◎文 張愛(ài)菊

2020年我國(guó)已經(jīng)完成新一輪的財(cái)稅體制改革，這對(duì)于建立統(tǒng)一完整、法制規(guī)范、運(yùn)營(yíng)高效的現(xiàn)代財(cái)政制度意義重大。財(cái)稅改革背景下，企業(yè)稅務(wù)征收制度和征管體系發(fā)生了變化，尤其是金稅四期上線之后，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理提出了新的要求。因此，我們要基于財(cái)稅改革視角，詳細(xì)分析當(dāng)前企業(yè)在財(cái)稅改革背景下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出切實(shí)可行的建設(shè)性意見(jiàn)，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

企業(yè)要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)稅改革的內(nèi)容主要體現(xiàn)在稅收制度、稅收征管、稅收系統(tǒng)的改革。2020年是財(cái)稅改革的關(guān)鍵之年，不僅是因?yàn)檫@一年我國(guó)基本構(gòu)建完成了金融體系建設(shè)規(guī)劃的總體目標(biāo)，同時(shí)也將預(yù)算管理和稅收制度改革進(jìn)行了優(yōu)化，并取得了顯著的成效。尤其是金稅四期上線之后，其在以票治稅的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了以數(shù)治稅，不僅提升了稅務(wù)征管效率，同時(shí)還將企業(yè)的“非稅”業(yè)務(wù)納入到了監(jiān)督的范疇之內(nèi)，這種情況下企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)變得復(fù)雜多變，納稅壓力增加，企業(yè)需要借助稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為有效渠道，控制風(fēng)險(xiǎn)，降低不必要的損失。

強(qiáng)化內(nèi)部控制 提升風(fēng)險(xiǎn)防范質(zhì)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，只能進(jìn)行識(shí)別和規(guī)避，但是卻不能從根本上避免。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基本向?qū)В嵘似髽I(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力，并在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為前提，提升了各部門(mén)相互監(jiān)督、協(xié)作、配合的能力，優(yōu)化內(nèi)部控制的過(guò)程中，有利于構(gòu)建健康的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

控制成本 降低不必要的損失現(xiàn)階段財(cái)稅改革背景下，稅收制度和會(huì)計(jì)制度的部分內(nèi)容還存在著一定的差異，在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，運(yùn)用科學(xué)的方法、先進(jìn)的工具對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定應(yīng)對(duì)策略，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，這為企業(yè)提質(zhì)增效提供了可能。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

缺乏科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效息息相關(guān)。但是，從當(dāng)前的企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)還處于較低的水平。首先，企業(yè)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力不足。財(cái)稅改革下企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型主要囊括了如下幾個(gè)方面：稅制變動(dòng)下企業(yè)由于會(huì)計(jì)處理不當(dāng)導(dǎo)致的過(guò)度繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)稅改革背景下，新舊財(cái)稅政策導(dǎo)致的納稅風(fēng)險(xiǎn)；新稅收減免和優(yōu)惠政策理解不當(dāng)導(dǎo)致的政策風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目辨識(shí)不明導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。例如，收到所得稅返還收入是否存在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅。企業(yè)涉及到的服務(wù)及簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目涉及到的稅額是否要進(jìn)行拆分部分額度按著進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這些涉稅問(wèn)題都需要詳細(xì)的分析，一旦處理不當(dāng)就會(huì)造成較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然而，現(xiàn)階段很多企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析方面與要求還存在一定的距離，這成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的一處“短板”。其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有待完善?，F(xiàn)階段只有極少數(shù)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)、監(jiān)管方面具有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，部分企業(yè)由于信息系統(tǒng)并沒(méi)有全面覆蓋，部門(mén)先進(jìn)行內(nèi)部核算，最終企業(yè)再將各部門(mén)的信息進(jìn)行分析、處理和匯總，這種情況下稅務(wù)管理存在滯后性，會(huì)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)工作有待完善首先，稅務(wù)管理制度欠缺。財(cái)稅改革之后雖然部分企業(yè)針對(duì)稅務(wù)管理制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，但是在企業(yè)現(xiàn)金流管理、采購(gòu)環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、合同管理層面，稅務(wù)管理制度涉及不多，這種情況下很難通過(guò)制度約束稅務(wù)管理工作流程，不利于風(fēng)險(xiǎn)控制和管理。

其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)不高。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員不僅需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，還需要具備敏銳的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、信息化系統(tǒng)的運(yùn)用能力、企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的掌控和分析能力，只有滿足這些要求，才能在處理稅務(wù)工作的過(guò)程中，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不確定因素對(duì)企業(yè)造成的影響?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)稅務(wù)管理人員，只具備處理納稅、退稅事項(xiàng)的能力，不具備稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的能力，甚至部分人員對(duì)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)掌握不足，這為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)置了難度。

最后，內(nèi)部制度與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系不夠密切。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱藏在企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中需要從全方位的角度出發(fā)，深入到全過(guò)程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，通過(guò)全員參與，制定靈活多變的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。而這些措施的實(shí)施離不開(kāi)內(nèi)部控制的支撐，通過(guò)內(nèi)部控制有效的監(jiān)督和協(xié)同，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具體措施嵌入到內(nèi)部控制中，才能達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)設(shè)目標(biāo)。但是，從當(dāng)前的形式來(lái)看，內(nèi)部控制制度與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融合程度不高，聯(lián)系不夠緊密，甚至內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在脫節(jié)現(xiàn)象，這為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)埋下了“隱患”。

信息平臺(tái)水平低現(xiàn)階段企業(yè)為了迎合內(nèi)、外部經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，積極引入了信息化系統(tǒng)，借助信息化工具處理企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作已經(jīng)成為一種常態(tài)。但是，企業(yè)信息平臺(tái)建設(shè)初衷都是圍繞財(cái)務(wù)功能實(shí)施的，涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容不多。但是，金稅四期上線之后，在強(qiáng)化涉稅數(shù)據(jù)庫(kù)、發(fā)票管理數(shù)據(jù)信息庫(kù)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)等內(nèi)容管理的同時(shí)，還融合了非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督和管控，這種情況下，企業(yè)需要進(jìn)一步優(yōu)化信息平臺(tái)功能，強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息分析能力和梳理稅務(wù)管理基礎(chǔ)，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，在處理海量數(shù)據(jù)的過(guò)程中，將數(shù)據(jù)信息的時(shí)效性和價(jià)值發(fā)揮出來(lái)，只有這樣才能為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造條件。

優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

構(gòu)建科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系首先，提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析能力。財(cái)稅改革背景下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)呈現(xiàn)多樣性和靈活性，因此，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的過(guò)程中，要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)指標(biāo)的變化趨勢(shì)，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定應(yīng)對(duì)策略，便于風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步控制。其次，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)在建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的過(guò)程中應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)管理流程，從管理理念、管理范圍角度入手，深度解析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供良好的實(shí)施環(huán)境。例如，企業(yè)從預(yù)算單元、成本管理單元、現(xiàn)金流單元入手，強(qiáng)化各個(gè)環(huán)節(jié)的憑證和賬目管理，細(xì)化崗位責(zé)任，緊盯主責(zé)主業(yè)，形成財(cái)務(wù)與稅務(wù)、業(yè)務(wù)與稅務(wù)、系統(tǒng)與稅務(wù)、監(jiān)督與稅務(wù)的串珠成鏈，推進(jìn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)各個(gè)部門(mén)的協(xié)同，將部門(mén)合力最大化。

從基礎(chǔ)型工作入手 提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力首先，加快稅務(wù)管理制度改革步伐。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)的過(guò)程中，要進(jìn)一步強(qiáng)化戰(zhàn)略引領(lǐng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度體系融合，創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度內(nèi)容和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度實(shí)施流程，延伸制度內(nèi)容。在保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度靈活性的同時(shí)，將企業(yè)稅務(wù)管理“柔性”發(fā)揮出來(lái)。例如，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度改革的過(guò)程中可以從“事前風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃”、“事中風(fēng)險(xiǎn)管控”、“事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估反饋”三個(gè)層面加快制度改革步伐，保證企業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)都能有章可守，有法可依。

其次，提升人才隊(duì)伍綜合素質(zhì)。結(jié)合當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施內(nèi)容，制訂科學(xué)的人才戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，強(qiáng)化人才與稅務(wù)管理的有效融合，打造全新的人才管理模式，同時(shí)，企業(yè)可以定期對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)技能和成功管理案例培訓(xùn)，在提升人才專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程中，保證為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升提供良好的人才基礎(chǔ)。為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，在實(shí)踐的過(guò)程中企業(yè)在人才機(jī)制和人才數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)層面還需要下功夫。例如，在人才引進(jìn)的過(guò)程中可以采取“訂單式”人才培養(yǎng)計(jì)劃。將企業(yè)的稅務(wù)管理需求和“訂單式”人才學(xué)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行融合，在互聯(lián)互惠的基礎(chǔ)上，按著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，保證引入人才在最短的時(shí)間內(nèi)“上手”稅務(wù)管理工作。

最后，構(gòu)建與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相匹配的內(nèi)部控制管理模式。針對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求，開(kāi)展動(dòng)態(tài)監(jiān)督，建立內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理多維度的工作體系，將內(nèi)部控制嵌入到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理向體系化、規(guī)范化、信息化模式推進(jìn)。例如，為了保證內(nèi)部控制制度與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效銜接，企業(yè)可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，作為內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要節(jié)點(diǎn)，以內(nèi)控監(jiān)督平臺(tái)為支撐，實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中管理，推送功能一體化模式的形成。

借助信息化工具 夯實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)以當(dāng)前信息化平臺(tái)為根本依托，借助區(qū)塊鏈、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)治理環(huán)境，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)質(zhì)量。例如，財(cái)稅改革背景下，企業(yè)可以搭建信息系統(tǒng)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)信息庫(kù)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理模型，引入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，維護(hù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、謹(jǐn)慎性同時(shí)，夯實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)。與此同時(shí)，企業(yè)還需要借助先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，通過(guò)實(shí)施技術(shù)加管理的方式，將數(shù)據(jù)管理范圍拓展到企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，基于數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督，將平臺(tái)的可拓展性、通用性、實(shí)用性發(fā)揮出來(lái)。

財(cái)務(wù)改革背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要一個(gè)過(guò)程，不是一蹴而就的，當(dāng)前在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中雖然還存在一定的問(wèn)題，但是在未來(lái)的發(fā)展中，企業(yè)只要不斷地強(qiáng)化信息系統(tǒng)功能，發(fā)揮信息系統(tǒng)價(jià)值，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，構(gòu)建高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，就能強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析和識(shí)別能力，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力。