李明
自綠色發(fā)展理念提出以來,綠色、環(huán)保成為企業(yè)發(fā)展的方向。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露直接反映了企業(yè)對(duì)綠色發(fā)展理念的踐行,并影響著企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。造紙行業(yè)作為重污染行業(yè)之一,在我國(guó)能源結(jié)構(gòu)中占比較高。本文以重污染行業(yè)中占比較大的14家造紙及紙制品上市公司為研究對(duì)象,通過比較分析其2015—2021年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況及企業(yè)創(chuàng)新效率情況,認(rèn)為造紙及紙制品行業(yè)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新效率的提高,并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)建議,為提高企業(yè)創(chuàng)新效率和完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系提供參考價(jià)值。
自改革開放以來,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展迅速,成果顯著,但隨之帶來的自然資源過度消耗和環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重。其中,造紙排放的黑液是我國(guó)水污染的最大污染源之一,黑液中含大量的木質(zhì)素和半纖維素,以及木糖、鉀、氮、磷等有害物質(zhì),大量排放黑液,對(duì)環(huán)境造成污染,人們的健康受到影響,動(dòng)植物生長(zhǎng)受到損害。因此,造紙及紙制品行業(yè)更應(yīng)重視環(huán)保問題,主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與環(huán)保相結(jié)合。
由此,企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的需求也越來越高,然而環(huán)境會(huì)計(jì)引入我國(guó)的時(shí)間較晚,20世紀(jì)90年代被引入發(fā)展至今,相關(guān)部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露仍在不斷完善,還未形成完整體系。
一、文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)
(一)文獻(xiàn)綜述
環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念最早源自于西方,Beams和Fertig(1971)是最早提出環(huán)境會(huì)計(jì)的西方學(xué)者,之后又有相關(guān)學(xué)者做了補(bǔ)充。20世紀(jì)90年代,葛家澍和李若山(1992)在國(guó)內(nèi)率先進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)研究,自此,環(huán)境會(huì)計(jì)被引入國(guó)內(nèi)。安娟娟和胡嘉儀(2021)認(rèn)為,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露,對(duì)保護(hù)環(huán)境具有不可忽略的影響。根據(jù)資料顯示,關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)企業(yè)價(jià)值影響的研究最多。秦軍和袁曉時(shí)(2022)以293家重污染上市公司為樣本進(jìn)行相關(guān)分析,認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量會(huì)影響企業(yè)價(jià)值,并且呈正相關(guān)關(guān)系。此外,沈劍飛和李婧婕(2022)通過選取51家電力企業(yè)進(jìn)行回歸分析,認(rèn)為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露程度會(huì)影響企業(yè)價(jià)值,并與短期價(jià)值成負(fù)相關(guān),與長(zhǎng)期價(jià)值成正相關(guān)。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的關(guān)系,曾艷(2018)以2001年—2016年部分重污染企業(yè)為樣本進(jìn)行實(shí)證分析,認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露越多,企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效越好。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息與企業(yè)創(chuàng)新方面,李岑(2021)認(rèn)為,公司的技術(shù)創(chuàng)新在環(huán)保中的作用非常重要。張哲和葛順奇(2021)通過PSD-DID研究法研究相關(guān)樣本,認(rèn)為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露與企業(yè)創(chuàng)新之間呈鮮明的正相關(guān)關(guān)系。
由此可見,現(xiàn)有研究主要側(cè)重于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀與提升路徑研究,對(duì)企業(yè)價(jià)值的研究較多,而且更側(cè)重于重污染行業(yè)、電力行業(yè)、農(nóng)業(yè)行業(yè)等,對(duì)造紙及紙制品行業(yè)的研究更側(cè)重于造紙及紙制品行業(yè)中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究,鮮有學(xué)者研究造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)企業(yè)創(chuàng)新效率的影響,基于此研究現(xiàn)狀,本文以造紙及紙制品企業(yè)為研究對(duì)象,對(duì)造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀與企業(yè)創(chuàng)新效率二者間的關(guān)系展開研究,分析造紙及紙制品業(yè)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)企業(yè)創(chuàng)新效率的影響,為造紙及紙制品業(yè)的良好發(fā)展提供參考。
(二)研究假設(shè)
首先,對(duì)于企業(yè)而言,其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。所以大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中忽略環(huán)境污染產(chǎn)生的成本,若不進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)虛高,對(duì)投資者產(chǎn)生誤導(dǎo),不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。其次,企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,維護(hù)了投資者對(duì)企業(yè)環(huán)保問題的知情權(quán),完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還能體現(xiàn)企業(yè)良好的社會(huì)責(zé)任,有助于積累企業(yè)聲譽(yù),增加潛在投資者。
基于此,提出假設(shè):造紙及紙制品行業(yè)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露會(huì)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新效率的提高。
二、研究設(shè)計(jì)及結(jié)果分析
(一)樣本選擇
本文從國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)選取了證券會(huì)2012版行業(yè)分類中屬于“造紙及紙制品業(yè)”的企業(yè),據(jù)此條件共篩選出40家樣本公司,剔除ST類、2015年—2021年數(shù)據(jù)不完整的公司,剩余14家公司,將其分為三類:第一類為2015年—2021年從未進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的公司;第二類為2015年—2021年中途進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的公司;第三類為2015年—2021年一直進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的公司。
(二)描述性分析
選取的14家樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況相關(guān)數(shù)據(jù)如下表,其中“1”表示社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露其一,“2”表示社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告都進(jìn)行披露。0表示沒有披露二者中的任何報(bào)告。
關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新效率,以往學(xué)者多采用專利申請(qǐng)數(shù)作為衡量標(biāo)準(zhǔn),李爭(zhēng)光(2022)等人采用“企業(yè)創(chuàng)新效率=研發(fā)投入/營(yíng)業(yè)收入”這一指標(biāo)來衡量企業(yè)創(chuàng)新效率[11],通過與其他文獻(xiàn)中采用的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比后,本文將采用同一指標(biāo)來衡量企業(yè)創(chuàng)新效率。
從以上數(shù)據(jù)可以看出,從未披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告的五家公司,2015年—2021年期間,晨鳴紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率的極差為1.19、合興包裝企業(yè)創(chuàng)新效率的極差為0.78、美盈森企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.67、齊峰新材企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.06、岳陽林紙企業(yè)創(chuàng)新效率極差為0.68。2015年—2021年中途進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的3家公司,中順潔柔企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.45、順灝股份企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.98、榮晟環(huán)保企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.65。一直進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的6家公司,景興紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.23、青山紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率極差為2、民豐特紙企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.14、華泰股份企業(yè)創(chuàng)新效率極差為2.35、恒豐紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率極差為3.5、博匯紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率極差為3.37。
從以上14家公司的企業(yè)創(chuàng)新效率分布情況來看,2015年—2021年企業(yè)創(chuàng)新效率極差大于3的均是一直進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的公司,分別是恒豐紙業(yè)、博匯紙業(yè)。2015年—2021年企業(yè)創(chuàng)新效率極差小于1的均是一直未披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告的公司,分別是岳陽林紙、合興包裝。從企業(yè)創(chuàng)新效率平均極差來看,2015年—2021年期間未披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告的五家公司,企業(yè)創(chuàng)新效率平均極差為1.08,中途進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的3家公司,企業(yè)創(chuàng)新效率平均極差為1.69,而一直進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的6家公司,企業(yè)創(chuàng)新效率平均極差為2.27。
可以看出,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間越久的企業(yè),企業(yè)創(chuàng)新效率提高幅度高于中途披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè),一直未披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè),企業(yè)創(chuàng)新效率提高的幅度最低。所以,從這一方面來看,造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)創(chuàng)新效率呈正相關(guān)關(guān)系。越早披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,越有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高。
從2015年—2021年中途進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的3家公司來看,榮晟環(huán)保在2017年開始披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告,中順潔柔和順灝股份是2018年開始披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告,榮晟環(huán)保在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之前,企業(yè)創(chuàng)新效率均值為3.705,在披露之后,企業(yè)創(chuàng)新效率均值上升至4.086。中順潔柔在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之前,企業(yè)創(chuàng)新效率均值為1.507,披露之后,企業(yè)創(chuàng)新效率均值提升為2.325。順灝股份在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之前,企業(yè)創(chuàng)新效率均值為3.427,在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之后,企業(yè)創(chuàng)新效率均值增長(zhǎng)至4.253。
可以看出榮晟環(huán)保、中順潔柔和順灝股份環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之后,企業(yè)的創(chuàng)新效率均高于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之前。從這一方面來看,造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)創(chuàng)新效率呈正相關(guān)關(guān)系。披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息后,有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高。
(三)研究結(jié)論
在造紙及紙制品企業(yè)中,本文通過剔除“ST”類公司、2015年—2021年數(shù)據(jù)不完整的企業(yè)后,共篩選出14家企業(yè)作為研究對(duì)象,這14家企業(yè)包括一直在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的6家公司、中途進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的3家公司,以及一直未進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的5家公司,對(duì)比其企業(yè)創(chuàng)新效率。結(jié)果表明:在造紙及紙制品行業(yè)中,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)創(chuàng)新效率之間的關(guān)系呈正相關(guān)。披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高,并且在披露時(shí)間上,越早披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,越有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高。綜上,假設(shè)成立。
三、對(duì)策建議
通過前文相關(guān)研究表明:造紙及紙制品業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高?;诖搜芯拷Y(jié)論,提出以下建議:
(一)企業(yè)應(yīng)積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息
造紙及紙制品行業(yè)屬于重污染行業(yè),近年來,關(guān)于造紙廠污染環(huán)境的真實(shí)案例不勝枚舉。目前我國(guó)對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露處于自愿階段,所以直至2022年,造紙及紙制品行業(yè)40家公司中,仍有33家公司未披露環(huán)境報(bào)告,占總數(shù)的82.5%,仍有25家公司未披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告,占比62.5%,從社會(huì)責(zé)任角度看,企業(yè)應(yīng)積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。立足于企業(yè)和社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度,企業(yè)也應(yīng)該積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,以此來提高企業(yè)價(jià)值。因?yàn)榕董h(huán)境會(huì)計(jì)信息后,由于相關(guān)信息透明化,企業(yè)更容易得到社會(huì)公眾認(rèn)可,有利于塑造良好的社會(huì)形象,也更容易獲得投資者的青睞,擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。因此,不管從社會(huì)責(zé)任角度還是企業(yè)自身發(fā)展來看,企業(yè)都應(yīng)積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
(二)相關(guān)部門應(yīng)重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露
近年來,仍有不少重污染企業(yè)未進(jìn)行環(huán)保處理,并減少污染處理工序,以此來降低生產(chǎn)成本,提高企業(yè)收益。然而,為了自身良好形象的樹立,大多企業(yè)不披露負(fù)面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。因此,相關(guān)部門應(yīng)重視企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露力度和質(zhì)量,要求造紙及紙制品行業(yè)甚至所有重污染行業(yè)都披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告,以及出臺(tái)企業(yè)相關(guān)信息披露的鼓勵(lì)政策,如減稅、免稅等措施,以此鼓勵(lì)企業(yè)自發(fā)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,間接促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成自查、自省體系,這樣不僅可以提高企業(yè)自身的創(chuàng)新效率,還有利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(三)樹立全民環(huán)保理念
應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和各類社會(huì)場(chǎng)所,大力宣傳環(huán)保知識(shí),樹立全民環(huán)保理念。一方面,幫助消費(fèi)者及投資者樹立關(guān)注企業(yè)環(huán)保行為的意識(shí),認(rèn)可披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司,激發(fā)企業(yè)為滿足公眾需求以及提升自身企業(yè)形象,主動(dòng)披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息的能動(dòng)性,以促進(jìn)整個(gè)行業(yè)及社會(huì)各類經(jīng)營(yíng)主體共同遵循可持續(xù)發(fā)展的理念。另一方面,使企業(yè)人員在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)更加注重環(huán)保,從源頭解決污染問題,提高企業(yè)效率。
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