李亞莉

[摘 要]隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院也由原本的管理型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營型。在公立醫(yī)院的發(fā)展過程中，成本核算與成本控制十分關(guān)鍵，這也是公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的重要基礎(chǔ)。尤其在新醫(yī)改政策實(shí)施以后，公立醫(yī)院的收入明顯下降，公立醫(yī)院需要準(zhǔn)確核算成本、加強(qiáng)成本控制，提高醫(yī)院資金流動(dòng)的靈活性和內(nèi)部管理水平。文章針對(duì)新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院的成本核算及控制展開分析，介紹了成本核算與控制的必要性，探討了公立醫(yī)院成本核算與控制現(xiàn)狀，并提出了具體措施。

[關(guān)鍵詞]新醫(yī)改；公立醫(yī)院；成本核算；控制措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）10-0067-03

在公立醫(yī)院的內(nèi)部管理過程中，成本核算是一項(xiàng)核心內(nèi)容，需要相關(guān)管理人員有效開展成本核算工作，以提高醫(yī)院的成本控制水平。對(duì)于公立醫(yī)院而言，通過有效落實(shí)成本核算及控制，可以使其內(nèi)部資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，并減少不必要的資源消耗，提高醫(yī)院的經(jīng)營利潤。此外，公立醫(yī)院要注重成本費(fèi)用數(shù)據(jù)歸集與整合，采取科學(xué)的核算方式，使各類業(yè)務(wù)費(fèi)用得到科學(xué)分配，將不必要的成本支出有效剔除?，F(xiàn)階段，公立醫(yī)院要重視成本核算和控制，采取有效的管理對(duì)策，健全成本核算體系，保證醫(yī)院成本的有效管理與控制，滿足市場(chǎng)醫(yī)療患者對(duì)醫(yī)療服務(wù)的要求。

一、公立醫(yī)院加強(qiáng)成本核算與控制的必要性

（一）滿足醫(yī)療市場(chǎng)現(xiàn)代化發(fā)展的要求

從我國醫(yī)療衛(wèi)生政策變更趨勢(shì)來看，我國公立醫(yī)院傳統(tǒng)管理模式已發(fā)生了明顯轉(zhuǎn)變。在此背景下，公立醫(yī)院的利潤增長點(diǎn)有所減少，增加了醫(yī)院的經(jīng)營壓力?；诰珳?zhǔn)的核算數(shù)據(jù)開展成本控制對(duì)于公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展尤為重要，在成本核算階段，通過成本數(shù)據(jù)采集、分類等，可以追溯成本費(fèi)用形成的原因，在此基礎(chǔ)上采取有效的成本控制措施，可拓展醫(yī)院的收入渠道，增強(qiáng)醫(yī)院的現(xiàn)金流，滿足現(xiàn)代醫(yī)院的管理要求[1]。

（二）提高醫(yī)院的運(yùn)營效率

公立醫(yī)院為了在當(dāng)前的資金困境中實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展，需要加強(qiáng)對(duì)日常醫(yī)療服務(wù)的成本控制，增加醫(yī)院的經(jīng)營收益。通過成本核算，公立醫(yī)院可以更精準(zhǔn)地把控費(fèi)用支出原因和支出超額情況，為后續(xù)的成本費(fèi)用控制提供更有力的保障。同時(shí)，醫(yī)院采取相應(yīng)的人員控制手段，可以避免科室部門中長期潛在的資源浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置等問題，使科室支出得到明顯降低。

（三）提高醫(yī)院的內(nèi)部管理質(zhì)效

以成本核算結(jié)果為分析依據(jù)，醫(yī)院的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員可以綜合各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料、各科室在正常運(yùn)行的情況下實(shí)際消耗的資源數(shù)量與支出的費(fèi)用，制定成本指標(biāo)，并探討科室中存在的問題，采取有效的解決對(duì)策，使醫(yī)院內(nèi)部實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、合理化及精細(xì)化管理。同時(shí)，公立醫(yī)院作為事業(yè)單位的構(gòu)成部分，其成本核算方法、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等必然會(huì)受到政府會(huì)計(jì)制度的影響。因此，公立醫(yī)院需要緊跟政策變化趨勢(shì)，更新其財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效開展，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的提質(zhì)增效目標(biāo)，全面提高公立醫(yī)院的管理水平[2]。

二、公立醫(yī)院成本核算與控制現(xiàn)狀

（一）成本管控意識(shí)有待加強(qiáng)

對(duì)于公立醫(yī)院而言，由于公立醫(yī)院長期以來受財(cái)政扶持，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)僵化，管理理念和管理模式也相對(duì)滯后。醫(yī)院管理層對(duì)成本核算與控制缺乏重視，雖然已經(jīng)構(gòu)建了成本管理體系，但其不是為了實(shí)現(xiàn)降本增效，而是為了滿足醫(yī)院的資源分配需求。同時(shí)，大部分公立醫(yī)院的管理層更重視醫(yī)療技術(shù)水平的提高、醫(yī)療設(shè)備的更新?lián)Q代等，盲目投入而忽視產(chǎn)出效果，嚴(yán)重浪費(fèi)了醫(yī)院的各項(xiàng)資源。此外，管理層對(duì)成本管理缺乏重視，使得公立醫(yī)院內(nèi)缺乏成本管理文化氛圍，執(zhí)行層人員在日常工作中不注重節(jié)約，成本管理相關(guān)的規(guī)章制度也無法落實(shí)到位[3]。

（二）成本核算不明確

公立醫(yī)院需要確定核算范圍、核算內(nèi)容、核算對(duì)象和核算單位，并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況選擇合理的成本核算方法。但從實(shí)踐情況來看，公立醫(yī)院的成本核算還存在以下幾個(gè)方面的問題。

其一，在相關(guān)規(guī)定中，對(duì)于用途不同的成本，需要按照不同途徑單獨(dú)核算。例如，公立醫(yī)院中不同部門的共同消耗費(fèi)用，一般涉及物業(yè)管理費(fèi)用、綠化費(fèi)用等，需要按照不同科室的占地面積數(shù)或人員數(shù)等，在一定比例標(biāo)準(zhǔn)下分?jǐn)?。但?shí)際操作中，很多公立醫(yī)院對(duì)各科室的面積、工作人員等不了解，造成成本分?jǐn)倲?shù)據(jù)有誤。

其二，由于成本核算是一項(xiàng)需要全員參與的全面覆蓋性工作，需要各科室部門提供成本數(shù)據(jù)，參與配合成本核算工作。實(shí)際上，由于各科室部門未深刻理解成本核算的內(nèi)涵，部門協(xié)調(diào)性不足。從公立醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀來看，大部分醫(yī)院的業(yè)務(wù)部門認(rèn)為成本核算是財(cái)務(wù)科室的任務(wù)，在核算過程中僅承擔(dān)數(shù)據(jù)匯總與反饋職能。此外，為保證成本核算結(jié)果的時(shí)效性，財(cái)務(wù)部門必須深入業(yè)務(wù)前端，獲取第一手成本數(shù)據(jù)。由于公立醫(yī)院業(yè)財(cái)融合停滯不前，財(cái)務(wù)人員不了解與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)獲取效率低、精準(zhǔn)度不足，進(jìn)而影響了核算結(jié)果的真實(shí)性[4]。

其三，通常情況下，公立醫(yī)院的成本核算方法包括目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、DRG成本法等，需要醫(yī)院結(jié)合自身實(shí)際情況選擇核算方法。但部分公立醫(yī)院的成本核算方法比較簡單，一般以科室收支為主要內(nèi)容開展成本核算。核算方法未涉及病種核算、項(xiàng)目核算等，無法為后續(xù)的成本控制活動(dòng)提供信息依據(jù)。

（三）成本分析和考評(píng)不到位

大部分公立醫(yī)院長期存在著醫(yī)療資源浪費(fèi)、高額醫(yī)療器械閑置等問題，增加了醫(yī)院的其他成本，這與醫(yī)院未建立良好的成本分析與成本考核機(jī)制有關(guān)。例如，某公立醫(yī)院的醫(yī)保辦公室在每月會(huì)將醫(yī)保中心拒付的賬單信息發(fā)送至不同的醫(yī)療業(yè)務(wù)科室，但相關(guān)部門未針對(duì)拒付問題召開分析會(huì)議，也未采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施；即使對(duì)個(gè)人追究責(zé)任，懲罰力度也略顯不足。醫(yī)保中心需要追回大額資金時(shí)，往往由醫(yī)院承擔(dān)此項(xiàng)費(fèi)用，這會(huì)給醫(yī)院造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。成本分析與考評(píng)是成本管理流程中的重要環(huán)節(jié)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)額外成本支出和浪費(fèi)行為。如果公立醫(yī)院未建立完善的分析與考核制度，無法追溯影響成本的根本原因，則不能發(fā)揮成本分析在成本控制過程中的監(jiān)督作用[5]。

三、新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院加強(qiáng)成本核算和控制的措施

（一）成本核算

1.制定科室人員經(jīng)費(fèi)管理制度

公立醫(yī)院需要嚴(yán)格按照國家規(guī)定為員工繳納五險(xiǎn)一金。具體來說，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合規(guī)定比例，為其在職員工繳納住房公積金及相關(guān)保險(xiǎn)金。與此同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合具體規(guī)定，明確醫(yī)院計(jì)提額度及員工個(gè)人計(jì)提額度。在醫(yī)院員工的工資明細(xì)表中要反映這些數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)歸集人員經(jīng)費(fèi)，向財(cái)務(wù)部門提交繳費(fèi)的明細(xì)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)人員能夠單獨(dú)歸類個(gè)人繳費(fèi)明細(xì)，反映科室的實(shí)際人員經(jīng)費(fèi)。

2.加強(qiáng)存貨成本管理

全面清點(diǎn)醫(yī)院的藥品庫存，確保藥品收入與醫(yī)院入庫成本能夠保持一致。相關(guān)庫存管理人員需要定期盤點(diǎn)庫房和藥房，而財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的藥品賬目，從而有效統(tǒng)一入庫與出庫的相關(guān)數(shù)據(jù)。相關(guān)管理人員應(yīng)結(jié)合清查計(jì)劃，強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的清查管理。相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合自身職責(zé)，有效落實(shí)監(jiān)管與盤查工作，可定期或不定期地盤查藥品，保證其賬目一致。一旦在醫(yī)院經(jīng)營過程中出現(xiàn)盤虧或者盤盈等相關(guān)問題，需要及時(shí)找出問題的產(chǎn)生原因，采取解決對(duì)策，并與管理層加強(qiáng)配合，有效提高藥庫管理水平。倉庫管理員需要有效落實(shí)藥品驗(yàn)收及進(jìn)出庫管理等相關(guān)工作內(nèi)容，并結(jié)合藥庫管理的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格把控，定期檢查藥品日期；一旦發(fā)現(xiàn)過期藥品，需要及時(shí)向上級(jí)部門報(bào)告和處理。在處理將要過期的藥品時(shí)，需要采取正確的方式，保證藥品處理的及時(shí)性，避免出現(xiàn)擠壓情況。在入庫管理過程中，需要統(tǒng)一管發(fā)票理；只有藥品具有發(fā)票時(shí)，方可辦理入庫手續(xù)，并將入庫聯(lián)及發(fā)票聯(lián)向財(cái)務(wù)部門提交，使庫房管理與財(cái)務(wù)管理保持高度統(tǒng)一[6]。

3.規(guī)范固定資產(chǎn)管理

公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理方面存在的不足，主要表現(xiàn)在醫(yī)院未針對(duì)資產(chǎn)使用進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，而且對(duì)固定資產(chǎn)的折舊在計(jì)算時(shí)不夠精確。這會(huì)對(duì)成本核算結(jié)果產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。因此，相關(guān)財(cái)務(wù)人員需要與后勤保障人員加強(qiáng)合作，全面盤查醫(yī)院內(nèi)部的相關(guān)資產(chǎn)，了解固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況。相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)制定資產(chǎn)盤查表，在表格中記錄維修次數(shù)、使用年限及編號(hào)等數(shù)據(jù)信息，利用這些信息可以為財(cái)務(wù)部門核算固定資產(chǎn)折舊提供幫助。對(duì)于報(bào)廢資產(chǎn)，需要設(shè)置專門的賬本。醫(yī)院機(jī)構(gòu)體系十分龐大，涉及許多科室，有著多種固定資產(chǎn)類型，需要采用相關(guān)軟件系統(tǒng)有效管理固定資產(chǎn)，并詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)信息。對(duì)各道程序，需要安排專門的負(fù)責(zé)人，而科室領(lǐng)導(dǎo)要負(fù)責(zé)科室資產(chǎn)。如果資產(chǎn)有報(bào)修、損害等情況出現(xiàn)，需要由部門責(zé)任人負(fù)責(zé)審批與提交相關(guān)的報(bào)告。公立醫(yī)院通過實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的精細(xì)化管理，可以使固定資產(chǎn)的實(shí)際消耗得到嚴(yán)格控制。

4.合理設(shè)置成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

對(duì)于能夠直接計(jì)入成本的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)將其在直接成本中予以計(jì)入；而對(duì)于其他費(fèi)用，則需要結(jié)合科室人員數(shù)量向每一個(gè)人分?jǐn)?，但此種成本核算方式不夠合理，容易出現(xiàn)相關(guān)的成本核算問題。對(duì)此，公立醫(yī)院需要合理制定成本費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。針對(duì)醫(yī)院中的水費(fèi)，需要結(jié)合人數(shù)+床位的標(biāo)準(zhǔn)加以分?jǐn)?，并將其在科室成本中歸集。對(duì)于醫(yī)院電費(fèi)，需要結(jié)合科室的實(shí)際用電情況加以分?jǐn)?，在條件允許時(shí)應(yīng)在各個(gè)科室安裝獨(dú)立的電表。

5.利用信息技術(shù)優(yōu)化成本核算

公立醫(yī)院在開展成本核算工作的過程中，還應(yīng)采用先進(jìn)的技術(shù)手段。醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)人員要應(yīng)用信息化技術(shù)，建立成本核算信息管理系統(tǒng)，有效收集、整合與分析相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為成本核算工作提供參考依據(jù)[7]。

（二）成本控制

1.完善成本控制制度

成本控制是一個(gè)循環(huán)的過程，需要相關(guān)工作人員做好事前、事中及事后控制，同時(shí)還需要加強(qiáng)反饋監(jiān)督，提高成本管控成效。在公立醫(yī)院的成本核算和控制過程中，需要健全成本控制管理制度，并將事前、事中及事后控制等納入其中，有效開展各項(xiàng)預(yù)算控制活動(dòng)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整與糾正。在醫(yī)療工作開展前，相關(guān)財(cái)務(wù)人員需要合理規(guī)劃預(yù)算，并通過具體的調(diào)查和梳理，科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算方案，有效保證預(yù)算設(shè)計(jì)的科學(xué)性與合理性。

2.精細(xì)化成本控制管理流程

要想充分保證公立醫(yī)院成本管控的細(xì)致化和具體化，需要從采購、醫(yī)療耗用、后勤保障等方面進(jìn)行細(xì)化，深入調(diào)查與分析各個(gè)環(huán)節(jié)，做好可行性論證，使成本控制制度的有效執(zhí)行得到保證，確保能夠深入落實(shí)成本管理工作。例如，對(duì)于醫(yī)院的醫(yī)療耗用，需要細(xì)化其管理過程，嚴(yán)格管控醫(yī)療服務(wù)中的物資消耗，從而減少開支[8]。

3.組建成本控制專業(yè)團(tuán)隊(duì)

相關(guān)公立醫(yī)院在開展成本管控的過程中，需要組建專業(yè)的成本核算和管理團(tuán)隊(duì)。醫(yī)院應(yīng)針對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員加大專業(yè)培訓(xùn)力度，并有效落實(shí)考核工作，使人員的綜合素質(zhì)得到有效提升，從而保證成本控制工作的全面有效開展。

四、結(jié)語

在新醫(yī)改形勢(shì)下，公立醫(yī)院需要全面加強(qiáng)成本核算及控制，保證自身的高質(zhì)量發(fā)展。成本不僅是資源耗費(fèi)的量化指標(biāo)，而且是醫(yī)院提升核心競爭力的重要因素。相關(guān)公立醫(yī)院需要在成本管理過程中增強(qiáng)相關(guān)人員的成本管控意識(shí)，充分落實(shí)成本核算方面的培訓(xùn)與交流活動(dòng)，完善醫(yī)院的成本核算和控制體系，提高醫(yī)院的成本管理水平，確保滿足新醫(yī)療體制改革的相關(guān)要求。

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