李明

自綠色發(fā)展理念提出以來，綠色、環(huán)保成為企業(yè)發(fā)展的方向。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露直接反映了企業(yè)對(duì)綠色發(fā)展理念的踐行，并影響著企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。造紙行業(yè)作為重污染行業(yè)之一，在我國(guó)能源結(jié)構(gòu)中占比較高。本文以重污染行業(yè)中占比較大的14家造紙及紙制品上市公司為研究對(duì)象，通過比較分析其2015—2021年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況及企業(yè)創(chuàng)新效率情況，認(rèn)為造紙及紙制品行業(yè)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新效率的提高，并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)建議，為提高企業(yè)創(chuàng)新效率和完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系提供參考價(jià)值。

自改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展迅速，成果顯著，但隨之帶來的自然資源過度消耗和環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重。其中，造紙排放的黑液是我國(guó)水污染的最大污染源之一，黑液中含大量的木質(zhì)素和半纖維素，以及木糖、鉀、氮、磷等有害物質(zhì)，大量排放黑液，對(duì)環(huán)境造成污染，人們的健康受到影響，動(dòng)植物生長(zhǎng)受到損害。因此，造紙及紙制品行業(yè)更應(yīng)重視環(huán)保問題，主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與環(huán)保相結(jié)合。

由此，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的需求也越來越高，然而環(huán)境會(huì)計(jì)引入我國(guó)的時(shí)間較晚，20世紀(jì)90年代被引入發(fā)展至今，相關(guān)部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露仍在不斷完善，還未形成完整體系。

一、文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

（一）文獻(xiàn)綜述

環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念最早源自于西方，Beams和Fertig（1971）是最早提出環(huán)境會(huì)計(jì)的西方學(xué)者，之后又有相關(guān)學(xué)者做了補(bǔ)充。20世紀(jì)90年代，葛家澍和李若山（1992）在國(guó)內(nèi)率先進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)研究，自此，環(huán)境會(huì)計(jì)被引入國(guó)內(nèi)。安娟娟和胡嘉儀（2021）認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，對(duì)保護(hù)環(huán)境具有不可忽略的影響。根據(jù)資料顯示，關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)企業(yè)價(jià)值影響的研究最多。秦軍和袁曉時(shí)（2022）以293家重污染上市公司為樣本進(jìn)行相關(guān)分析，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量會(huì)影響企業(yè)價(jià)值，并且呈正相關(guān)關(guān)系。此外，沈劍飛和李婧婕（2022）通過選取51家電力企業(yè)進(jìn)行回歸分析，認(rèn)為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露程度會(huì)影響企業(yè)價(jià)值，并與短期價(jià)值成負(fù)相關(guān)，與長(zhǎng)期價(jià)值成正相關(guān)。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的關(guān)系，曾艷（2018）以2001年—2016年部分重污染企業(yè)為樣本進(jìn)行實(shí)證分析，認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露越多，企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效越好。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息與企業(yè)創(chuàng)新方面，李岑（2021）認(rèn)為，公司的技術(shù)創(chuàng)新在環(huán)保中的作用非常重要。張哲和葛順奇（2021）通過PSD-DID研究法研究相關(guān)樣本，認(rèn)為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露與企業(yè)創(chuàng)新之間呈鮮明的正相關(guān)關(guān)系。

由此可見，現(xiàn)有研究主要側(cè)重于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀與提升路徑研究，對(duì)企業(yè)價(jià)值的研究較多，而且更側(cè)重于重污染行業(yè)、電力行業(yè)、農(nóng)業(yè)行業(yè)等，對(duì)造紙及紙制品行業(yè)的研究更側(cè)重于造紙及紙制品行業(yè)中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究，鮮有學(xué)者研究造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)企業(yè)創(chuàng)新效率的影響，基于此研究現(xiàn)狀，本文以造紙及紙制品企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀與企業(yè)創(chuàng)新效率二者間的關(guān)系展開研究，分析造紙及紙制品業(yè)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)企業(yè)創(chuàng)新效率的影響，為造紙及紙制品業(yè)的良好發(fā)展提供參考。

（二）研究假設(shè)

首先，對(duì)于企業(yè)而言，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。所以大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中忽略環(huán)境污染產(chǎn)生的成本，若不進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)虛高，對(duì)投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。其次，企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，維護(hù)了投資者對(duì)企業(yè)環(huán)保問題的知情權(quán)，完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還能體現(xiàn)企業(yè)良好的社會(huì)責(zé)任，有助于積累企業(yè)聲譽(yù)，增加潛在投資者。

基于此，提出假設(shè)：造紙及紙制品行業(yè)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露會(huì)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新效率的提高。

二、研究設(shè)計(jì)及結(jié)果分析

（一）樣本選擇

本文從國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)選取了證券會(huì)2012版行業(yè)分類中屬于“造紙及紙制品業(yè)”的企業(yè)，據(jù)此條件共篩選出40家樣本公司，剔除ST類、2015年—2021年數(shù)據(jù)不完整的公司，剩余14家公司，將其分為三類：第一類為2015年—2021年從未進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的公司；第二類為2015年—2021年中途進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的公司；第三類為2015年—2021年一直進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的公司。

（二）描述性分析

選取的14家樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況相關(guān)數(shù)據(jù)如下表，其中“1”表示社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露其一，“2”表示社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告都進(jìn)行披露。0表示沒有披露二者中的任何報(bào)告。

關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新效率，以往學(xué)者多采用專利申請(qǐng)數(shù)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，李爭(zhēng)光（2022）等人采用“企業(yè)創(chuàng)新效率=研發(fā)投入/營(yíng)業(yè)收入”這一指標(biāo)來衡量企業(yè)創(chuàng)新效率[11]，通過與其他文獻(xiàn)中采用的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比后，本文將采用同一指標(biāo)來衡量企業(yè)創(chuàng)新效率。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，從未披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告的五家公司，2015年—2021年期間，晨鳴紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率的極差為1.19、合興包裝企業(yè)創(chuàng)新效率的極差為0.78、美盈森企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.67、齊峰新材企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.06、岳陽林紙企業(yè)創(chuàng)新效率極差為0.68。2015年—2021年中途進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的3家公司，中順潔柔企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.45、順灝股份企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.98、榮晟環(huán)保企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.65。一直進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的6家公司，景興紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.23、青山紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率極差為2、民豐特紙企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.14、華泰股份企業(yè)創(chuàng)新效率極差為2.35、恒豐紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率極差為3.5、博匯紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率極差為3.37。

從以上14家公司的企業(yè)創(chuàng)新效率分布情況來看，2015年—2021年企業(yè)創(chuàng)新效率極差大于3的均是一直進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的公司，分別是恒豐紙業(yè)、博匯紙業(yè)。2015年—2021年企業(yè)創(chuàng)新效率極差小于1的均是一直未披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告的公司，分別是岳陽林紙、合興包裝。從企業(yè)創(chuàng)新效率平均極差來看，2015年—2021年期間未披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告的五家公司，企業(yè)創(chuàng)新效率平均極差為1.08，中途進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的3家公司，企業(yè)創(chuàng)新效率平均極差為1.69，而一直進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的6家公司，企業(yè)創(chuàng)新效率平均極差為2.27。

可以看出，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間越久的企業(yè)，企業(yè)創(chuàng)新效率提高幅度高于中途披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，一直未披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，企業(yè)創(chuàng)新效率提高的幅度最低。所以，從這一方面來看，造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)創(chuàng)新效率呈正相關(guān)關(guān)系。越早披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，越有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高。

從2015年—2021年中途進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告披露的3家公司來看，榮晟環(huán)保在2017年開始披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告，中順潔柔和順灝股份是2018年開始披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告，榮晟環(huán)保在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之前，企業(yè)創(chuàng)新效率均值為3.705，在披露之后，企業(yè)創(chuàng)新效率均值上升至4.086。中順潔柔在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之前，企業(yè)創(chuàng)新效率均值為1.507，披露之后，企業(yè)創(chuàng)新效率均值提升為2.325。順灝股份在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之前，企業(yè)創(chuàng)新效率均值為3.427，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之后，企業(yè)創(chuàng)新效率均值增長(zhǎng)至4.253。

可以看出榮晟環(huán)保、中順潔柔和順灝股份環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之后，企業(yè)的創(chuàng)新效率均高于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之前。從這一方面來看，造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)創(chuàng)新效率呈正相關(guān)關(guān)系。披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息后，有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高。

（三）研究結(jié)論

在造紙及紙制品企業(yè)中，本文通過剔除“ST”類公司、2015年—2021年數(shù)據(jù)不完整的企業(yè)后，共篩選出14家企業(yè)作為研究對(duì)象，這14家企業(yè)包括一直在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的6家公司、中途進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的3家公司，以及一直未進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的5家公司，對(duì)比其企業(yè)創(chuàng)新效率。結(jié)果表明：在造紙及紙制品行業(yè)中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)創(chuàng)新效率之間的關(guān)系呈正相關(guān)。披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高，并且在披露時(shí)間上，越早披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，越有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高。綜上，假設(shè)成立。

三、對(duì)策建議

通過前文相關(guān)研究表明：造紙及紙制品業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高?；诖搜芯拷Y(jié)論，提出以下建議：

（一）企業(yè)應(yīng)積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息

造紙及紙制品行業(yè)屬于重污染行業(yè)，近年來，關(guān)于造紙廠污染環(huán)境的真實(shí)案例不勝枚舉。目前我國(guó)對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露處于自愿階段，所以直至2022年，造紙及紙制品行業(yè)40家公司中，仍有33家公司未披露環(huán)境報(bào)告，占總數(shù)的82.5%，仍有25家公司未披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，占比62.5%，從社會(huì)責(zé)任角度看，企業(yè)應(yīng)積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。立足于企業(yè)和社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度，企業(yè)也應(yīng)該積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以此來提高企業(yè)價(jià)值。因?yàn)榕董h(huán)境會(huì)計(jì)信息后，由于相關(guān)信息透明化，企業(yè)更容易得到社會(huì)公眾認(rèn)可，有利于塑造良好的社會(huì)形象，也更容易獲得投資者的青睞，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。因此，不管從社會(huì)責(zé)任角度還是企業(yè)自身發(fā)展來看，企業(yè)都應(yīng)積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（二）相關(guān)部門應(yīng)重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

近年來，仍有不少重污染企業(yè)未進(jìn)行環(huán)保處理，并減少污染處理工序，以此來降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)收益。然而，為了自身良好形象的樹立，大多企業(yè)不披露負(fù)面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。因此，相關(guān)部門應(yīng)重視企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露力度和質(zhì)量，要求造紙及紙制品行業(yè)甚至所有重污染行業(yè)都披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告，以及出臺(tái)企業(yè)相關(guān)信息披露的鼓勵(lì)政策，如減稅、免稅等措施，以此鼓勵(lì)企業(yè)自發(fā)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，間接促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成自查、自省體系，這樣不僅可以提高企業(yè)自身的創(chuàng)新效率，還有利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）樹立全民環(huán)保理念

應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和各類社會(huì)場(chǎng)所，大力宣傳環(huán)保知識(shí)，樹立全民環(huán)保理念。一方面，幫助消費(fèi)者及投資者樹立關(guān)注企業(yè)環(huán)保行為的意識(shí)，認(rèn)可披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司，激發(fā)企業(yè)為滿足公眾需求以及提升自身企業(yè)形象，主動(dòng)披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息的能動(dòng)性，以促進(jìn)整個(gè)行業(yè)及社會(huì)各類經(jīng)營(yíng)主體共同遵循可持續(xù)發(fā)展的理念。另一方面，使企業(yè)人員在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)更加注重環(huán)保，從源頭解決污染問題，提高企業(yè)效率。

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