燕.管理層未預期貨幣薪酬、綠色創(chuàng)新投入與企業(yè)環(huán)境會計信息披露[J].財會通訊，2019（27）：48-52.

【8】周海娟.化工醫(yī)藥類企業(yè)環(huán)境會計信息披露探析——以淄博東大化工股份有限公司為例[J].財會通訊，2017（25）：13-17.

【9】曾雄旺，胡鵬，廖蕊.畜牧業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露探究[J].會計之友，2021（11）：106-110.

【10】王樹鋒，尚磊，席儷嘉.煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題及對策研究[J].會計之友，2018（9）：48-52.

【11】沈洪濤，蘇亮德.企業(yè)信息披露中的模仿行為研究——基于制度理論的分析[J].南開管理評論，2012，15（3）：82-90+100.