黎精明　曹泰舸

【摘要】針對財務(wù)共享基礎(chǔ)理論研究嚴(yán)重滯后于實(shí)務(wù)發(fā)展問題， 采用規(guī)范研究方法， 構(gòu)建財務(wù)共享的基本理論框架， 并對財務(wù)共享的客體、 主體、 范圍、 模式等核心要素進(jìn)行理論剖析， 借此探尋財務(wù)共享發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律， 研判其未來發(fā)展趨勢。研究結(jié)果表明， 財務(wù)共享的主體和客體都有極大的擴(kuò)展空間， 特別是非競爭性財務(wù)資源定當(dāng)成為未來財務(wù)共享的重點(diǎn)對象， 目前流行的財務(wù)共享服務(wù)中心模式本質(zhì)上屬于組織或集團(tuán)內(nèi)部B2C型財務(wù)共享范疇， 可以預(yù)期， 對一切具有使用價值的排他性財務(wù)資源進(jìn)行跨界整合共享， 將是財務(wù)共享發(fā)展必然的大趨勢。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)共享；財務(wù)資源；共享模式；基礎(chǔ)理論

【中圖分類號】 F275? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）04-0012-7

一、 引言

當(dāng)今社會正快速步入共享經(jīng)濟(jì)時代， 從共享單車、 共享充電寶、 共享汽車， 到共享雨傘、 共享廚房、 共享床鋪、 共享辦公空間， 再到共享數(shù)據(jù)、 共享知識、 共享技術(shù)……儼然萬物皆呈共享之勢。與此大環(huán)境相適應(yīng)， 財務(wù)領(lǐng)域的共享也在蓬勃發(fā)展。近年來， 許多大型企業(yè)集團(tuán)積極組建財務(wù)共享服務(wù)中心， 并且財務(wù)共享的深度和廣度仍在不斷深化和擴(kuò)展； 在學(xué)術(shù)層面， “財務(wù)共享”也成了近年財務(wù)領(lǐng)域研究的高頻詞匯之一， 以“財務(wù)共享”作為“篇名”或“題名”進(jìn)行精確檢索， 結(jié)果顯示， 截至2022年8月底， 維普資訊、 萬方數(shù)據(jù)、 中國知網(wǎng)上的文獻(xiàn)數(shù)量分別為6922條、 9981條、 9024條。將這三個數(shù)據(jù)庫中重復(fù)文獻(xiàn)剔除后的測算結(jié)果表明， 近八年“財務(wù)共享”文獻(xiàn)量的年均增長率高達(dá)8.2%。這充分表明， 財務(wù)共享既是財務(wù)實(shí)務(wù)發(fā)展的主流方向， 也是財務(wù)學(xué)術(shù)研究的熱點(diǎn)問題。

綜觀現(xiàn)有文獻(xiàn)可見， 有關(guān)財務(wù)共享的學(xué)術(shù)研究涉及財務(wù)共享模式構(gòu)建與實(shí)踐（劉明朝和杜洋，2019）、 財務(wù)共享服務(wù)中心運(yùn)營存在的問題和對策（李聞一等，2017）、 財務(wù)共享的經(jīng)濟(jì)后果（劉婭和干勝道，2021；李聞一和潘珺，2021；周婷婷和王舒婷，2021）、 財務(wù)共享模式下企業(yè)管理模式的適應(yīng)性調(diào)整（楊寅和劉勤，2020）， 以及RPA、 區(qū)塊鏈、 大數(shù)據(jù)、 云計算等技術(shù)在財務(wù)共享實(shí)踐中的應(yīng)用（吳文靜等，2021）等諸多方面。從研究范式看， 多數(shù)文獻(xiàn)是以行業(yè)或企業(yè)為例進(jìn)行個案（或案例）研究。冷靜分析不難發(fā)現(xiàn)， 既有文獻(xiàn)基本屬于應(yīng)用研究范疇， 其所關(guān)注的主要是實(shí)踐層面的問題， 僅有韋德洪和陸韻佳（2020）等少量學(xué)者的研究觸及財務(wù)共享的主體、 客體、 路徑等重大基礎(chǔ)理論問題。換言之， 目前有關(guān)財務(wù)共享應(yīng)用層面的研究已經(jīng)較為豐富， 但有關(guān)財務(wù)共享重大基礎(chǔ)理論問題的研究顯得十分薄弱。理論是實(shí)踐和應(yīng)用的基礎(chǔ)， 在推動財務(wù)共享事業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中， 不僅要“埋頭犁地”， 更要“抬頭看天”， 前者要求我們扎實(shí)做好財務(wù)共享的實(shí)踐和落地工作， 后者要求我們深刻把握財務(wù)共享的內(nèi)在規(guī)律， 并借此研判財務(wù)共享的發(fā)展趨勢。由此觀之， 補(bǔ)齊財務(wù)共享重大基礎(chǔ)理論研究方面的短板， 對于準(zhǔn)確把握財務(wù)共享發(fā)展規(guī)律、 深入推進(jìn)財務(wù)共享事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有重要性和緊迫性。鑒于此， 本文擬對財務(wù)共享若干重大基礎(chǔ)理論問題進(jìn)行相應(yīng)探究。

二、 財務(wù)共享的基本理論框架

作為財務(wù)共享理論體系建構(gòu)的前提和基礎(chǔ)， 首先需要對財務(wù)共享概念進(jìn)行科學(xué)界定， 而其核心是準(zhǔn)確認(rèn)知什么是財務(wù)共享。為有效解決這個問題， 不妨先對“共享”的概念進(jìn)行相應(yīng)考究。雖然“共享”是社會經(jīng)濟(jì)生活中的熱點(diǎn)詞匯， 但是其定義不完全一致。“共享”在《英漢辭?！分械慕忉屖牵?對于某種具有使用價值的經(jīng)濟(jì)資源， 由不同利益主體共同分享其價值， 以求更充分地發(fā)揮其效用的業(yè)務(wù)安排； 在《英漢西方經(jīng)濟(jì)管理辭典》中的解釋是： 資產(chǎn)所有者在不影響自身對資產(chǎn)使用或受益的情況下， 將資產(chǎn)的部分或全部使用權(quán)讓渡給他人的經(jīng)濟(jì)行為； 在百度百科上的解釋是： “共享”又被稱為“分享”， 是將一件物品或者信息的使用權(quán)或知情權(quán)與其他人共同擁有或分享的活動。上述有關(guān)“共享”的定義雖然在文字表述上不盡相同， 但具有兩點(diǎn)相通性或內(nèi)在一致性： 其一， “共享”作為一個行為動詞， 其賓語（共享的對象）是某種具有使用價值的經(jīng)濟(jì)資源； 其二， 將共享的當(dāng)事人作為一個整體來看， 共享能夠增進(jìn)當(dāng)事人的整體福利。

以上述“共享”概念甄別為基礎(chǔ)， 可以給“財務(wù)共享”做出如下定義： 所謂財務(wù)共享， 是稀缺性財務(wù)資源的所有者， 為更充分地發(fā)揮該財務(wù)資源的效用或使用價值， 而將其所擁有的產(chǎn)權(quán)束中的部分權(quán)利讓渡給其他利益主體， 或者與其他利益主體共同分享其價值或使用權(quán)的經(jīng)濟(jì)安排。由此觀之， 財務(wù)共享表面上是對特定財務(wù)資源使用價值的共同分享， 實(shí)質(zhì)則是對財務(wù)資源相關(guān)產(chǎn)權(quán)（如使用權(quán)、受益權(quán)等）進(jìn)行交易或再配置的過程， 其目的在于提升交易參與者的整體效用和福利。由上述“財務(wù)共享”的定義可以看出， 任何有關(guān)財務(wù)共享的經(jīng)濟(jì)安排都不可避免地涉及四個重要的基本問題： ①共享的對象是什么？即共享的客體問題。②跟誰共享？即共享的主體問題。③在多大范圍內(nèi)共享？即共享的范圍問題。④如何共享？即共享的模式問題。這四個方面作為一個有機(jī)整體， 共同構(gòu)成了財務(wù)共享的基本理論框架， 如圖1所示。

三、 財務(wù)共享的客體

所謂財務(wù)共享的客體， 亦即“財務(wù)共享對象”， 它反映的是財務(wù)共享動賓結(jié)構(gòu)中， 其賓語“是什么”以及“理應(yīng)是什么”的問題。前文已經(jīng)述及， “共享”的賓語是“具有使用價值的經(jīng)濟(jì)資源”， 自然地， “財務(wù)共享”的賓語理應(yīng)是“具有使用價值的財務(wù)資源”。由此觀之， 包括人、 財、 物、 知識、 技能、 信息等要素在內(nèi)的一切具有使用價值的財務(wù)資源， 從理論上說都可能成為財務(wù)共享的客體。由于有價值的財務(wù)資源通常具有明確的產(chǎn)權(quán)歸屬， 其產(chǎn)權(quán)主體既有權(quán)力也有能力根據(jù)自身意愿將特定使用者排除在外， 即現(xiàn)實(shí)中的財務(wù)資源通常具有排他性， 這進(jìn)一步意味著， 財務(wù)共享的客體通常是具有排他性的財務(wù)資源。對于現(xiàn)實(shí)情景下的企業(yè)來說， 其具有使用價值的排他性財務(wù)資源眾多， 這就決定了財務(wù)共享的客體名目繁多， 可將其歸納為競爭性財務(wù)資源和非競爭性財務(wù)資源兩大類別。

1. 競爭性財務(wù)資源。所謂競爭性財務(wù)資源， 是指當(dāng)一個利益主體正在使用時， 其他利益主體就不能同時使用的財務(wù)資源。此類財務(wù)資源主要涉及人、 財、 物等要素。競爭性財務(wù)資源通常具有兩個顯著特征： 第一， 不同利益主體只能串行使用（串行共享）， 而不能并行使用（并行共享）。換言之， 新加入的共享主體只能在其他利益主體不使用期間（該資源閑置期）使用。這意味著， 此類財務(wù)資源在共享時， 其承載能力是有限度的。當(dāng)該資源被若干利益主體滿負(fù)荷使用（無閑置期）時， 其共享程度即達(dá)到極限狀態(tài)。第二， 任何共享參與者（含該資源的所有者）對該資源的使用都是有成本的， 此類成本要么表現(xiàn)為付現(xiàn)成本（如共享付費(fèi)）， 要么表現(xiàn)為機(jī)會成本（由于使用而失去的機(jī)會收益）， 并且在同等條件下， 其成本額度通常和資源使用時長成正比例關(guān)系。

在競爭性財務(wù)資源中， “人”是指從事財務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的各層次人員， 他們廣泛分布在會計核算、 成本管控、 稅務(wù)辦理、 預(yù)算管理、 內(nèi)部控制、 財務(wù)分析、 資本運(yùn)作、 審計鑒證、 資產(chǎn)評估等財務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域， 既包括一般財務(wù)人員， 也包括各層次財務(wù)管理人員?！柏敗笔侵肛泿判载攧?wù)資源， 其核心是資金資源。事實(shí)上， 通過在一定范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的資金集中管理模式， 以盡可能地避免資金閑置， 提高資金配置和使用效率， 這本身就是財務(wù)共享的主要訴求和原始驅(qū)動力之所在?！拔铩笔侵敢磺芯哂锌臻g形態(tài)的實(shí)物性財務(wù)資源， 包括但不限于財務(wù)用房和辦公場地、 財務(wù)相關(guān)設(shè)備（如電腦、 服務(wù)器、 掃描儀、 影像智能識別系統(tǒng)、 財務(wù)機(jī)器人、 OCR設(shè)備等）、 有形財務(wù)平臺資源（如財務(wù)共享展示中心、 財務(wù)共享服務(wù)中心）等。

2. 非競爭性財務(wù)資源。所謂非競爭性財務(wù)資源， 是指當(dāng)一個利益主體正在使用時， 其他利益主體也能同時使用， 且增加使用主體不會顯著降低原使用主體的使用效果和使用質(zhì)量的財務(wù)資源。此類財務(wù)資源主要包括知識、 技能、 信息等要素。非競爭性財務(wù)資源通常具有四個主要特征： 第一， 零邊際成本。此類財務(wù)資源建立或形成之后， 使用者（共享者）的增加并不會導(dǎo)致資源生產(chǎn)成本的增加， 資源生產(chǎn)者（維護(hù)者）無需增加額外投入來確保供給。換言之， 新增加一個使用者的邊際成本近似為零， 共享不會帶來“成本擁擠”問題。第二， 可并行使用。對于此類財務(wù)資源， 不同利益主體既可以串行使用（串行共享）， 也可以并行使用（并行共享）， 還可以混行使用（隨機(jī)共享）。因此， 相較于競爭性財務(wù)資源而言， 它具有巨大的共享承載能力。第三， 耐用性。此類財務(wù)資源不同于實(shí)物性財務(wù)資源， 其價值不會因為使用而衰減或減損， 具有顯著的耐用特性， 因此無需進(jìn)行折舊。第四， 無形性。此類財務(wù)資源雖然使用的邊際成本為零， 但對于產(chǎn)權(quán)所有者而言， 其構(gòu)建或形成本身是有成本的。因此， 此類財務(wù)資源雖然具有非競爭性， 但通常具有排他性， 其形成或構(gòu)建成本可以（而且應(yīng)該）在不同使用者之間進(jìn)行攤銷。這進(jìn)一步表明， 隨著共享主體的增多和共享范圍的擴(kuò)大， 資源的形成或構(gòu)建成本將逐漸被攤薄， 從而產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。由此觀之， 非競爭性財務(wù)資源屬于無形資產(chǎn)范疇， 相對于競爭性財務(wù)資源而言， 它具有更大的共享潛力和更廣闊的共享空間， 將成為財務(wù)共享的主要客體。

在非競爭性財務(wù)資源中， “知識”是指由財務(wù)行為主體探索或發(fā)現(xiàn)的， 并被檢驗或驗證是正確（或科學(xué)）的財務(wù)經(jīng)驗、 財務(wù)規(guī)律的統(tǒng)稱。需要指出的是， 根據(jù)信息對稱性程度不同， “財務(wù)知識”又可以被分為通曉知識和專曉知識， 通曉知識不具有排他性， 通常處于自然共享狀態(tài)， 因此它不在本文論述的“共享”范圍之列。本文所述的“知識”特指具有排他性的“專曉知識”， 此類“知識”能為所有者或共同分享者帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益或競爭優(yōu)勢， 是企業(yè)重要的財務(wù)資源?！凹寄堋笔侵肛攧?wù)行為主體通過學(xué)習(xí)、 實(shí)踐、 鉆研等方式習(xí)得或形成的， 能科學(xué)高效地開展特定財務(wù)活動或完成特定財務(wù)任務(wù)的方法、 技巧、 能力的統(tǒng)稱， 它本質(zhì)上屬于當(dāng)事人的無形資產(chǎn)或知識資產(chǎn)， 包括但不限于財務(wù)軟件、 管理信息系統(tǒng)、 數(shù)據(jù)接口技術(shù)、 數(shù)據(jù)加密方法、 系統(tǒng)維護(hù)方案等?！靶畔ⅰ笔侵肛攧?wù)行為主體通過搜集、 調(diào)查、 訪談等方式匯集而成的有關(guān)財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動或其結(jié)果的， 具有決策參考價值的財務(wù)數(shù)據(jù)， 它包括但不限于財務(wù)會計數(shù)據(jù)、 管理會計數(shù)據(jù)、 稅務(wù)數(shù)據(jù)、 財務(wù)分析數(shù)據(jù)、 績效評價數(shù)據(jù)等。事實(shí)上， 在一定范圍內(nèi)和一定程度上實(shí)現(xiàn)信息共享， 這本身就是財務(wù)共享的原始動因和核心訴求。

四、 財務(wù)共享的主體

所謂財務(wù)共享的主體， 又稱為“財務(wù)共享參與者”， 它反映的是和“誰”共享的問題， 這個“誰”即為財務(wù)共享的主體。誠如上文所述， 財務(wù)共享主體能夠從共享活動中獲得稀缺性財務(wù)資源的使用權(quán)， 進(jìn)而為其創(chuàng)造價值， 從這個角度來說， 財務(wù)共享的主體必然具有開放性和多元性。換言之， 從理論上來說， 對于特定財務(wù)資源， 一切對其具有使用需求的利益主體， 都可能成為其財務(wù)共享主體。對于表現(xiàn)各異的財務(wù)共享主體， 可以將其歸納為下述類型：

1. 個人或家庭。任何財務(wù)資源最終都必須由“人”來支配， 財務(wù)資源的價值就在于其對“人”具有有用性。從這個角度來說， 個人（自然人）或其家庭是財務(wù)資源共享最微觀的主體。從自然人（或其家庭）角度來看， 他們通常對貨幣性財務(wù)資源（尤其是現(xiàn)金資源）具有同質(zhì)化需求， 對實(shí)物性財務(wù)資源（如電腦、 場地）以及財務(wù)知識、 技能、 信息等非競爭性財務(wù)資源具有異質(zhì)性需求。在這方面的典型例證是： 對于貨幣資金（無論其所有者是自然人還是企業(yè)法人或非營利性組織）， 當(dāng)某些個人或家庭缺錢時， 他們對其就具有切實(shí)的使用需求， 這些個人或家庭便可能成為該貨幣性財務(wù)資源的現(xiàn)實(shí)或潛在共享主體； 再比如， 若某人是財務(wù)領(lǐng)域從業(yè)人員， 那么他對有用的稀缺性財務(wù)知識、 技能、 信息等就會有切實(shí)需求， 進(jìn)而他也可能成為標(biāo)的財務(wù)資源的共享主體。

另外， 對于企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單位的工作人員（特別是財務(wù)從業(yè)人員）來說， 他們均是個體意義上的“人”， 很顯然， 其也是財務(wù)資源共享的常態(tài)化主體。一方面， 他們作為“企業(yè)人”， 為了勝任崗位職責(zé)、 增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力， 對相關(guān)財務(wù)知識（如財務(wù)經(jīng)驗、 財務(wù)規(guī)律等）、 財務(wù)技能（如RPA嵌入技巧、 數(shù)據(jù)接口技術(shù)等）、 財務(wù)信息（如預(yù)警指標(biāo)、 實(shí)時數(shù)據(jù)等）具有切實(shí)需求， 是此類財務(wù)資源的現(xiàn)實(shí)共享主體； 另一方面， 他們作為“社會人”， 為了扮演好各種社會角色， 在特定時期或環(huán)境下， 對貨幣性財務(wù)資源（側(cè)重于現(xiàn)金資源）、 實(shí)物性財務(wù)資源（如掃描儀、 OCR設(shè)備等）、 技能性財務(wù)資源（如稅務(wù)籌劃方法、 估值技巧等）也會產(chǎn)生不同程度的需求， 因此他們也會成為相關(guān)財務(wù)資源現(xiàn)實(shí)或潛在的共享主體。

2. 組織內(nèi)的部門或機(jī)構(gòu)。對于組織內(nèi)部的不同部門或機(jī)構(gòu)而言， 由于其專業(yè)特點(diǎn)或職責(zé)分工存在差異， 現(xiàn)實(shí)中難免存在兩種情況： 其一， 資源非對稱配置。雖然任何組織都希望資源達(dá)到“物盡其用、 人盡其才”的完美配置狀態(tài)， 但環(huán)境具有復(fù)雜性和不確定性， 因此在組織實(shí)際運(yùn)行過程中通常都存在資源非對稱配置情況， 即當(dāng)A部門或機(jī)構(gòu)在特定時點(diǎn)需要使用某財務(wù)資源時， 該資源卻歸屬于B部門， 且暫時閑置或處于低效使用狀態(tài)。其二， 信息不對稱。組織內(nèi)的任何部門或機(jī)構(gòu)對自身信息了解的充分和準(zhǔn)確程度相較于其他部門通常更高， 即它對自身具有信息優(yōu)勢而對其他部門或機(jī)構(gòu)具有信息劣勢， 因此組織內(nèi)的部門或機(jī)構(gòu)之間通常存在不同程度的信息不對稱， 這種現(xiàn)象在單位的業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間表現(xiàn)得尤為顯著。上述現(xiàn)象會不同程度地引發(fā)機(jī)構(gòu)或部門之間的誤解和摩擦， 進(jìn)而增加組織運(yùn)行成本、 降低組織運(yùn)行效率。為切實(shí)解決這些問題， 組織內(nèi)不同部門或機(jī)構(gòu)之間便產(chǎn)生了資源共享需求， 即將人、 財、 物、 知識、 技能、 信息等財務(wù)資源進(jìn)行跨部門和跨機(jī)構(gòu)共享， 借此更充分地發(fā)揮財務(wù)資源的效用。在此訴求驅(qū)動下， 組織內(nèi)的部門或機(jī)構(gòu)必然（而且也確實(shí)）是財務(wù)共享的常態(tài)化主體。

3. 企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下， 企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的微觀單元和行為主體， 也是包含財務(wù)資源在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)資源的運(yùn)營主體。換言之， 它既是人、 財、 物、 知識、 技能、 信息等相關(guān)財務(wù)資源的提供者和產(chǎn)權(quán)主體， 也是相關(guān)財務(wù)資源的需求者和使用者。現(xiàn)實(shí)中， 企業(yè)對財務(wù)資源的需求具有多樣性、 不確定性和非均衡性， 這會導(dǎo)致兩方面的結(jié)果： 其一， 企業(yè)在全生命周期內(nèi)所需要的所有財務(wù)資源不可能全部自我構(gòu)建或自我擁有， 這必然要求企業(yè)從外部取得相關(guān)財務(wù)資源的使用權(quán)， 即與外部利益主體共享該財務(wù)資源； 其二， 企業(yè)自我構(gòu)建或擁有的財務(wù)資源中， 競爭性財務(wù)資源通常很難在其效用期內(nèi)滿負(fù)荷被使用（無任何閑置）， 非競爭性財務(wù)資源更無邊際成本約束， 為充分發(fā)揮這些資源的使用價值， 企業(yè)期望在不影響資源自我使用的前提下對外釋放其使用權(quán)， 即與外部利益主體共享該財務(wù)資源。由此觀之， 企業(yè)是財務(wù)資源共享最活躍的行為主體之一。

對于由若干企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)來說， 它為了獲得市場競爭優(yōu)勢、 增強(qiáng)在資源配置博弈中的話語權(quán)和影響力， 通常也會以集團(tuán)為單位對外開展資源再配置活動， 即與集團(tuán)之外的利益主體進(jìn)行財務(wù)資源交換或共享。在此模式下， 企業(yè)集團(tuán)便成了舉足輕重的財務(wù)資源共享主體。

4. 政府和非營利性組織。現(xiàn)代財務(wù)學(xué)認(rèn)為， 財務(wù)管理的對象是資金運(yùn)動。有資金運(yùn)動的利益主體都需要開展財務(wù)管理， 而且也必然會存在財務(wù)管理。據(jù)此， 除前述利益主體之外， 各級政府和非營利性組織（如紅十字會、 各種學(xué)會或協(xié)會等）自然也需要開展財務(wù)管理， 與之相匹配， 其也需要人、 財、 物、 知識、 技能、 信息等相關(guān)財務(wù)資源。雖然由于財務(wù)管理目標(biāo)不同， 政府和非營利性組織對財務(wù)資源的需求與個人和企業(yè)（集團(tuán)）存在差異性， 但他們對財務(wù)資源的需求依然存在交集。比如， 貨幣性財務(wù)資源、 實(shí)物性財務(wù)資源既是個人和企業(yè)所需要的， 也是政府和非營利性組織所需要的。因此， 此類財務(wù)資源完全可能進(jìn)行跨組織共享。另外， 政府和非營利性組織所需的財務(wù)資源（如財務(wù)知識、 財務(wù)技能等）存在更大的交集， 它們之間也可以進(jìn)行共享。由此觀之， 政府和非營利性組織同樣是重要的財務(wù)共享主體。

五、 財務(wù)共享的范圍

由上述有關(guān)財務(wù)共享客體、 財務(wù)共享主體的論述可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)， 按照不同標(biāo)準(zhǔn)可以對財務(wù)共享進(jìn)行多角度分類。比如： 按照共享的財務(wù)資源品種不同， 可以分為單資源共享和多資源共享； 按照共享主體類別的不同， 可以分為同類主體共享和異類主體共享； 按照共享主體業(yè)務(wù)的不同， 可以分為同業(yè)共享和異業(yè)共享……有關(guān)財務(wù)共享更多的分類在此不一一贅述。在有關(guān)財務(wù)共享的諸多分類標(biāo)準(zhǔn)中， 財務(wù)共享范圍是其中的重要視角， 因為它不僅涉及財務(wù)共享的實(shí)踐和現(xiàn)實(shí)進(jìn)展， 更關(guān)系到財務(wù)共享的發(fā)展方向和趨勢。從財務(wù)共享范圍的擴(kuò)展路徑和趨勢看， 財務(wù)共享的范圍可歸納如下：

1. 組織內(nèi)部財務(wù)共享。組織內(nèi)部財務(wù)共享主要存在于特定組織（如公司、 政府、 學(xué)會等）內(nèi)的部門與部門之間， 以及部門與員工之間、 組織與部門之間、 組織與員工之間。比如， 某擅長財務(wù)系統(tǒng)維護(hù)的專業(yè)人才， 完全可能被公司的會計核算部門、 預(yù)算管理部門、 成本控制部門等多部門共享。 再比如， 通過業(yè)財稅一體化建設(shè)， 完全可以實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息在公司業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門間的共享。事實(shí)上， 很多企業(yè)的會計信息化建設(shè)（如辦公OA系統(tǒng)、 ERP系統(tǒng)）、 集中學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)交流、 資金集中管理制度等， 本質(zhì)上都是在推動企業(yè)內(nèi)部資源（含財務(wù)資源）的優(yōu)化配置和共享。綜觀企業(yè)實(shí)踐， 組織內(nèi)部的財務(wù)共享已非常普遍， 并且呈現(xiàn)百花齊放的態(tài)勢。

2. 集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)共享。對于很多大型企業(yè)集團(tuán)而言， 其下屬子公司在推進(jìn)公司內(nèi)部財務(wù)資源共享的同時， 集團(tuán)為充分發(fā)揮各子公司的財務(wù)協(xié)同效應(yīng)， 最大限度地實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益目標(biāo)， 也會以股權(quán)為紐帶推進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)共享進(jìn)程， 從而使集團(tuán)內(nèi)的財務(wù)資源達(dá)到優(yōu)化配置狀態(tài)。從目前的實(shí)務(wù)進(jìn)展來看， 越來越多的企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)或正在建設(shè)自己的財務(wù)共享服務(wù)中心， 從而將原來分散在各子公司、 各職能部門的基本財務(wù)業(yè)務(wù)抽離出來， 通過業(yè)務(wù)統(tǒng)一處理、 規(guī)?；\(yùn)作、 高效信息傳輸， 為集團(tuán)內(nèi)部成員提供標(biāo)準(zhǔn)化、 流程化、 高效率、 低成本的財務(wù)服務(wù)， 進(jìn)而顯著提高財務(wù)從業(yè)人員、 資金、 財務(wù)辦公場地和設(shè)備、 財務(wù)知識和財務(wù)技能、 財務(wù)信息和財務(wù)數(shù)據(jù)等財務(wù)資源的配置與使用效率， 并增強(qiáng)集團(tuán)的整體競爭力。正因如此， 推進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)共享已呈方興未艾之勢。

3. 跨集團(tuán)財務(wù)共享。從財務(wù)共享的動因及功能來看， 共享有助于提高財務(wù)資源配置和使用效率， 更充分地發(fā)揮財務(wù)資源的作用和價值， 進(jìn)而在不使每個共享參與者利益受損的情況下增進(jìn)全體共享參與者的整體社會福利。若此， 共享范圍越寬廣， 就越有助于將資源配置到最能充分發(fā)揮其效用的場域。循此邏輯， 財務(wù)共享的范圍必將跨越企業(yè)集團(tuán)的藩籬， 呈現(xiàn)跨集團(tuán)共享之趨勢。就目前財務(wù)共享實(shí)踐進(jìn)展來看， 組織內(nèi)部財務(wù)共享很大程度上是組織動用行政權(quán)力指示或命令的結(jié)果， 集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)共享很大程度上是集團(tuán)總公司運(yùn)用產(chǎn)權(quán)紐帶策劃或撮合的結(jié)果， 這兩種共享都帶有較強(qiáng)的行政特色。由于跨集團(tuán)財務(wù)共享缺乏此類威權(quán)和強(qiáng)制力， 因此可以預(yù)期， 跨集團(tuán)財務(wù)共享主要依靠市場這只“看不見的手”來發(fā)揮作用。跨集團(tuán)財務(wù)共享雖然目前較為鮮見， 但可以預(yù)期， 這是財務(wù)共享不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢。循著該趨勢， 跨地域、 跨行業(yè)乃至跨國界財務(wù)共享必將不斷涌現(xiàn)并成為財務(wù)資源配置的新常態(tài)。

六、 財務(wù)共享的模式

本文第二部分已經(jīng)論述， 財務(wù)共享是稀缺性財務(wù)資源的所有者將其所擁有的產(chǎn)權(quán)束中的部分權(quán)利讓渡給其他利益主體的經(jīng)濟(jì)安排， 其本質(zhì)是對財務(wù)資源相關(guān)產(chǎn)權(quán)的再配置。從產(chǎn)權(quán)視角看， 財務(wù)資源所有者通常擁有該資源的完整產(chǎn)權(quán)， 包括所有權(quán)、 使用權(quán)、 受益權(quán)等， 其中， 所有權(quán)是這一系列權(quán)利束的核心， 使用權(quán)和受益權(quán)由此派生而來， 但不同的權(quán)利可以分開行使。事實(shí)上， 正是這種特性為標(biāo)的財務(wù)資源實(shí)現(xiàn)共享提供了可能性。所有者在擁有財務(wù)資源所有權(quán)的前提下， 可以將其部分或全部使用權(quán)及與之相對應(yīng)的受益權(quán)長期或階段性讓渡給其他利益主體行使， 從而更充分地發(fā)揮資源的使用價值， 使稀缺性財務(wù)資源得以優(yōu)化再配置。所謂財務(wù)共享模式， 是指財務(wù)資源所有者和需求者（共享主體）圍繞標(biāo)的資源進(jìn)行產(chǎn)權(quán)再配置的組織形式及實(shí)現(xiàn)方式。根據(jù)財務(wù)共享實(shí)務(wù)進(jìn)展并輔以發(fā)展趨勢進(jìn)行研判， 可將財務(wù)共享模式概括為下述四種類型。

1. C2C型財務(wù)共享模式。C2C型財務(wù)共享是指財務(wù)資源所有者保留其對資源的所有權(quán)， 通過共享平臺尋求資源潛在需求者， 在確認(rèn)供需匹配后， 資源所有者在一定期限內(nèi)將資源部分或全部使用權(quán)及相應(yīng)受益權(quán)讓渡給需求者（共享主體）的資源配置方式。C2C型財務(wù)共享模式如圖2所示。

由圖2可見， 在C2C型財務(wù)共享模式下， 共享平臺扮演中介角色， 其主要作用在于為財務(wù)資源所有者和需求者實(shí)現(xiàn)有效供需對接提供橋梁和紐帶， 進(jìn)而緩解雙方的信息不對稱問題。實(shí)踐中， C2C型財務(wù)共享模式有多種表現(xiàn)形式， 比如： 為財務(wù)從業(yè)人員兼職提供中介服務(wù)， 其本質(zhì)屬于財務(wù)人力資源的C2C型共享； 為貨幣資金所有者放貸提供平臺服務(wù)， 其本質(zhì)屬于貨幣性財務(wù)資源的C2C型共享； 為代理記賬公司擴(kuò)大客源提供平臺服務(wù)， 其本質(zhì)屬于財務(wù)資源打包的C2C型共享……由此觀之， C2C型財務(wù)共享模式在實(shí)踐中已較為普遍。

該財務(wù)共享模式的優(yōu)點(diǎn)在于： 第一， 共享方式靈活便捷， 這有利于充分激發(fā)存量財務(wù)資源的活力， 避免資源閑置和浪費(fèi)； 第二， 對于通用性較強(qiáng)的財務(wù)資源， 容易形成活躍的共享市場； 第三， 共享平臺可以實(shí)現(xiàn)輕資產(chǎn)運(yùn)營， 平臺運(yùn)營風(fēng)險較低。然而， C2C財務(wù)共享模式也存在諸多局限性， 主要表現(xiàn)在： 第一， 共享平臺不擁有標(biāo)的財務(wù)資源的所有權(quán)， 它對標(biāo)的財務(wù)資源的了解相對欠充分， 共享安排取決于資源所有者與需求者的談判情況和最終約定， 顯然， 這不利于實(shí)現(xiàn)共享服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化； 第二， 財務(wù)資源所有者在特定時期和特定情景下也會成為該資源使用主體， 即資源所有者兼具財務(wù)共享主體身份， 這會導(dǎo)致在資源所有者自我效用最大化目標(biāo)的驅(qū)使下， 財務(wù)共享關(guān)系的穩(wěn)固性和持久性相對較低； 第三， 此模式屬于典型意義上的財務(wù)資源使用權(quán)“讓渡”與“求償”關(guān)系， 并無利益協(xié)同方面的強(qiáng)鏈接， 因此該模式下的共享參與者戰(zhàn)略協(xié)同性相對不足。正因如此， C2C型財務(wù)共享模式很難實(shí)現(xiàn)財務(wù)資源深度共享。

2. B2C型財務(wù)共享模式。在B2C型財務(wù)共享模式下， 財務(wù)資源所有者通常也是資源的需求者（共享成員之一）。對于競爭性財務(wù)資源， 由其與其他需求者（共享主體）協(xié)調(diào)使用， 從而盡可能地避免資源閑置， 提高資源使用效率； 對于非競爭性財務(wù)資源， 由其給其他需求者（共享主體）讓渡資源使用權(quán)， 以更充分地發(fā)揮資源的使用價值。B2C型財務(wù)共享模式如圖3所示。

由圖3可見， 在B2C型財務(wù)共享模式下， 通常并不存在起中介作用的共享平臺， 財務(wù)資源使用權(quán)讓渡由若干共享主體自行協(xié)調(diào)安排， 此間， 在這些共享主體中通常有一個權(quán)威性策劃者（它可能是單個企業(yè)中的核心部門， 也可能是企業(yè)集團(tuán)的總公司）， 由其根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要購建或置辦財務(wù)資源， 一方面用于滿足自身的實(shí)際需求， 另一方面給其他需求者進(jìn)行使用權(quán)讓渡?，F(xiàn)實(shí)中， 由于標(biāo)的財務(wù)資源對其所有者（資源策劃者）具有強(qiáng)適應(yīng)性， 甚至是量身定做， 因此通用性程度一般較低。 正因如此， 從共享范圍來看， B2C型財務(wù)共享主要存在于組織內(nèi)部或集團(tuán)內(nèi)部， 跨集團(tuán)共享的障礙相對較大。從財務(wù)共享實(shí)踐看， 目前流行的財務(wù)共享服務(wù)中心， 本質(zhì)上屬于B2C型財務(wù)共享范疇。

B2C型財務(wù)共享模式的優(yōu)點(diǎn)在于： 第一， 共享關(guān)系通過威權(quán)或強(qiáng)制力形成， 標(biāo)的財務(wù)資源的品質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量具有較高的保障， 共享主體間的信任成本和不確定性程度較低； 第二， 共享主體間的信息對稱性較高， 它們之間容易就標(biāo)的財務(wù)資源的置辦、 使用、 維護(hù)等事宜達(dá)成默契或共識， 財務(wù)共享關(guān)系的建立和維護(hù)成本較低； 第三， 能減少甚至消除組織或集團(tuán)內(nèi)部的重復(fù)建設(shè)或投資， 提高投資效率， 形成競爭優(yōu)勢。然而， B2C型財務(wù)共享模式也存在固有局限， 主要表現(xiàn)在： 第一， 由于缺乏共享中介服務(wù)平臺， 且共享資源專用性程度較高， 其共享主體相對較少， 共享范圍比較狹窄； 第二， 共享的規(guī)模化效應(yīng)較弱， 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)效應(yīng)發(fā)揮欠充分。

3. C2B2C型財務(wù)共享模式。C2B2C型財務(wù)共享的基本原理是： 財務(wù)資源的所有者將標(biāo)的財務(wù)資源委托給共享平臺進(jìn)行托管和運(yùn)營， 由平臺負(fù)責(zé)尋找資源需求者， 并與其商定資源使用權(quán)讓渡協(xié)議并付諸實(shí)施， 如圖4所示。

該財務(wù)共享模式存在兩種可能性： 其一， 共享平臺可能也是標(biāo)的財務(wù)資源的需求者（共享主體）之一， 即共享平臺自身對標(biāo)的財務(wù)資源也具有一定程度的使用需求。其二， 標(biāo)的財務(wù)資源的所有者可能成為（或本身就是）相關(guān)資源的職業(yè)供給者。換言之， 標(biāo)的財務(wù)資源并非所有者自身生產(chǎn)經(jīng)營所需， 而是其預(yù)見到該資源具有較大的市場需求而專門置辦， 此時， 所有者持有標(biāo)的財務(wù)資源的目的就是交易（使用權(quán)讓渡）。

深入分析不難發(fā)現(xiàn)， C2B2C型財務(wù)共享兼具C2C型財務(wù)共享和B2C型財務(wù)共享的部分特點(diǎn)， 但又和它們具有顯著的差異性。C2B2C型財務(wù)共享和C2C型財務(wù)共享的相同點(diǎn)在于都存在共享平臺， 且共享平臺在財務(wù)資源供需對接過程中發(fā)揮著重要的中介作用。兩者的不同點(diǎn)在于： 在C2C型財務(wù)共享模式下， 平臺并非財務(wù)資源使用權(quán)讓渡協(xié)議的締約方， 它僅扮演居間撮合人角色； 而在C2B2C型財務(wù)共享模式下， 平臺是財務(wù)資源使用權(quán)讓渡協(xié)議的實(shí)質(zhì)締約方， 此間財務(wù)資源所有者和共享主體通常無需發(fā)生任何直接聯(lián)系。C2B2C型財務(wù)共享和B2C型財務(wù)共享的相同點(diǎn)在于共享主體（需求方）的交易對手（締約方）均具有較高的權(quán)威性， 但前者的權(quán)威性主要源于行政管轄權(quán)或股份控制權(quán)， 而后者的權(quán)威性主要源自其專業(yè)服務(wù)水平及市場聲譽(yù)。兩者的不同點(diǎn)在于： B2C型財務(wù)共享主要囿于組織或集團(tuán)內(nèi)部， 其主要目的是提高組織或集團(tuán)的資源配置效率和市場競爭力； 而C2B2C型財務(wù)共享可以跨組織或跨集團(tuán)開展， 其目的在于盈利和價值增值， 其提高的是社會資本的配置效率。

C2B2C型財務(wù)共享模式的優(yōu)越性主要表現(xiàn)在兩個方面： 第一， 在該模式下， 供給方僅需置辦并提供財務(wù)資源， 有關(guān)該財務(wù)資源后續(xù)的管理、 維護(hù)、 使用權(quán)讓渡等職責(zé)均由共享平臺負(fù)責(zé)完成， 這樣較好地發(fā)揮了資源所有者和共享平臺各自的比較優(yōu)勢， 屬于財務(wù)共享的深度分工模式； 第二， 在該模式下， 雖然共享平臺依然不具有標(biāo)的財務(wù)資源的所有權(quán)， 但其在使用權(quán)托管協(xié)議保障下， 對標(biāo)的財務(wù)資源擁有很強(qiáng)的管理權(quán)、 控制權(quán)和共享決策權(quán)， 這有助于充分發(fā)揮共享平臺在資源配置方面所具有的專業(yè)優(yōu)勢。

4. 整合型財務(wù)共享模式。整合型財務(wù)共享是C2C型、 B2C型、 C2B2C型財務(wù)共享模式的組合， 它是財務(wù)共享最一般的形態(tài)， 如圖5所示。

在該模式下， 財務(wù)資源的所有者既可以借助共享平臺的中介服務(wù)將財務(wù)資源的全部或部分使用權(quán)直接讓渡給資源需求者（類似于C2C型財務(wù)共享）， 也可以在滿足自身實(shí)際需求的同時， 基于行政權(quán)或股份控制權(quán)給其他需求者讓渡資源使用權(quán)（類似于B2C型財務(wù)共享）， 還可以通過使用權(quán)托管方式， 全權(quán)委托共享平臺去尋找和匹配共享主體， 并開展使用權(quán)讓渡締約安排， 而自己則退居為“甩手掌柜”（類似于C2B2C型財務(wù)共享）。

在整合型財務(wù)共享模式中， 所有者既可能是標(biāo)的財務(wù)資源的部分使用者， 即共享主體之一， 也可能是標(biāo)的財務(wù)資產(chǎn)的職業(yè)持有人， 即單純意義上的資產(chǎn)持有者（持有但不自用）； 共享的財務(wù)資源既可能是所有者既有的， 也可能是所有者為開展共享交易而專門置辦的。由此觀之， 在整合型財務(wù)共享模式下， 不同類型的資源所有者以及不同類型的財務(wù)資源， 均存在與自身環(huán)境條件相匹配的財務(wù)共享之具體實(shí)現(xiàn)方式。正因如此， 整合型財務(wù)共享代表了財務(wù)共享最一般的形態(tài)， 站在整合型財務(wù)共享情景下看， 前述C2C型、 B2C型、 C2B2C型財務(wù)共享都只不過是整合型財務(wù)共享的特例而已。

七、 研究總結(jié)

與共享經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的時代趨勢相適應(yīng)， 近年來財務(wù)共享實(shí)務(wù)發(fā)展及其應(yīng)用研究呈現(xiàn)方興未艾之勢， 然而有關(guān)財務(wù)共享基礎(chǔ)理論問題的研究顯得十分薄弱。鑒于此， 本文以“共享”概念的甄別為發(fā)端， 在對財務(wù)共享概念進(jìn)行精確定義的基礎(chǔ)上， 構(gòu)建了財務(wù)共享的基本理論框架。然后， 對財務(wù)共享所涉及的四個重大基礎(chǔ)理論問題， 亦即財務(wù)共享的客體、 主體、 范圍、 模式問題逐一進(jìn)行了深入的理論剖析， 借此構(gòu)建財務(wù)共享的基礎(chǔ)理論， 把握財務(wù)共享發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律， 從而為研判財務(wù)共享發(fā)展趨勢、 指導(dǎo)財務(wù)共享實(shí)踐提供相應(yīng)理論支持。

通過上述研究， 本文認(rèn)為： 第一， 包括人、 財、 物、 知識、 技能、 信息在內(nèi)的一切具有使用價值的排他性財務(wù)資源都可能成為財務(wù)共享的客體， 它們可以被分為競爭性財務(wù)資源和非競爭性財務(wù)資源兩種類型。從目前的實(shí)務(wù)進(jìn)展來看， 財務(wù)共享對象還有很大的拓展空間， 尤其是非競爭性財務(wù)資源， 由于其具有零邊際成本、 可并行使用、 耐用性等特征， 必然具有巨大的共享潛力和廣闊的共享空間。第二， 對標(biāo)的財務(wù)資源具有使用需求的所有利益主體， 包括但不限于個人或家庭、 組織內(nèi)的部門或機(jī)構(gòu)、 企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)、 政府和非營利性組織等都可能成為財務(wù)共享的主體， 目前財務(wù)共享主體主要局限于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的部門或分（子）公司?？梢灶A(yù)見， 越來越多財務(wù)資源需求者成為財務(wù)共享主體將是必然趨勢。第三， 從財務(wù)共享范圍的擴(kuò)展路徑和趨勢來看， 財務(wù)共享已經(jīng)并正處于組織內(nèi)部財務(wù)共享和集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)共享階段， 跨集團(tuán)、 跨地域、 跨行業(yè)甚至跨國界財務(wù)共享將成為財務(wù)共享發(fā)展的總體趨勢。第四， 財務(wù)共享有C2C型、 B2C型、 C2B2C型、 整合型四種主要模式， 目前廣泛流行的財務(wù)共享服務(wù)中心模式屬于B2C型財務(wù)共享范疇， 整合型是財務(wù)共享服務(wù)的基本形態(tài)， 從發(fā)展趨勢研判， 整合型財務(wù)共享定當(dāng)成為財務(wù)共享發(fā)展的新常態(tài)。

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（責(zé)任編輯·校對： 陳晶? 喻晨）

【基金項目】國家社會科學(xué)基金項目“地方政府隱性債務(wù)風(fēng)險網(wǎng)狀擴(kuò)散機(jī)理及防控對策研究”（項目編號：21BJY127）