蔡德發(fā)?許博洋

增值稅留抵退稅政策是我國進(jìn)一步緩解企業(yè)資金壓力、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要稅收政策，它將從多方面對(duì)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生積極影響。為進(jìn)一步優(yōu)化我國增值稅留抵退稅政策，建議加強(qiáng)留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)管理，逐步擴(kuò)大存量留抵退稅覆蓋范圍，放寬新設(shè)立企業(yè)申請(qǐng)留抵退稅的信用等級(jí)限制。

一、引言與文獻(xiàn)梳理

2022年3月，我國發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)以及制造業(yè)等七大行業(yè)。這體現(xiàn)了我國增值稅留抵退稅力度的持續(xù)加大，增值稅留抵退稅政策也發(fā)展到了一個(gè)新的階段。增值稅留抵退稅能夠很大程度地盤活企業(yè)的沉淀資金，并且覆蓋范圍較廣，涉及金額較大，是為企業(yè)減負(fù)的有效舉措。進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策的實(shí)施力度能夠更有效地減輕納稅主體負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力，從而達(dá)到涵養(yǎng)稅源、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的效果。

目前，有關(guān)增值稅留抵退稅政策的研究主要集中在增值稅留抵退稅政策效應(yīng)的實(shí)證分析和優(yōu)化增值稅留抵退稅政策的建議兩個(gè)方面：一、在增值稅留抵退稅政策的效應(yīng)分析方面;增值稅留抵退稅政策通過降低企業(yè)融資成本以及增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流來促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)投入，進(jìn)而對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生積極影響，以A股上市公司為樣本，通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)增值稅留抵退稅政策較好地緩解了企業(yè)的融資約束，減輕企業(yè)在投資時(shí)面臨的資金壓力。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，留抵稅額在不同制造業(yè)之間存在著差異，這將對(duì)企業(yè)的盈利水平和現(xiàn)金流造成不利影響。二、在增值稅留抵退稅政策的優(yōu)化建議方面：我國增值稅留抵退稅政策存在著退稅門檻過高、退稅期限較長和退稅力度較小等問題，應(yīng)該在加大留抵退稅力度和放寬退稅條件等方面進(jìn)行優(yōu)化；本文評(píng)估了當(dāng)前留抵退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制下增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移對(duì)地方財(cái)政的影響，并借鑒歐盟企業(yè)跨境增值稅退稅的做法，從改革征管制度、調(diào)整增值稅地區(qū)間分享原則等角度，提出了協(xié)調(diào)增值稅稅款征收、分享與退稅政策的優(yōu)化建議。

由于我國增值稅留抵退稅政策開始的時(shí)間比較晚，實(shí)施時(shí)間較短，因此增值稅留抵退稅政策相關(guān)的研究有待進(jìn)一步擴(kuò)展和深化。由于相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏，實(shí)證研究也難以更加深入地開展。

二、增值稅留抵退稅政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的作用機(jī)理

增值稅留抵退稅是非常直接的增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量，緩解企業(yè)資金壓力的政策。國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示，從2022年年初開始，截至7月20日，已退增值稅留抵稅款達(dá)20005億元，超過前3年累計(jì)留抵退稅之和。如此大規(guī)模的增值稅留抵退稅將從多方面對(duì)我國宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。這種影響從企業(yè)視角將主要通過影響納稅人投資收益和信息傳遞機(jī)制進(jìn)行傳遞；而在財(cái)政視角下，它將主要通過涵養(yǎng)稅源和財(cái)政負(fù)擔(dān)機(jī)制發(fā)生作用，最終達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的效果。

（一）影響納稅人投資收益

在影響納稅人投資行為的作用機(jī)制下，增值稅留抵退稅將首先對(duì)納稅人的投資收益產(chǎn)生影響。留抵退稅將增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量并且提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率，降低企業(yè)的融資成本。這會(huì)提高納稅人投資的預(yù)期收益，納稅人的投資意愿會(huì)因此上升。同時(shí)，我國的增值稅留抵退稅是具有明顯導(dǎo)向性的稅收政策，最新發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》就明確加大了小微企業(yè)和制造業(yè)等六大行業(yè)的退稅力度，它們享受更短的退稅期限、更高的退還比例、更低的退稅門檻、退還存量留抵稅額等優(yōu)惠條件。這種根據(jù)企業(yè)規(guī)模和行業(yè)類別所實(shí)行的差異化的留抵退稅政策會(huì)影響納稅人投資方向的選擇。

（二）信息傳遞機(jī)制

在信息傳遞機(jī)制下，增值稅留抵退稅的全面試行和力度的不斷加大將向市場(chǎng)主體釋放積極的信號(hào)，顯示出了我國政府為企業(yè)減負(fù)的決心。這能夠消除部分信息不對(duì)稱的影響，從而提升市場(chǎng)主體對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的信心和預(yù)期，激發(fā)投資者熱情，進(jìn)一步提升國內(nèi)市場(chǎng)主體的活躍程度，更好地促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)各要素之間的良性循環(huán)。

（三）涵養(yǎng)稅源

增值稅留抵退稅政策能盤活企業(yè)沉淀資金，使得企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流更加充裕。增值稅這對(duì)于現(xiàn)金流比較緊張的企業(yè)能夠降低企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)更好地生存和發(fā)展，提升企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。而對(duì)于需要在當(dāng)期進(jìn)行大規(guī)模投資的企業(yè)，增值稅留抵退稅政策能夠減少企業(yè)沉淀資金的形成，從而促進(jìn)企業(yè)加大投入，有益于企業(yè)做大做強(qiáng)。這在短期來看會(huì)加大政府的財(cái)政支出壓力，但是長期來看這有利于企業(yè)的生存和發(fā)展，最終會(huì)產(chǎn)生涵養(yǎng)稅源、固本強(qiáng)基的效果。

（四）財(cái)政負(fù)擔(dān)機(jī)制

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方式為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅銷項(xiàng)稅額歸屬于每一環(huán)節(jié)的銷售地，而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額則向購買地轉(zhuǎn)移。在跨地區(qū)貿(mào)易中，如果購買方企業(yè)申請(qǐng)留抵退稅，由企業(yè)所在地負(fù)擔(dān)退稅將會(huì)出現(xiàn)征稅地與退稅地不一致的情況。這就會(huì)出現(xiàn)留抵退稅負(fù)擔(dān)不公平的問題，會(huì)影響增值稅留抵退稅政策作用的發(fā)揮，如何合理有效地對(duì)退稅額進(jìn)行分擔(dān)顯得尤為重要。

2019年國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》，通知規(guī)定增值稅留抵退稅地方分擔(dān)的部分，由企業(yè)所在地負(fù)擔(dān)15%，其余35%暫由企業(yè)所在地墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔(dān)?？紤]到2022年留抵退稅規(guī)模大，地方政府尤其是西部地區(qū)的財(cái)政壓力可能會(huì)比較大，中央政府建立了1.2萬億元專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，用于支持基層政府落實(shí)減稅降費(fèi)和保就業(yè)?；久裆软?xiàng)目。這些措施將有效地合理分配各地間的留抵退稅負(fù)擔(dān)，并緩解留抵退稅政策所形成的地方財(cái)政壓力，從而保證留抵退稅政策能夠更好地實(shí)施。如圖1所示：

三、增值稅留抵退稅政策的績(jī)效分析

（一）減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)

小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主力軍，在提供就業(yè)機(jī)會(huì)、提高社會(huì)生產(chǎn)力和貢獻(xiàn)財(cái)政收入等方面發(fā)揮著非常大的作用。但是在新冠肺炎疫情常態(tài)化、國際貿(mào)易摩擦加劇和經(jīng)濟(jì)增長放緩等大背景下，小微企業(yè)的發(fā)展也面臨著重重困境。最新發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》 明確加大了小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，符合增值稅留抵退稅條件的小微企業(yè)適用了更低的退稅門檻、更高的退還比例和更短的退稅期限，并可以申請(qǐng)一次性退還其存量留抵稅額。這將增加小微企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流入，降低小微企業(yè)融資成本和資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)已經(jīng)成為大規(guī)模留抵退稅政策的受益主體。從2022年4月開始截至7月20日，已累計(jì)完成留抵退稅18 772億元，其中享受退稅的小微企業(yè)數(shù)量占退稅企業(yè)總量的比重達(dá)到了93.7%，共計(jì)退稅7 951億元。如此大規(guī)模的留抵退稅減輕了小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，對(duì)于小微企業(yè)的生存發(fā)展具有重要的積極影響。

（二）促進(jìn)重點(diǎn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》明確將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以及制造業(yè)等六大行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。這六大行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，關(guān)系著國計(jì)民生。并且這些行業(yè)都需要進(jìn)行較大的資金投入，建設(shè)周期較長，容易形成大規(guī)模的留抵稅額。加大這六大行業(yè)的增值稅留抵退稅力度將降低企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模資金投入時(shí)的融資成本和在現(xiàn)金流方面所面臨的壓力，從而增加其加大投入的意愿。

國家稅務(wù)總局公開的信息顯示，2022年5月科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)退稅企業(yè)的采購支出同比增長14.7%，增幅比無退稅企業(yè)高6.3個(gè)百分點(diǎn)；推動(dòng)六大行業(yè)退稅企業(yè)銷售收入同比增長14.3%，較一季度加快2.9個(gè)百分點(diǎn)，提升幅度比無退稅企業(yè)高8.3個(gè)百分點(diǎn)。由此可見，增值稅留抵退稅實(shí)施力度的加大，對(duì)六大行業(yè)產(chǎn)生了顯著的積極影響，增強(qiáng)了重點(diǎn)領(lǐng)域高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展具有較大的促進(jìn)作用。

（三）完善我國增值稅制度體系

2021年我國國內(nèi)增值稅收入為63519億元，占我國稅收總收入的比例為36.8%，是我國稅收收入最主要的來源，增值稅相關(guān)制度體系的完善和優(yōu)化會(huì)對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。我國的增值稅制度建立的時(shí)間較晚，2016年5月1日增值稅制度才全面實(shí)行，目前我國增值稅制度體系仍處于發(fā)展和完善中。在實(shí)行增值稅留抵退稅政策前，企業(yè)當(dāng)期形成的留抵稅額不能申請(qǐng)退還，只能在以后期間抵扣。這會(huì)使企業(yè)形成沉淀資金，對(duì)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。

留抵退稅政策是我國增值稅制度的重要組成部分，也是我國增值稅制度改革的重要內(nèi)容。自我國2019年4月全面實(shí)行增值稅留抵退稅政策以來，留抵退稅力度不斷加大，退稅流程也不斷優(yōu)化，符合條件的納稅人從中享受到了更多的實(shí)惠，這也是我國增值稅制度改革的目標(biāo)。因此，增值稅留抵退稅政策的實(shí)施對(duì)于完善我國增值稅制度體系具有重要意義。

四、增值稅留抵退稅政策的優(yōu)化建議

（一）加強(qiáng)留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)管理

自實(shí)行增值稅留抵退稅政策以來，相關(guān)企業(yè)的資金壓力得到了緩解，經(jīng)營負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕，但是隨之而來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)地增加。近年來全國范圍內(nèi)發(fā)生了大量騙取留抵退稅的案件，這不僅會(huì)影響留抵退稅政策效果的發(fā)揮，還會(huì)導(dǎo)致稅款的流失，是對(duì)稅收法定原則的嚴(yán)重違背。因此，加強(qiáng)留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為必要。加強(qiáng)留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)管理首先需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在保證申請(qǐng)人及時(shí)享受留抵退稅政策的同時(shí)要加強(qiáng)審核。要對(duì)申請(qǐng)退稅的納稅人的納稅信用等級(jí)、行業(yè)類別、企業(yè)規(guī)模及其他信息加強(qiáng)識(shí)別。在數(shù)據(jù)審核過程中要加強(qiáng)對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的真實(shí)性、合理性及構(gòu)成比例進(jìn)行審核，保證退稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，要加大對(duì)騙取留抵退稅這種違法行為的打擊力度。要著力推進(jìn)部門協(xié)作、增強(qiáng)工作合力，更加有力打擊騙取留抵退稅行為。并充分運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)識(shí)別騙稅風(fēng)險(xiǎn)。還要加大對(duì)典型案件的曝光力度，釋放出嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅這種違法行為的強(qiáng)烈信號(hào)。

（二）逐步擴(kuò)大存量留抵退稅覆蓋范圍

由于我國2019年4月1日起開始全面試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，但是其僅針對(duì) 大部分企業(yè)在2019年3月之后形成的增量留抵稅額進(jìn)行退稅，因此形成了大量的存量留抵稅額。目前，我國存量留抵退稅政策僅覆蓋小微企業(yè)以及制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)， 大部分企業(yè)還不能申請(qǐng)一次性退還其存量留抵稅額。這將使企業(yè)形成沉淀資金，束縛了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。擴(kuò)大存量留抵退稅適用范圍顯得十分必要，但是也要充分考慮擴(kuò)大存量留抵退稅適用范圍所帶來的財(cái)政壓力，存量留抵退稅的覆蓋范圍應(yīng)在充分評(píng)估財(cái)政負(fù)擔(dān)能力的基礎(chǔ)上逐步擴(kuò)大，從而形成擴(kuò)大存量留抵退稅覆蓋范圍與穩(wěn)定財(cái)政負(fù)擔(dān)之間的良性循環(huán)。

（三）放寬新設(shè)立企業(yè)申請(qǐng)留抵退稅的信用等級(jí)限制

目前我國納稅信用等級(jí)分為A、B、M、C、D共5個(gè)級(jí)別，而新設(shè)立不滿一個(gè)評(píng)價(jià)年度的企業(yè)納稅信用等級(jí)為M級(jí)，在設(shè)立滿一個(gè)評(píng)級(jí)年度后才可以參加年度納稅信用評(píng)價(jià)，從而有機(jī)會(huì)被評(píng)為B級(jí)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。而企業(yè)能夠申請(qǐng)留抵退稅的條件之一就是其納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)，這就使得新設(shè)立第一年無法享受增值稅留抵退稅政策。而企業(yè)設(shè)立前期需要較大的資金投入，并且需要一定時(shí)間才能夠?qū)崿F(xiàn)營收，因此新設(shè)立容易產(chǎn)生留抵稅額。如果放寬新設(shè)立企業(yè)申請(qǐng)留抵退稅的信用等級(jí)限制，允許新設(shè)立納稅信用等級(jí)為M級(jí)的企業(yè)申請(qǐng)留抵退稅，將減輕新設(shè)立企業(yè)的資金壓力，促進(jìn)其更好地生存和發(fā)展。

（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院）