肖京 穆紅梅

摘要：2022年是黨的二十大勝利召開之年，稅法學(xué)界就稅法領(lǐng)域的重大問題展開了深入研究，取得了豐碩成果。就稅法總論的研究情況來看，相關(guān)研究成果主要集中在扎實推進(jìn)共同富裕的稅法促進(jìn)、建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的稅法促進(jìn)、稅收立法與法典化、稅制改革、納稅人權(quán)利保護(hù)等方面。就稅收實體法的研究情況來看，相關(guān)研究成果主要集中在增值稅、消費(fèi)稅、個人所得稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅等主要稅種的法律制度完善等方面。就稅收程序法的研究情況來看，相關(guān)研究成果主要集中在《稅收征收管理法》的完善、數(shù)字稅收征管和稅收優(yōu)惠等方面。此外，還有學(xué)者從國際稅法完善的視角，對經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的“雙支柱”方案、“一帶一路”倡議落實中的稅法問題進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：稅法；稅制改革；稅法總則；稅收實體法；稅收程序法

中圖分類號：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-6916（2023）09-0039-07

2022年是黨的二十大勝利召開之年，是“十四五”規(guī)劃深化落實之年，也是進(jìn)入全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家、向第二個百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍新征程的重要一年。黨的二十大強(qiáng)調(diào)，要堅持全面依法治國，推進(jìn)法治中國建設(shè)。財稅是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，切實加強(qiáng)稅收法律研究，推進(jìn)新時代稅收法治建設(shè)，是當(dāng)前稅法學(xué)界研究的重點。本文梳理總結(jié)了2022年度稅法學(xué)界的主要理論研究成果，以期為改革稅制、推動稅收法治建設(shè)貢獻(xiàn)一份力量。

一、稅法總論研究

（一）扎實推進(jìn)共同富裕的稅法促進(jìn)

稅法主要通過兩條路徑促進(jìn)共同富裕，一是通過調(diào)節(jié)收入和財富分配，縮小貧富差距，體現(xiàn)共同富裕中的“共同”，二是通過稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提升，創(chuàng)造財富。2022年度上述兩條路徑均有較豐富的研究成果。

張守文［1］認(rèn)為，要實現(xiàn)共同富裕目標(biāo)，需要聚焦整體富裕、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和均衡分配三大重點。熊偉［2］指出，為實現(xiàn)公平分配，在具體路徑上應(yīng)當(dāng)完善稅制體系、規(guī)范稅收秩序，合理調(diào)節(jié)過高收入。劉鵬巖等［3］認(rèn)為，現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化分配鏈條，充分發(fā)揮各稅種在收入分配中的作用。何錦前［4］認(rèn)為要處理好稅法收入分配功能與財政汲取功能、資源配置功能三者的關(guān)系。

蔣震［5］指出，以共同富裕為導(dǎo)向完善現(xiàn)代稅收制度，需要全面深化改革，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕。董琦等［6］指出，稅收政策必須堅持高質(zhì)量發(fā)展，奠定共同富裕的物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的稅法促進(jìn)

甄德云等［7］指出，需要通過不斷完善稅收原則、稅收職能等，以助力全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。

當(dāng)前我國稅收領(lǐng)域存在諸多問題，阻礙著全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。馬海濤等［8］認(rèn)為可以從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、規(guī)范稅收優(yōu)惠、完善跨區(qū)域稅收分享機(jī)制、加強(qiáng)稅收征管合作等方面進(jìn)行完善。孫瑩［9］認(rèn)為可以從以下幾個方面著手：確立增值稅收入分享從生產(chǎn)地逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)地原則，推動政策實踐向功能性轉(zhuǎn)變，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，推進(jìn)稅收征管智能化，對基礎(chǔ)研究和產(chǎn)學(xué)研合作領(lǐng)域給予大力支持。

楊楊等［10］指出稅收與稅源背離問題極大地阻礙著全國統(tǒng)一大市場形成，并基于此提出了解決對策。谷彥芳［11］對解決稅收與稅源背離問題提出了對策。

法治是最好的營商環(huán)境。許多奇［12］對該命題進(jìn)行了論證，并針對規(guī)制不足，提出優(yōu)化營商環(huán)境和稅收法治化同步推進(jìn)的變革思路。

（三）稅收立法與法典化

真正意義上的稅收法定主義的實現(xiàn)，既需要系統(tǒng)立法上“形式法定”，也需要立法質(zhì)量的“實質(zhì)法定”。陳陣香［13］主張全面完善征稅、納稅與用稅的實體法與程序法。潘寧［14］指出，社會主義核心價值觀能夠為稅收立法提供價值指導(dǎo)。

全面把握立法要素，推動“總則”立法，進(jìn)而促進(jìn)稅收法典化，不失為立法的一個思路。張守文［18］闡釋了強(qiáng)化價值引領(lǐng)對構(gòu)筑稅收“良法善治”的重要價值。單飛躍等［19］提出一元多層次的立法目的體系。廖呈錢［15］認(rèn)為，憲法基本國策條款可以破解該困境，幫助稅法“總則”立法，進(jìn)而推動稅收法典化進(jìn)程。熊偉［16］認(rèn)為稅法總則的立法對于稅法法典化不可或缺。劉劍文等［17］指出，法治建設(shè)需要堅持高質(zhì)量立法。

（四）稅制改革

李林木等［20］認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收實體制度、程序制度與財政管理體制三者的頂層設(shè)計和改革協(xié)調(diào)。歐陽天?。?1］認(rèn)為在未來的平臺經(jīng)濟(jì)稅法規(guī)制的制度設(shè)計中，應(yīng)構(gòu)筑剛性立法與柔性規(guī)則相結(jié)合的規(guī)范體系。石紹賓等［22］探討了稅收如何更好地對產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈穩(wěn)定起到促進(jìn)作用。岳樹民等［23］認(rèn)為，要形成有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈優(yōu)化升級的稅收制度與征管體系。謝芬［24］指出，應(yīng)從促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施研發(fā)創(chuàng)新、投資和推廣應(yīng)用三個層面完善稅收政策。陳旭輝［25］認(rèn)為，有必要優(yōu)化地方稅制、完善優(yōu)化實體稅制度、提倡公眾參與。劉建民等［26］從優(yōu)化調(diào)整中央與地方稅收劃分、規(guī)范省以下財稅分配關(guān)系、建立健全地方稅體系等方面提出對策。施正文等［27］認(rèn)為推進(jìn)地方財政體制改革，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)?shù)靥岣咧苯佣惐戎?，擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，健全完善地方稅體系。肖育才等［28］認(rèn)為，基于我國國情和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)從六個方面進(jìn)行稅制改革。蔡昌等［29］從完善稅收制度、完善稅收征管機(jī)制、構(gòu)建協(xié)同治理機(jī)制、維護(hù)國家稅收權(quán)益等方面提出零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理方略。何代欣等［30］認(rèn)為在應(yīng)對人口老齡化的關(guān)鍵時期，財稅政策應(yīng)該有全新的定位，為發(fā)展養(yǎng)老事業(yè)和提高生育意愿提供政策支持。儲德銀［31］指出筑牢稅收安全屏障，應(yīng)從深化稅制改革、全面提高稅制改革的系統(tǒng)性、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、持續(xù)提高稅收征管能力四個方面著手。針對我國稅務(wù)和解制度所面臨的困境，劉劍文等［32］認(rèn)為應(yīng)基于法治理念，構(gòu)建符合實際需要的和解制度，實現(xiàn)稅務(wù)和解的“良法善治”。

（五）納稅人權(quán)利保護(hù)

陳萍［33］認(rèn)為稅務(wù)公益訴訟應(yīng)回歸公益之訴、客觀之訴。為協(xié)調(diào)納稅人信息保護(hù)與涉稅信息管理沖突，閆海等［34］認(rèn)為我國應(yīng)按照《個人信息保護(hù)法》的相關(guān)規(guī)定，完善涉稅信息的制度規(guī)范。方鑄等［35］建議將納稅人保護(hù)作為征管工作的重點。胡明等［36］指出，應(yīng)采取嚴(yán)格立場來合理界定欠稅。王樺宇［37］就資本公積轉(zhuǎn)增股本中個人所得稅扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任提出建議。湯潔茵［38］認(rèn)為稅法應(yīng)以保護(hù)基本權(quán)利為宗旨。

（六）評述

2022年稅法總論的研究，主要集中在扎實推進(jìn)共同富裕的稅法促進(jìn)、建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的稅法促進(jìn)、稅收立法與法典化、稅制改革以及納稅人權(quán)利保護(hù)五個方面。這五個主題緊密聯(lián)系，說明稅法總論研究較為豐富完整，具有較高的邏輯性和體系性。稅法通過均衡分配以縮小貧富差距，通過促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提升以創(chuàng)造財富，最終發(fā)揮推進(jìn)共同富裕的積極作用。稅法通過稅收原則、稅收分配、稅收優(yōu)惠領(lǐng)域的不斷完善，助力全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。學(xué)界對稅收立法的研究較為全面，從價值觀、稅法要素、稅法目的等多方面入手，致力于解決總則立法、稅收法典化的問題。未來應(yīng)加大對稅法總則的核心框架和具體制度的研究，推進(jìn)稅收立法，落實黨中央提出的“稅收法定”原則，推進(jìn)稅收法治建設(shè)。當(dāng)前，我國稅制改革重心突出表現(xiàn)在構(gòu)建規(guī)范高效稅制體系、完善地方稅體系、稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和數(shù)字化轉(zhuǎn)型等方面。隨著我國老齡化問題的突出和生育政策的改變，稅制改革出現(xiàn)了新的研究方向，體現(xiàn)了稅制的時代性?；緳?quán)利保護(hù)是稅收法治建設(shè)的目的之一，稅法學(xué)界尤其重視對納稅人權(quán)利的保護(hù)。稅法總論對稅法整體具有引領(lǐng)作用，未來的稅收制度、納稅人權(quán)利保護(hù)可以多關(guān)注生育、養(yǎng)老、就業(yè)等民生問題，更扎實穩(wěn)妥地推進(jìn)全體人民共同富裕。

二、稅收實體法研究

（一）增值稅法

作為我國第一大稅種，增值稅一直是稅法學(xué)界研究的重點。羅秦等［39］認(rèn)為我國增值稅優(yōu)化應(yīng)內(nèi)外兼顧，既服務(wù)于國家治理，也關(guān)注全球稅收治理。楊小強(qiáng)［40］指出，我國可以進(jìn)一步簡化稅率，以更大程度發(fā)揮增值稅在調(diào)節(jié)收入分配中的作用。萬瑩［41］建議增值稅在現(xiàn)階段應(yīng)采用兩檔稅率，未來可轉(zhuǎn)為單一稅率模式。李遠(yuǎn)慧等［42］認(rèn)為，應(yīng)逐步減少稅率檔次，進(jìn)一步增強(qiáng)減稅紅利。樊勇等［43］以增值稅和零售稅為例，比較了多環(huán)節(jié)和單一環(huán)節(jié)貨物勞務(wù)稅征收模式，并提出相應(yīng)建議。汪彤等［44］認(rèn)為，我國增值稅收入分享機(jī)制改革的下一步可將征收與分配相分離。李建軍等［45］指出，推進(jìn)增值稅的橫向分配機(jī)制優(yōu)化，應(yīng)以價值創(chuàng)造的政府貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)。樊勇［46］指出，應(yīng)當(dāng)改革抵扣制度，在制度規(guī)范和管理技術(shù)層面實施創(chuàng)新。譚偉等［47］針對增值稅留抵退稅新政的實施，提出了五點政策建議。熊惠君等［48］建議降低適用于育兒相關(guān)項目的增值稅稅率，從而降低育兒成本，以助力推進(jìn)我國生育政策落實。

（二）消費(fèi)稅法

張德勇［49］指出，深化消費(fèi)稅改革，不僅要關(guān)注消費(fèi)稅的性質(zhì)，更要著眼大局。張守文［50］認(rèn)為，消費(fèi)稅制度改革應(yīng)堅持發(fā)展導(dǎo)向。萬瑩等［51］認(rèn)為，我國消費(fèi)稅改革面臨征收環(huán)節(jié)后移和增量下劃地方兩大關(guān)鍵點和難點，并提出了應(yīng)對方法。

（三）個人所得稅法

對于個人所得稅制度的優(yōu)化，需要同時兼顧發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效應(yīng)與調(diào)節(jié)收入分配的作用。劉華等［52］認(rèn)為，有必要深化個稅改革，為穩(wěn)定就業(yè)發(fā)揮積極作用。龐鳳喜等［53］認(rèn)為，稅制的具體優(yōu)化，應(yīng)主要通過反列舉法確定征稅范圍，在此基礎(chǔ)上實施綜合所得征收模式。韓秀蘭等［54］認(rèn)為個人所得稅政策不僅要確保低收入人群不征稅，還要加強(qiáng)對高收入人群的監(jiān)管。個人所得稅綜合稅制容易引起地區(qū)間稅負(fù)不平衡的問題，有學(xué)者對此作出了回應(yīng)。聶海峰等［55］認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)完善綜合所得個人所得稅區(qū)域稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼辦法。聶海峰等［56］提出預(yù)扣匯繳方法可以平衡來源地和居民原則，有助于解決地區(qū)之間的稅負(fù)輸出問題。熊偉等［57］指出，我國應(yīng)進(jìn)一步明確主播收入的法律屬性，厘清平臺和經(jīng)紀(jì)公司的扣繳義務(wù)，對網(wǎng)絡(luò)主播實施分級分類征管。

（四）房地產(chǎn)稅法

2022年度，學(xué)界對房地產(chǎn)稅法進(jìn)行了深入研究。張平等［58］分析了美國房地產(chǎn)稅制度體系存在的問題，并建議以此為借鑒。任強(qiáng)等［59］認(rèn)為穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和改革可促進(jìn)共同富裕。余鵬峰等［60］指出，房地產(chǎn)稅改革試點應(yīng)在法治軌道上推進(jìn)。

（五）環(huán)境保護(hù)稅法

2022年度學(xué)界對環(huán)境保護(hù)稅法的研究主要體現(xiàn)為《環(huán)境保護(hù)稅法》實施效果與《環(huán)境保護(hù)稅法》的修改完善兩個方面。周波等［61］選取了2011—2020年238個地級市環(huán)境數(shù)據(jù)，實證研究環(huán)境保護(hù)稅對我國環(huán)境質(zhì)量的影響。童錦治等［62］認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的課征范圍。李遠(yuǎn)慧等［63］認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)逐步提高環(huán)境保護(hù)稅的稅收標(biāo)準(zhǔn)。鄧偉［64］指出，應(yīng)完善地方稅額方案公開征求意見制度。葉金育［65］指出，有必要構(gòu)建以生態(tài)環(huán)境保護(hù)基金為載體的特殊機(jī)制。

（六）評述

2022年稅收實體法的研究成果主要集中在增值稅、消費(fèi)稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅以及環(huán)境保護(hù)稅等領(lǐng)域。增值稅作為我國第一大稅種，納稅人幾乎覆蓋所有市場主體，影響范圍廣泛，一直為稅法學(xué)界所重點關(guān)注。個人所得稅的改革，應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效應(yīng)與調(diào)節(jié)收入分配的作用，促進(jìn)公平、就業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2022年度稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理多起網(wǎng)絡(luò)主播的偷逃稅違法行為，使得個人所得稅的法律適用與征管成為學(xué)術(shù)研究的熱點。房地產(chǎn)稅作為我國新興稅種，目前尚處于改革試點階段，其理論與實施尚不成熟，2022年學(xué)界對房地產(chǎn)稅的研究廣度與深度都不夠，未來應(yīng)加強(qiáng)房地產(chǎn)稅研究，總結(jié)試點經(jīng)驗，穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和改革工作。環(huán)境保護(hù)稅法是2022年的研究重點，研究視角比較全面，但在深度方面還需加強(qiáng)。

三、稅收程序法研究

（一）《稅收征收管理法》的完善

2022年稅法學(xué)界對稅收征管法律制度展開了整體性研究。王宗濤［66］對《稅收征收管理法》新增稅額確認(rèn)程序的必要性和法理進(jìn)行了分析，并對稅額確認(rèn)程序的制度框架和核心規(guī)范配置進(jìn)行了具體設(shè)計。李曉安等［67］認(rèn)為，應(yīng)在《稅收征收管理法》的修訂中構(gòu)建納稅評估制度。侯卓［68］指出，為了使“一事不二罰”原則在稅收領(lǐng)域中準(zhǔn)確使用，應(yīng)當(dāng)抓住《稅收征收管理法》修訂機(jī)會進(jìn)行完善。李慈強(qiáng)［69］認(rèn)為，《稅收征收管理法》的修訂應(yīng)重點從強(qiáng)化稅源管理、提高信息共享、確認(rèn)信用評級、細(xì)化責(zé)任承擔(dān)、強(qiáng)化稅務(wù)稽查等方面進(jìn)行立法完善。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收征管

2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，把“以數(shù)治稅”理念貫穿于稅收征管全過程。劉和祥［70］提出了構(gòu)建“以數(shù)治稅”稅收征管模式的實現(xiàn)路徑。劉和祥等［71］就深化我國稅收征管改革提出建議。張巍等［72］提出，要構(gòu)建數(shù)字驅(qū)動下的優(yōu)質(zhì)高效智能的新型納稅服務(wù)體系。

智慧稅務(wù)建設(shè)有利于形成高集成功能、高安全性能和高應(yīng)用效能的稅收生態(tài)體系。王婷婷［73］指出，目前的智慧稅務(wù)在資源、技術(shù)、文化等方面仍存在局限。對此，周志波［74］認(rèn)為應(yīng)當(dāng)重塑智慧善治的治理價值，建立激勵包容的動力機(jī)制，強(qiáng)化法治治理秩序，重建結(jié)構(gòu)平衡的組織理性，推進(jìn)智慧稅務(wù)發(fā)展演變。張學(xué)誕等［75］對智慧稅務(wù)建設(shè)提出了建議。

面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)，稅法學(xué)界對具體稅種的征管展開了針對性的研究。張牧君［76］指出，我國應(yīng)積極探索符合中國國情的數(shù)字服務(wù)稅規(guī)則，為可能的數(shù)字服務(wù)稅立法做好準(zhǔn)備。郭昌盛［77］認(rèn)為，我國不應(yīng)盲目開征數(shù)字服務(wù)稅這一新稅種，而應(yīng)通過修改企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定來維護(hù)國家的稅收利益。

李偉等［78］分析了我國各區(qū)域稅收征管風(fēng)險管理情況，以期為加強(qiáng)稅收征管風(fēng)險防范提供助益。馮紹伍等［79］認(rèn)為在大數(shù)據(jù)時代背景下，有必要從崗責(zé)體系、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、方式手段等方面重新審視稅務(wù)監(jiān)管問題。

（三）稅收優(yōu)惠相關(guān)問題

稅收優(yōu)惠是政府宏觀調(diào)控的重要手段之一。楊林等［80］運(yùn)用文獻(xiàn)可視化分析軟件分析了1992—2020年核心期刊中關(guān)于稅收優(yōu)惠的文獻(xiàn)，總結(jié)了稅收優(yōu)惠研究的演進(jìn)特征與熱點趨勢。馬海濤等［81］研究發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠的促進(jìn)作用在不同地區(qū)和稅種存在明顯的異質(zhì)性。余紅艷等［82］認(rèn)為，減稅政策的路向選擇應(yīng)宏觀上釋放政府職能約束、加快推進(jìn)預(yù)算績效管理改革，微觀上聚焦創(chuàng)新領(lǐng)域、關(guān)注稅收中性設(shè)計。李華等［83］指出，應(yīng)前瞻性、精準(zhǔn)性地推進(jìn)完善減稅政策，鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，完善投資稅收優(yōu)惠政策，協(xié)調(diào)金融財稅作用。楊默如等［84］指出，政府應(yīng)精準(zhǔn)施策以促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。在實證檢驗了研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策對中小企業(yè)的影響后，岳樹民等［85］指出，可借鑒國際經(jīng)驗，制定實施相應(yīng)的措施。

（四）評述

2022年稅收程序法的研究成果主要集中在《稅收征收管理法》的完善、數(shù)字稅收征管和稅收優(yōu)惠等方面。2022年度的研究更加強(qiáng)調(diào)從底層邏輯對《稅收征收管理法》進(jìn)行立法完善。為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，學(xué)術(shù)界在電子發(fā)票改革、智慧稅務(wù)升級、稅收風(fēng)險防控、稅務(wù)精準(zhǔn)監(jiān)管等稅收征管領(lǐng)域貢獻(xiàn)了許多研究成果。大數(shù)據(jù)時代考驗稅收征管能力，未來可就信息技術(shù)如何融入稅收征管提出更多設(shè)計建議。稅收優(yōu)惠作為一種特殊的政策工具，近年來逐漸引起重視。學(xué)界對減稅這一具體稅收優(yōu)惠手段均給予積極評價，建議稅收優(yōu)惠應(yīng)聚焦創(chuàng)新領(lǐng)域，激勵創(chuàng)新研發(fā)。

四、國際視野下的稅法問題

（一）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的“雙支柱”方案

“雙支柱”方案將帶來大型跨境企業(yè)稅收管轄權(quán)問題。王文靜等［86］就我國應(yīng)對跨境互聯(lián)網(wǎng)廣告征稅問題提出建議。陳宇等［87］根據(jù)我國實際情況提出制定跨境云計算服務(wù)稅收政策的建議。杜莉［88］對全球最低稅規(guī)則進(jìn)行了詳細(xì)的解讀，總結(jié)出規(guī)則在各個方面的實施難點。勵賀林等［89］認(rèn)為需要深刻認(rèn)識支柱二全球最低稅的規(guī)則競爭性。陳鏡先［90］指出，為應(yīng)對支柱二規(guī)則帶來的挑戰(zhàn)，我國應(yīng)在總結(jié)國內(nèi)外國際稅制改革經(jīng)驗基礎(chǔ)上，對自身的國際稅制進(jìn)行系統(tǒng)改革，加快轉(zhuǎn)型。對于調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠，艾華等［91］則提出了具體建議。

（二）“一帶一路”建設(shè)中的稅法問題

王曙光等［92］認(rèn)為，應(yīng)樹牢數(shù)字經(jīng)濟(jì)視域下“一帶一路”稅收征管思維，強(qiáng)化數(shù)字稅收治理理念，加強(qiáng)稅收征管合作和風(fēng)險防范。周波等［93］認(rèn)為應(yīng)繼續(xù)推動我國與“一帶一路”沿線國家稅務(wù)合作，加快與“一帶一路”沿線國家稅收協(xié)定談判簽署步伐，繼續(xù)優(yōu)化我國“走出去”企業(yè)對外投資稅收服務(wù)。馬蔡琛等［94］指出，未來應(yīng)進(jìn)一步提高稅收確定性，加快完善稅務(wù)糾紛解決機(jī)制，進(jìn)一步提高稅收征管能力。

（三）評述

學(xué)界對涉外稅法的研究主要集中在“雙支柱”方案的施行和“一帶一路”建設(shè)的稅收征管?！半p支柱”方案的施行直接影響我國稅收利益，我國需要深度參與國際稅收規(guī)則制定，維護(hù)稅收權(quán)益。與“雙支柱”方案不同的是，“一帶一路”提供給了我國全球貿(mào)易新規(guī)則的制定權(quán)。稅法學(xué)界主要從宏觀路徑出發(fā)，以“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制為重點，提出強(qiáng)化稅收征管能力、構(gòu)建良好的稅收營商環(huán)境的策略。面對深度數(shù)字化和復(fù)雜全球化，未來國際稅收研究應(yīng)在研討國際稅收新規(guī)則制定的基礎(chǔ)上豐富中國方案，增強(qiáng)我國話語權(quán)和影響力。

參考文獻(xiàn)：

［1］張守文.共同富裕：經(jīng)濟(jì)路徑與法治保障［J］.法治研究，2022（5）.

［2］熊偉.共同富裕導(dǎo)向下財稅法的分配職能及其限度［J］.法治社會，2022（3）.

［3］劉鵬巖，楊曉妹.直接稅促進(jìn)共同富裕的內(nèi)在邏輯與優(yōu)化路徑［J］.稅務(wù)研究，2022（10）.

［4］何錦前.共同富裕導(dǎo)向下稅法收入分配規(guī)制［J］.地方立法研究，2022（2）.

［5］蔣震.以共同富裕為導(dǎo)向完善現(xiàn)代稅收制度研究［J］.國際稅收，2022（1）.

［6］董琦，袁嬌，王敏.促進(jìn)共同富裕的稅收政策選擇與機(jī)制保障［J］.稅務(wù)研究，2022（4）.

［7］甄德云，王明世.稅收助力全國統(tǒng)一大市場建設(shè)：制約因素與進(jìn)階路徑［J］.稅務(wù)研究，2022（8）.

［8］馬海濤，孟曉雨.促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的稅收優(yōu)化路徑研究［J］.稅務(wù)研究，2022（8）.

［9］孫瑩.基于稅收視角的全國統(tǒng)一大市場建設(shè)［J］.稅務(wù)研究，2022（8）.

［10］谷彥芳.我國地區(qū)間稅收與稅源背離問題研究［J］.稅務(wù)研究，2022（4）.

［11］楊楊，徐少華，杜劍.數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收與稅源背離對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的影響及矯正［J］.稅務(wù)研究，2022（8）.

［12］許多奇.納稅營商環(huán)境優(yōu)化與稅收法治化變革——世界銀行納稅營商環(huán)境指標(biāo)不適用性反思［J］.法學(xué)家，2022（3）.

［13］陳陣香.稅收法定主義實現(xiàn)路徑研究——以立法為中心［M］.北京：法律出版社，2022.

［14］潘寧.社會主義核心價值觀融入稅收立法的需要與可能［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2022（3）.

［15］廖呈錢.憲法基本國策條款如何進(jìn)入稅法“總則”——規(guī)制時代稅收法典化的困境及其破解［J］.法學(xué)家，2022（1）.

［16］熊偉.稅法總則立法中的納稅人主義及其制度體現(xiàn)［J］.法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報），2023（1）.

［17］劉劍文，江利杰.黨的十八大以來我國稅收法治建設(shè)的成就與未來展望［J］.國際稅收，2022（10）.

［18］張守文.稅收立法要素探析——以印花稅立法為例［J］.政治與法律，2022（5）.

［19］單飛躍，余德飛.一元多層次稅法立法目的體系的建構(gòu)［J］.山西大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2022（1）.

［20］李林木，于海峰.稅收實體制度、程序制度與財政管理體制的改革協(xié)同［J］.稅務(wù)研究，2022（4）.

［21］歐陽天健.數(shù)字法治背景下平臺經(jīng)濟(jì)的稅法規(guī)制［J］.南京社會科學(xué)，2022（8）.

［22］石紹賓，張玲欣.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈穩(wěn)定的稅收政策研究［J］.稅務(wù)研究，2022（1）.

［23］岳樹民，薄彥婷.稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈優(yōu)化助力現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系發(fā)展的思考［J］.稅務(wù)研究，2022（5）.

［24］謝芬.促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收政策研究［J］.稅務(wù)研究，2022（5）.

［25］陳旭輝.新時代促進(jìn)共同富裕的稅制改革路徑研究［J］.地方財政研究，2022（1）.

［26］劉建民，梁合昌，吳金光.地方財政壓力與政府非稅收入——基于營改增后增值稅收入劃分調(diào)整的視角［J］.稅務(wù)研究，2022（1）.

［27］施正文，周玉棟.地方財政體制改革守正創(chuàng)新“再出發(fā)”［J］.中國財政，2022（15）.

［28］肖育才，楊磊.數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代稅制的比較分析［J］.稅務(wù)研究，2022（2）.

［29］蔡昌，閆積靜，蔡一煒.零工經(jīng)濟(jì)的政策適用與稅收治理方略［J］.稅務(wù)研究，2022（2）.

［30］何代欣，朱鈺鳳.積極應(yīng)對人口老齡化的財稅政策建議［J］.稅務(wù)研究，2022（8）.

［31］儲德銀.筑牢稅收安全屏障為經(jīng)濟(jì)安全保駕護(hù)航［J］.稅務(wù)研究，2022（1）.

［32］劉劍文，劉靜.法治視域下稅務(wù)和解制度的建構(gòu)［J］.稅務(wù)研究，2022（10）.

［33］陳萍.稅務(wù)公益訴訟：法理回歸與機(jī)制升級［J］.稅務(wù)研究，2022（5）.

［34］閆海，馮碩.納稅人信息保護(hù)和涉稅信息管理的沖突與協(xié)調(diào)——以《個人信息保護(hù)法》為視角［J］.稅務(wù)研究，2022（4）.

［35］方鑄，王成展.數(shù)字人民幣時代稅收征納主體行為博弈及對策建議［J］.稅務(wù)研究，2022（5）.

［36］胡明，關(guān)儒.論破產(chǎn)清算中稅收優(yōu)先權(quán)的“欠稅”界定［J］.稅務(wù)研究，2022（1）.

［37］王樺宇，施潤霖.論資本公積轉(zhuǎn)增股本中個人所得稅扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任——以某擬新三板上市公司資本公積轉(zhuǎn)增股本案為例［J］.稅務(wù)研究，2022（7）.

［38］湯潔茵.個人所得稅改革中納稅人權(quán)利的實現(xiàn)與保障［M］.北京：法律出版社，2022.

［39］羅秦，劉乃銘.立足全球視野? 優(yōu)化我國增值稅［J］.稅務(wù)研究，2022（7）.

［40］楊小強(qiáng).增值稅稅率比較：國際立法與中國選擇［J］.政法論叢，2022（3）.

［41］萬瑩.我國增值稅稅率簡并與優(yōu)化問題研究［J］.稅務(wù)研究，2022（11）.

［42］李遠(yuǎn)慧，陳蓉蓉.基于企業(yè)研發(fā)投入視角的增值稅稅率下調(diào)派生效應(yīng)研究［J］.稅務(wù)研究，2022（2）.

［43］樊勇，朱沁瑤.一般性貨物勞務(wù)稅征收模式的比較分析：以增值稅和零售稅為例［J］.國際稅收，2022（8）.

［44］汪彤，鞠娜，李春青.我國增值稅收入分享：政策演進(jìn)、制度困境與路徑優(yōu)化［J］.稅務(wù)研究，2022（6）.

［45］李建軍，楊帆，陳盈潤.數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代增值稅地區(qū)間橫向分配機(jī)制研究［J］.稅務(wù)研究，2022（6）.

［46］樊勇.繼續(xù)推進(jìn)我國增值稅抵扣制度改革［J］.稅務(wù)研究，2022（1）.

［47］譚偉，姜青青.完善增值稅留抵退稅新政的五項建議［J］.地方財政研究，2022（8）.

［48］熊惠君，胡怡建.現(xiàn)行增值稅制度是否有利于我國生育政策的推進(jìn)？［J］.國際稅收，2022（4）.

［49］張德勇.多維背景下深化消費(fèi)稅改革的思考［J］.稅務(wù)研究，2022（8）.

［50］張守文.消費(fèi)稅制度改革的發(fā)展導(dǎo)向［J］.稅務(wù)研究，2022（3）.

［51］萬瑩，王山.我國消費(fèi)稅改革相關(guān)問題及應(yīng)對［J］.稅務(wù)研究，2022（3）.

［52］劉華，馬卓，李丹.個人所得稅減免對城鎮(zhèn)職工勞動供給的影響研究［J］.稅務(wù)研究，2022（10）.

［53］龐鳳喜，涵默.優(yōu)化個人所得稅? 提升自然人直接稅貢獻(xiàn)［J］.稅務(wù)研究，2022（2）.

［54］韓秀蘭，李俊明，竇姝云.我國個人所得稅對共同富裕影響的量化分析——基于共同富裕指數(shù)（SPI）和共同富裕溢價指數(shù)（SPPI）的分析［J］.稅務(wù)研究，2022（10）.

［55］聶海峰，劉怡.綜合所得個人所得稅區(qū)域稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼計算辦法的完善［J］.稅務(wù)研究，2022（10）.

［56］聶海峰，劉怡.綜合所得個人所得稅地區(qū)間分配研究［J］.稅務(wù)研究，2022（2）.

［57］熊偉，毛彥，許戀天.網(wǎng)絡(luò)主播個人所得稅法律適用問題辨析［J］.國際稅收，2022（5）.

［58］張平，諸葛安東，孔德安.美國房地產(chǎn)稅制度設(shè)計特點、優(yōu)勢和問題辨析［J］.國際稅收，2022（3）.

［59］任強(qiáng)，歐陽宇琦，邵磊.房地產(chǎn)稅累進(jìn)（退）性的衡量、各國狀況及對我國的啟示［J］.國際稅收，2022（1）.

［60］余鵬峰，聶淼.共同富裕下房地產(chǎn)稅改革試點的法治進(jìn)路［J］.貴州師范大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2022（5）.

［61］周波，楊李路，李冀寧.我國環(huán)境保護(hù)稅開征顯著改善環(huán)境質(zhì)量了嗎——基于地市級城市環(huán)境指標(biāo)的實證分析［J］.稅務(wù)研究，2022（11）.

［62］童錦治，溫馨，邱榮富.環(huán)境保護(hù)稅的開征能有效治理空氣污染嗎？［J］.稅務(wù)研究，2022（8）.

［63］李遠(yuǎn)慧，李沛垚.環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新水平的影響——基于滬深A(yù)股上市工業(yè)企業(yè)的分析［J］.稅務(wù)研究，2022（11）.

［64］鄧偉.環(huán)境保護(hù)稅稅額地方確定權(quán)的實施現(xiàn)狀與制度完善［J］.稅務(wù)研究，2022（6）.

［65］葉金育.生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任的法際協(xié)同——以《環(huán)境保護(hù)稅法》第26條為中心［J］.政法論叢，2022（3）.

［66］王宗濤.稅額確認(rèn)程序的法理邏輯與立法建構(gòu)［J］.稅務(wù)研究，2022（5）.

［67］李曉安，馬然.風(fēng)險管理視角下的稅收評定制度構(gòu)建［J］.稅務(wù)研究，2022（4）.

［68］侯卓.論“一事不二罰”在稅收征管中的適用［J］.稅務(wù)研究，2022（6）.

［69］李慈強(qiáng).論電子商務(wù)經(jīng)營者稅收征管的困境及其立法完善——兼論《稅收征管法》的修訂［J］.上海財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2022（5）.

［70］劉和祥.“以數(shù)治稅”稅收征管模式的基本特征、基礎(chǔ)邏輯與實現(xiàn)路徑［J］.稅務(wù)研究，2022（10）.

［71］劉和祥，呂希梅.英國稅收數(shù)字化改革實踐及借鑒［J］.國際稅收，2022（9）.

［72］張巍，田霏，郭墨.數(shù)字驅(qū)動下優(yōu)質(zhì)高效智能新型納稅服務(wù)體系的構(gòu)建［J］.稅務(wù)研究，2022（9）.

［73］王婷婷.智慧稅務(wù)的實踐屬性、現(xiàn)實困境與未來路徑［J］.稅務(wù)研究，2022（4）.

［74］周志波.智慧稅務(wù)的邏輯建構(gòu)：一個組織社會學(xué)視角［J］.稅務(wù)研究，2022（8）.

［75］張學(xué)誕，高婧.發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體智慧稅務(wù)的實踐及啟示［J］.稅務(wù)研究，2022（3）.

［76］張牧君.數(shù)字服務(wù)稅的爭議與法理辯釋［J］.法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報），2022（4）.

［77］郭昌盛.應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)直接稅挑戰(zhàn)的國際實踐與中國進(jìn)路［J］.法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報），2022（4）.

［78］李偉，羅偉平，梅思雨.我國稅收征管風(fēng)險等級測算研究［J］.稅務(wù)研究，2022（1）.

［79］馮紹伍，江峰，楊智曾.大數(shù)據(jù)思維下實現(xiàn)精準(zhǔn)稅務(wù)監(jiān)管的思考與探索［J］.稅務(wù)研究，2022（11）.

［80］楊林，沈春蕾.稅收優(yōu)惠研究演進(jìn)軌跡與趨勢展望——基于文獻(xiàn)可視化分析［J］.稅務(wù)研究，2022（7）.

［81］馬海濤，文雨辰，田影.以減稅助推共享發(fā)展：機(jī)制分析與實際效果檢驗［J］.稅務(wù)研究，2022（2）.

［82］余紅艷，孫麗，劉亞利.減稅政策：動因追溯、制度約束與路向選擇［J］.稅務(wù)研究，2022（7）.

［83］李華，李艷華，蔡倩.基于企業(yè)全要素生產(chǎn)率的減稅效應(yīng)分析［J］.稅務(wù)研究，2022（2）.

［84］楊默如，楊令儀.高技術(shù)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)與全要素生產(chǎn)率——基于減稅降費(fèi)政策的研究［J］.稅務(wù)研究，2022（2）.

［85］岳樹民，肖春明.研發(fā)費(fèi)用加計扣除與中小企業(yè)發(fā)展能力——基于新三板的實證檢驗［J］.國際稅收，2022（6）.

［86］王文靜，巴·道麗瑪，余泳欣.跨境互聯(lián)網(wǎng)廣告征稅問題研究——基于谷歌案例視角［J］.國際稅收，2022（2）.

［87］陳宇，丁玉娟，呂鈺瑾.數(shù)字經(jīng)濟(jì)新規(guī)則下跨境云計算服務(wù)稅收問題初探［J］.國際稅收，2022（2）.

［88］杜莉.支柱二全球反稅基侵蝕立法模板解讀與實施難點分析［J］.稅務(wù)研究，2022（3）.

［89］勵賀林，于紅，姚麗.支柱二全球最低稅的規(guī)則競爭性認(rèn)識［J］.稅務(wù)研究，2022（3）.

［90］陳鏡先.新發(fā)展格局下中國國際稅制競爭力的提升路徑［J］.法學(xué)，2022（2）.

［91］艾華，王佳琳，莊佳強(qiáng).支柱二規(guī)則對我國的影響及企業(yè)所得稅應(yīng)對措施［J］.稅務(wù)研究，2022（4）.

［92］王曙光，張澤群，王晰.數(shù)字經(jīng)濟(jì)下“一帶一路”稅收征管質(zhì)效初探［J］.國際稅收，2022（5）.

［93］周波，李國英，李冀.“一帶一路”與中國對外直接投資：效應(yīng)和影響機(jī)制［J］.稅務(wù)研究，2022（4）.

［94］馬蔡琛，管艷茹.“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制研究［J］.國際稅收，2022（1）.

作者簡介：肖京（1977—），男，漢族，河南泌陽人，法學(xué)博士，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，中國社會科學(xué)院法學(xué)研究所副研究員、中國社會科學(xué)院創(chuàng)新工程執(zhí)行研究員，研究方向為財稅法、金融法、經(jīng)濟(jì)法與社會法理論。

穆紅梅（1997—），女，漢族，重慶綦江人，中國社會科學(xué)院大學(xué)碩士研究生，研究方向為財稅法。

（責(zé)任編輯：朱希良）