馬望波

【摘要】食品制造作為國民經(jīng)濟(jì)增長的重要支柱產(chǎn)業(yè)，近年來由于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的持續(xù)推進(jìn)，面臨著各種挑戰(zhàn)，越來越多企業(yè)經(jīng)營者開始關(guān)注全面預(yù)算管理模式。但是我國引入全面預(yù)算管理理念的時間較晚，到目前為止所取得的研究成果也有限，在實際企業(yè)應(yīng)用中還存在各種缺陷，阻礙其預(yù)算管理、決策等職能發(fā)揮?；诖?，本文主要概述了食品企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題，如組織結(jié)構(gòu)不完善、預(yù)算編制水平低、預(yù)算執(zhí)行中的控制不到位、預(yù)算考核不全面、信息化技術(shù)功能單一等，對此也提出了完善全面預(yù)算管理的策略，以供參考。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理，食品企業(yè)，策略

引言

在全球經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的當(dāng)下，食品行業(yè)已經(jīng)逐漸成為我國比較傳統(tǒng)的支柱性產(chǎn)業(yè)，從食品行業(yè)特點分類可分為餐飲業(yè)、釀酒業(yè)、制造業(yè)、乳制品業(yè)等，無論是哪個細(xì)分行業(yè)，都面臨著激烈的市場環(huán)境壓力、客戶需求壓力、渠道管控壓力、經(jīng)營管理壓力等，這就要求食品企業(yè)必須更注重細(xì)節(jié)，保障產(chǎn)品從原材料供應(yīng)到生產(chǎn)、經(jīng)銷、售后等各個環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的質(zhì)量把控，才能進(jìn)一步提升企業(yè)的市場競爭力。為此，越來越多企業(yè)開始引入先進(jìn)的全面預(yù)算管理模式，實現(xiàn)內(nèi)部資源的有效整合、分配以及全部業(yè)務(wù)活動過程的動態(tài)監(jiān)管，也為各部門間進(jìn)行溝通交流提供了一定保障。但是實際上全面預(yù)算管理的功能并沒有充分發(fā)揮，還有很大的研究價值。

一、食品企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）組織結(jié)構(gòu)不完善

食品企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理手段時，并沒有設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，更多的是由財務(wù)人員兼任管理預(yù)算工作，這樣的安排會給企業(yè)實施預(yù)算工作帶來較大負(fù)面影響。具體體現(xiàn)在：其一，預(yù)算工作缺乏一定的震懾性和權(quán)威性，各部門員工并沒有認(rèn)真對待預(yù)算相關(guān)工作，所以實際預(yù)算執(zhí)行過程中，很多員工也不會積極主動配合，僅僅依靠財務(wù)人員監(jiān)管，無法發(fā)揮其預(yù)算價值，導(dǎo)致預(yù)算更多地流于形式；其二，預(yù)算管理工作缺乏監(jiān)督管理，并沒有專業(yè)的人員負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，也沒有對相應(yīng)崗位員工進(jìn)行獎懲，無法激發(fā)員工的工作積極性和個人潛能，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果無法達(dá)到預(yù)期；其三，因為預(yù)算工作由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，所以其預(yù)算的獨立性、公平公正性會受到影響，各環(huán)節(jié)預(yù)算職能也無法體現(xiàn)[1]。

（二）預(yù)算編制水平低

一般情況下，食品類企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理內(nèi)容編制時，會交由財務(wù)人員全權(quán)負(fù)責(zé)，但是沒有完善的預(yù)算編制制度、流程，在實際預(yù)算編制過程中，并沒有實現(xiàn)全體員工共同參與，也沒有涵蓋所有業(yè)務(wù)活動。從預(yù)算草案編制、反復(fù)調(diào)整、各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行控制、考核指標(biāo)設(shè)置等都是由財務(wù)人員負(fù)責(zé)。這種做法一方面會增加財務(wù)人員工作難度，增加其壓力，也會使預(yù)算編制太過隨意，缺乏科學(xué)性、可操作性。而且食品行業(yè)很容易受到市場波動影響，各種原輔料、配料等的價格都會產(chǎn)生變化，但是財務(wù)人員在進(jìn)行預(yù)算編制時，并沒有考慮這些因素，僅僅是采用固定預(yù)算、增量預(yù)算等簡單方式。最終編制預(yù)算無法有效指導(dǎo)實際工作，失去了其引導(dǎo)性價值。

（三）預(yù)算執(zhí)行中的控制不到位

部分食品企業(yè)在實際應(yīng)用全面預(yù)算管理過程中，并沒有對其給予足夠重視，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在各種問題。具體體現(xiàn)在：其一，預(yù)算執(zhí)行控制力度較弱，各環(huán)節(jié)人員沒有樹立正確的預(yù)算管理理念，對自身需要履行的預(yù)算職責(zé)也不清楚，所以在實際預(yù)算開展過程中，不會積極主動參與，對其各環(huán)節(jié)付出的預(yù)算控制力度也較??；其二，預(yù)算管理缺乏約束力，預(yù)算監(jiān)督管理作用無法真正體現(xiàn)，各環(huán)節(jié)預(yù)算管理目標(biāo)不能按照預(yù)期實現(xiàn)；其三，預(yù)算管理的剛性和柔性管理協(xié)調(diào)性較差。目前市場經(jīng)濟(jì)的競爭不斷加劇，對食品制造行業(yè)的發(fā)展也有了更高要求，如果企業(yè)單一地把剛性管理作為重點，會使企業(yè)缺乏應(yīng)對市場變化的活力，缺少靈活應(yīng)變能力[2]。

（四）預(yù)算考核不全面

一般食品企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算考核時，更多的是關(guān)注直接產(chǎn)生的利潤值，對于其他非財務(wù)性指標(biāo)并沒有太多關(guān)注。這種方式從長遠(yuǎn)角度看，會對企業(yè)內(nèi)部管理能力、整體盈利水平的提升造成一定阻礙，也會進(jìn)一步影響企業(yè)市場競爭力的提升。企業(yè)在設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)時不全面、不公正，沒有把全體員工實際工作情況包含在內(nèi)；或者在實際考核過程中沒有做到公平公正、公開透明，使得優(yōu)秀員工得不到認(rèn)可，反而使投機(jī)取巧的人員能夠被獎勵，這樣會使優(yōu)秀員工喪失對企業(yè)的認(rèn)可度和對崗位的責(zé)任感，甚至對企業(yè)整體無法產(chǎn)生歸屬感，會出現(xiàn)嚴(yán)重的員工離職潮。企業(yè)實施預(yù)算考核后的獎懲機(jī)制設(shè)置不合理，不能真正起到激勵員工的作用，也無法讓員工對預(yù)算相關(guān)工作投入更多時間、精力，導(dǎo)致預(yù)算作用無法充分發(fā)揮。

（五）信息化技術(shù)功能單一

目前我國食品類企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理仍處于初步探索階段，信息化軟件方面的應(yīng)用水平也較低，很多企業(yè)僅僅是局部功能應(yīng)用了信息化技術(shù)，并沒有實現(xiàn)全部業(yè)務(wù)活動流程的自動化、智能化，很多環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)信息的傳輸都需要借助人工手動傳輸，預(yù)算管理也無法實現(xiàn)動態(tài)的、全過程監(jiān)管。這樣既增加了人工傳輸數(shù)據(jù)信息的安全性風(fēng)險，又會降低各環(huán)節(jié)經(jīng)營管理質(zhì)量、效率，更不可能借助現(xiàn)有信息化技術(shù)實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)間的融合。相關(guān)人員無法利用數(shù)字化技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的深層次分析，也無法為管理者、決策者提供更多可靠數(shù)據(jù)分析結(jié)果、依據(jù)等[3]。

二、完善食品企業(yè)全面預(yù)算管理的策略

（一）組織結(jié)構(gòu)方面

食品企業(yè)完善的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)需要有全面預(yù)算管理委員會、監(jiān)督管理部門、信息反饋部門。具體部門日常工作內(nèi)容如下：

1.設(shè)置全面預(yù)算管理委員會

全面預(yù)算管理工作相對較復(fù)雜，需要有專業(yè)的人員負(fù)責(zé)，為此企業(yè)可以建立獨立的全面預(yù)算管理委員會，全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算工作的決策、管理、編制內(nèi)容的審核、結(jié)果評價等相關(guān)職能。

2.成立預(yù)算協(xié)調(diào)監(jiān)管部門

預(yù)算協(xié)調(diào)監(jiān)督管理部門在全部預(yù)算環(huán)節(jié)中有著重要地位，不僅對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，還要對各環(huán)節(jié)人員進(jìn)行全面監(jiān)管，確保預(yù)算執(zhí)行工作能夠嚴(yán)格按照預(yù)期執(zhí)行，便于及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算環(huán)節(jié)中的不足，并督促相關(guān)人員進(jìn)行改善。

3.制定預(yù)算反饋組織部門

預(yù)算反饋是為下級人員向上級人員提供信息設(shè)置的有效途徑，為了避免部分上級領(lǐng)導(dǎo)層一言堂局面，造成錯誤預(yù)算決策，可借助反饋平臺，讓每個基層人員都能夠切實反映問題。

（二）預(yù)算編制方面

首先，食品企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算內(nèi)容編制時，要做好預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)和定額成本管理，制定好行業(yè)標(biāo)桿值。其次，從市場變動角度分析，應(yīng)提前建立相應(yīng)的預(yù)算管理模型，對預(yù)算編制的各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以更好地適應(yīng)市場局勢變動。建立全面預(yù)算管理模型，深入分析實際預(yù)算執(zhí)行情況，以及研發(fā)生產(chǎn)、產(chǎn)品定價、營銷、地域差異等方面存在的缺陷，盡可能找到好的解決方式。在預(yù)算編制期間，可以把中長期戰(zhàn)略管理目標(biāo)當(dāng)作重點，運用SWOT和結(jié)構(gòu)分析法，先確定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，在此基礎(chǔ)上通過平衡計分卡方式對各環(huán)節(jié)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計。考慮到食品企業(yè)實際經(jīng)營特點，可以采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的模式，對資源成本和作業(yè)成本相繼進(jìn)行預(yù)算。其中，作業(yè)成本包含采購、生產(chǎn)制造、供應(yīng)商、庫存、銷售、客戶等方面內(nèi)容；資源成本包含設(shè)備、資金、人力等成本管理，共同形成系統(tǒng)化的全面預(yù)算管理體系。最后，在進(jìn)行編制時，需要采用上下結(jié)合的編制流程，選擇合適的預(yù)算編制方式，重視非財務(wù)資源的合理分配[4]。

（三）預(yù)算執(zhí)行方面

劃分預(yù)算責(zé)任主體，對于不同職能部門、不同崗位人員要履行的預(yù)算責(zé)任清楚劃分，并落實到個人，讓每個員工在開展日常工作時，同時也履行預(yù)算相關(guān)職責(zé)。這樣在全部業(yè)務(wù)經(jīng)營活動環(huán)節(jié)出現(xiàn)預(yù)算問題，也能夠第一時間追溯到員工個人。健全預(yù)算指標(biāo)預(yù)警機(jī)制，對所有業(yè)務(wù)活動流程進(jìn)行梳理，并精準(zhǔn)識別其中的風(fēng)險點，設(shè)置相應(yīng)的合理數(shù)值范圍，超出該范圍，系統(tǒng)就要自動發(fā)出警報，提醒操作人員。優(yōu)化預(yù)算調(diào)整流程，預(yù)算管理流程是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、有震懾性的，對于切實需要調(diào)整的部分要嚴(yán)格按照制度流程執(zhí)行，以保障預(yù)算工作的權(quán)威性。制定完善的預(yù)算反饋報告制度，反饋報告要及時上報給領(lǐng)導(dǎo)，對于具體表現(xiàn)形式可以是圖表、報表、數(shù)字對比、文字說明等，相對較靈活多變。反饋報告要進(jìn)行存檔保存，可以為后期預(yù)算工作開展提供參考。

（四）預(yù)算考核方面

首先，要建立多元化的預(yù)算考核指標(biāo)。食品企業(yè)可以應(yīng)用平衡計分卡方式，分別從財務(wù)層面、業(yè)務(wù)活動層面、客戶層面、個人學(xué)習(xí)成長層面設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)，并根據(jù)其重要程度賦予相應(yīng)分值。其次，要確保預(yù)算考核過程公開透明、公平公正，避免走后門等不良現(xiàn)象出現(xiàn)。最后，對所有員工考核結(jié)果進(jìn)行合適的獎懲，保障員工多勞多得、少勞少得、不勞不得的權(quán)益，激發(fā)員工積極參與預(yù)算工作的熱情和潛能[5]。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)

企業(yè)要把先進(jìn)的信息化技術(shù)融入在日常業(yè)務(wù)活動經(jīng)營管理過程中，實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動全過程的監(jiān)督管理，促進(jìn)各部門間實現(xiàn)信息共享、互幫互助、協(xié)同發(fā)揮作用。食品企業(yè)在建設(shè)信息化預(yù)算管理系統(tǒng)軟件時，要注意各方面投入力度，保障有足夠的資金、專業(yè)的IT人才、充足的物資做后盾。預(yù)算管理信息化軟件建設(shè)是長期的業(yè)務(wù)活動，各方面技術(shù)性人才的招聘、硬件軟件等的采購等都需要資金投入。而且各環(huán)節(jié)信息化軟件功能設(shè)計時要結(jié)合實際操作情況，為各部門間數(shù)據(jù)信息搭建合適的接口，實現(xiàn)跨部門數(shù)據(jù)信息共享。

在當(dāng)前數(shù)字化、智能化時代背景下，食品企業(yè)應(yīng)順應(yīng)2025中國制造的升級趨勢，利用數(shù)據(jù)和模型融合的方式構(gòu)建全面預(yù)算管理模型。該模型能夠動態(tài)分析預(yù)算效果，并通過分析當(dāng)前經(jīng)營情況和企業(yè)整體業(yè)績，對銷售額、貸款回收率、凈利潤等指標(biāo)進(jìn)行合理預(yù)估，評估預(yù)算管理工作的合理性和有效性，對其中的無價值環(huán)節(jié)、冗余環(huán)節(jié)進(jìn)行刪減，保障企業(yè)全面預(yù)算管理能夠獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，也能夠促進(jìn)企業(yè)不同時期內(nèi)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的穩(wěn)定實現(xiàn)[6]。

結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)階段食品企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型升級發(fā)展的關(guān)鍵時期，企業(yè)要想長久穩(wěn)定發(fā)展，提高其市場競爭力，獲得更大價值，就要重視全面預(yù)算管理模式，構(gòu)建完善的預(yù)算管理模型，很好地實現(xiàn)各部門間的平衡發(fā)展，共同發(fā)揮各職能部門作用，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘭彩.基于全面預(yù)算管理的食品加工企業(yè)成本管控探析[J].會計師，2021，（11）：54-55

[2]王家剛.食品企業(yè)全面預(yù)算管理探討[J].中國市場，2020，（22）：122+124

[3]程勇.食品企業(yè)全面預(yù)算管理探討[J].財經(jīng)界，2020，（06）：68-70

[4]郭太強(qiáng).淺談全面預(yù)算在食品企業(yè)管理中的實施[J].？商訊，2020，（01）：111+113

[5]黃燕芳.關(guān)于食品加工企業(yè)全面預(yù)算管理若干問題的思考[J].商訊，2019，（36）：109+111

[6]孫紅梅.淺談基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理在食品化工企業(yè)的應(yīng)用[J].市場觀察，2019，（03）：50-51