李百興 魏蕊

【摘要】傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理強(qiáng)調(diào)通過提高質(zhì)量控制成本來降低質(zhì)量損失成本， 并不適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的要求， 新形勢(shì)下企業(yè)需要重視產(chǎn)品創(chuàng)新投入， 促進(jìn)產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。企業(yè)為產(chǎn)品創(chuàng)新投入的人力、 物力和財(cái)力即為企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本， 但創(chuàng)新質(zhì)量成本為企業(yè)帶來的效益具有很強(qiáng)的滯后性， 為此， 需要構(gòu)建合理的企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本分擔(dān)機(jī)制來鼓勵(lì)和支持企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新投入。對(duì)政府而言， 可以通過加大資金支持、 加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、 完善技術(shù)轉(zhuǎn)移機(jī)制和搭建國際合作平臺(tái)等措施來分擔(dān)企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本。對(duì)消費(fèi)者而言， 可以通過購買和消費(fèi)創(chuàng)新產(chǎn)品、 積極提供反饋意見、 支持本土企業(yè)和本土品牌以及積極推廣企業(yè)品牌等措施來分擔(dān)企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本。

【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)質(zhì)量成本；創(chuàng)新質(zhì)量成本；分擔(dān)機(jī)制；研發(fā)創(chuàng)新投入

【中圖分類號(hào)】F275.3? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2023）09-0060-5

為了貫徹高質(zhì)量發(fā)展和創(chuàng)新發(fā)展理念， 企業(yè)質(zhì)量成本管理的目標(biāo)不僅要“控質(zhì)”還要“創(chuàng)質(zhì)”。創(chuàng)質(zhì)就是要明確消費(fèi)者的潛在需求， 研發(fā)出滿足消費(fèi)者新需求的創(chuàng)新產(chǎn)品， 以產(chǎn)品創(chuàng)新推動(dòng)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提升， 要求企業(yè)在價(jià)值鏈的源頭對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行管理。當(dāng)前， 我國相當(dāng)比例的制造業(yè)還沉浸在“大批量制造”的保守模式中， 面臨著越來越嚴(yán)重的發(fā)達(dá)國家頂尖技術(shù)擠壓， 長期處于價(jià)值鏈“微笑曲線”的低洼位置。這種只注重產(chǎn)品數(shù)量增加、 忽視質(zhì)量提升的方式， 與我國的高質(zhì)量發(fā)展背道而馳。因此， 制造企業(yè)應(yīng)該樹立質(zhì)量成本管理新理念， 提供高技術(shù)含量的創(chuàng)新產(chǎn)品， 突破技術(shù)壁壘， 躋身于價(jià)值鏈“微笑曲線”的前端， 從而真正實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。為此， 需要通過傳統(tǒng)質(zhì)量成本及其管理的分析， 深入研究創(chuàng)新質(zhì)量成本的內(nèi)涵及其分擔(dān)機(jī)制， 助力企業(yè)創(chuàng)新。

一、 基本概念及其研究拓展

（一）傳統(tǒng)質(zhì)量成本

Feigenbaum（1946）最早提出了質(zhì)量成本的概念， 他認(rèn)為質(zhì)量需耗費(fèi)一定的資源或支出， 即產(chǎn)生與質(zhì)量相關(guān)的成本。Juran（1951）進(jìn)一步指出質(zhì)量成本包括質(zhì)量控制相關(guān)成本和質(zhì)量控制失效成本， 即質(zhì)量成本為質(zhì)量達(dá)標(biāo)成本和不達(dá)標(biāo)成本之和。2015版ISO9000認(rèn)為， 質(zhì)量成本是為了滿足客戶的需求和產(chǎn)品內(nèi)在品質(zhì)的需求所耗費(fèi)的成本以及不能達(dá)到相關(guān)的需求所造成的損失。傳統(tǒng)質(zhì)量成本包含四個(gè)要素： 預(yù)防成本、 鑒定成本、 內(nèi)部損失成本以及外部損失成本， 前二者為質(zhì)量控制成本， 后二者為質(zhì)量損失成本。傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理認(rèn)為， 質(zhì)量控制成本越高， 質(zhì)量損失成本就越低， 其目標(biāo)就是研究質(zhì)量成本構(gòu)成四要素之間的關(guān)系， 通過一系列企業(yè)管理活動(dòng)， 平衡四要素之間的支出比例， 將企業(yè)的質(zhì)量總成本控制在最小。質(zhì)量成本還可以根據(jù)企業(yè)能否對(duì)其發(fā)生進(jìn)行控制劃分為可控成本和不可控成本， 一般來講預(yù)防成本以及鑒定成本屬于可控成本， 內(nèi)外部損失成本歸為不可控成本。

隨著企業(yè)經(jīng)營和競(jìng)爭環(huán)境的不斷變化， 質(zhì)量成本的內(nèi)涵也在不斷豐富， 比如有學(xué)者提出在傳統(tǒng)質(zhì)量成本四要素基礎(chǔ)上， 應(yīng)該增加隱性質(zhì)量成本（Crosby，2000；Love和Irani，2003；閆華紅和徐晴，2020）和隱性質(zhì)量收入（李麗紅，2018）， 前者包括質(zhì)量管理不善帶來的聲譽(yù)損失和顧客流失損失等， 后者包括質(zhì)量控制成本增加帶來的企業(yè)聲譽(yù)、 產(chǎn)品知名度以及市場(chǎng)占有率提高等， 當(dāng)然， 從財(cái)務(wù)核算的角度來講， 這些隱形質(zhì)量成本由于較難計(jì)量， 大多無法納入成本核算的范疇。還有學(xué)者提出， 應(yīng)從企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈和作業(yè)鏈角度對(duì)質(zhì)量成本內(nèi)容進(jìn)行延伸， 從企業(yè)內(nèi)部來說應(yīng)包括從研發(fā)、 設(shè)計(jì)到售后的各環(huán)節(jié)（李百興，2005；Guinot等，2016；廖艷，2017；楊世忠等，2019；閆華紅和徐晴，2020）， 從企業(yè)外部來說應(yīng)包括供應(yīng)商和客戶（陳漢明，2018）。在這些質(zhì)量成本內(nèi)容之下， 質(zhì)量成本管理也相應(yīng)擴(kuò)展到了生產(chǎn)之外的價(jià)值創(chuàng)造各環(huán)節(jié)。

（二）傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理

傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理更多地聚焦于企業(yè)內(nèi)部， 強(qiáng)調(diào)通過采取各種措施來優(yōu)化內(nèi)部管理流程， 通過加大質(zhì)量控制成本來降低質(zhì)量損失成本， 最終努力實(shí)現(xiàn)二者之和最小的目標(biāo)（Zengin和Ada，2010；Schiffauerova和Thomson，2006；Khaled和Murgan，2014）。傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理解決的是通過合理的質(zhì)量成本投入和質(zhì)量成本控制來使得所提供的產(chǎn)品達(dá)到現(xiàn)有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

在企業(yè)質(zhì)量成本管理實(shí)踐中也以控質(zhì)為目標(biāo)， 其實(shí)質(zhì)還是在追求總質(zhì)量成本最低的同時(shí)把現(xiàn)有產(chǎn)品做好。比如， 克勞士比提出的“零缺陷”質(zhì)量成本管理理論認(rèn)為： 質(zhì)量總成本是隨著產(chǎn)品合格率的增加逐漸降低的， 當(dāng)產(chǎn)品的合格率達(dá)到100%時(shí)， 質(zhì)量總成本最?。?當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品零缺陷時(shí)， 所需投入的預(yù)防和鑒定成本是最小的， 造成的內(nèi)外部損失也是最低的。因此， 企業(yè)管理層要樹立對(duì)殘次品零容忍， 企業(yè)內(nèi)部所有層級(jí)、 部門、 人員應(yīng)樹立零缺陷的理念和企業(yè)文化， 并將質(zhì)量成本管理的目標(biāo)分階段、 分部門、 分環(huán)節(jié)進(jìn)行量化和具體化， 將相關(guān)的質(zhì)量管理目標(biāo)落到實(shí)處。六西格瑪管理也是在專業(yè)團(tuán)隊(duì)的指導(dǎo)下， 以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、 零缺陷為目標(biāo)， 分為五個(gè)步驟（DMAIC）對(duì)企業(yè)的質(zhì)量成本進(jìn)行管理。這五個(gè)階段包括定義階段（Define）、 測(cè)量階段（Measure）、 分析階段（Analyze）、 改進(jìn)階段（Improve）和控制階段（Control）， 強(qiáng)調(diào)全過程的質(zhì)量成本控制。

近些年， 更多的國內(nèi)外學(xué)者將質(zhì)量成本管理的視角擴(kuò)展到了生產(chǎn)之外。Guinot等（2016）認(rèn)為， 質(zhì)量成本在核算時(shí)應(yīng)該注重設(shè)計(jì)階段的質(zhì)量成本管理。王鈺（2017）基于價(jià)值鏈視角對(duì)質(zhì)量成本管理進(jìn)行研究， 認(rèn)為質(zhì)量成本管理應(yīng)該包含價(jià)值創(chuàng)造的每一個(gè)環(huán)節(jié)。段遠(yuǎn)剛（2017）認(rèn)為， 質(zhì)量成本管理應(yīng)該運(yùn)用先進(jìn)的質(zhì)量成本管理工具在戰(zhàn)略層次進(jìn)行動(dòng)態(tài)化和全局化的管理。甘智文（2018）認(rèn)為， 質(zhì)量成本管理的終極目標(biāo)是對(duì)質(zhì)量成本大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。楊世忠等（2019）認(rèn)為， 質(zhì)量管理的目標(biāo)就是平衡質(zhì)量創(chuàng)新帶來的效益和所付出的代價(jià)之間的關(guān)系， 當(dāng)創(chuàng)質(zhì)的收入大于成本時(shí)， 質(zhì)量成本管理的方法就是可行的。王宇珍（2020）認(rèn)為， 企業(yè)應(yīng)該樹立精益管理的企業(yè)文化， 讓企業(yè)全員在精益思想的指導(dǎo)下進(jìn)行每環(huán)節(jié)價(jià)值的創(chuàng)造， 在每一個(gè)階段對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行精益管理。

在實(shí)踐中， 精益成本管理將質(zhì)量成本管理與價(jià)值鏈管理理論相結(jié)合， 強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)努力消除不創(chuàng)造價(jià)值的環(huán)節(jié)， 提高價(jià)值創(chuàng)造效率， 以最小的成本達(dá)到最高的質(zhì)量， 將質(zhì)量成本管理擴(kuò)展到設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。

總結(jié)來講， 傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的理論和實(shí)踐是以控質(zhì)展開的， 盡管近些年質(zhì)量成本管理的理論與實(shí)踐對(duì)傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的內(nèi)涵與外延有所突破， 但是依然沒有把質(zhì)量成本管理提升到產(chǎn)品創(chuàng)新層次， 也沒有從高質(zhì)量發(fā)展與創(chuàng)新發(fā)展理念高度對(duì)質(zhì)量成本管理進(jìn)行深入研究， 然而新時(shí)代、 新技術(shù)、 新競(jìng)爭環(huán)境等對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品與質(zhì)量創(chuàng)新要求極其緊迫。

二、 創(chuàng)新質(zhì)量成本的提出及其內(nèi)涵

（一）創(chuàng)新質(zhì)量成本提出背景

面對(duì)世界百年未有之大變局和新技術(shù)的蓬勃發(fā)展， 在黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高瞻遠(yuǎn)矚之下， 近年來， 高質(zhì)量發(fā)展成為國家發(fā)展的主旋律， 創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略正在全面深化。2014年5月， 習(xí)近平總書記在河南考察時(shí)提出了著名的“三個(gè)轉(zhuǎn)變”重要論述， 即要推動(dòng)中國制造向中國創(chuàng)造轉(zhuǎn)變、 中國速度向中國質(zhì)量轉(zhuǎn)變、 中國產(chǎn)品向中國品牌轉(zhuǎn)變。2014年6月， 習(xí)近平總書記在中國科學(xué)院第十七次院士大會(huì)、 中國工程院第十二次院士大會(huì)講話時(shí)提到： 要加快從以要素驅(qū)動(dòng)、 投資規(guī)模發(fā)展為主向以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展為主的轉(zhuǎn)變； 要著力以科技創(chuàng)新為核心， 全方位推進(jìn)產(chǎn)品創(chuàng)新、 品牌創(chuàng)新、 產(chǎn)業(yè)組織創(chuàng)新、 商業(yè)模式創(chuàng)新， 把創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略落實(shí)到現(xiàn)代化建設(shè)整個(gè)進(jìn)程和各個(gè)方面。2016年5月， 習(xí)近平總書記在全國科技創(chuàng)新大會(huì)、 中國科學(xué)院第十八次院士大會(huì)和中國工程院第十三次院士大會(huì)、 中國科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)第九次全國代表大會(huì)講話時(shí)指出： 推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化， 推動(dòng)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品向價(jià)值鏈中高端躍升； 企業(yè)是科技和經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合的重要力量， 應(yīng)該成為技術(shù)創(chuàng)新決策、 科研投入、 科研組織、 成果轉(zhuǎn)化的主體； 要制定和落實(shí)鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各項(xiàng)政策。

2017年10月， 黨的十九大報(bào)告提出我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段， 并明確提及“質(zhì)量第一”和“質(zhì)量強(qiáng)國”。2018年5月， 習(xí)近平總書記在中國科學(xué)院第十九次院士大會(huì)、 中國工程院第十四次院士大會(huì)講話時(shí)指出： 充分認(rèn)識(shí)創(chuàng)新是第一動(dòng)力， 提供高質(zhì)量科技供給， 著力支撐現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)； 企業(yè)是創(chuàng)新的主體， 是推動(dòng)創(chuàng)新創(chuàng)造的生力軍； 要推動(dòng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新決策、 研發(fā)投入、 科研組織和成果轉(zhuǎn)化的主體， 培育一批核心技術(shù)能力突出、 繼承創(chuàng)新能力強(qiáng)的創(chuàng)新型領(lǐng)軍企業(yè)； 要完善政策支持、 要素投入、 激勵(lì)保障、 服務(wù)監(jiān)管等長效機(jī)制， 帶動(dòng)新技術(shù)、 新產(chǎn)品、 新業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展。2021年10月， 習(xí)近平總書記在主持中共十九屆中央政治局第三十四次集體學(xué)習(xí)時(shí)講話指出， 要增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)競(jìng)爭力， 完善重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈體系， 加快產(chǎn)品和服務(wù)升級(jí)。2022年10月， 黨的二十大報(bào)告提出高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)， 并再次提及“制造強(qiáng)國”和“質(zhì)量強(qiáng)國”。

由以上論述可知， 企業(yè)是創(chuàng)新的主體， 要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展， 企業(yè)絕不能僅僅以提供滿足現(xiàn)有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品為目標(biāo)， 或者說不能以提供高質(zhì)量的現(xiàn)有產(chǎn)品為目標(biāo)， 必須通過產(chǎn)品創(chuàng)新來帶動(dòng)市場(chǎng)創(chuàng)新， 進(jìn)而設(shè)定更高層次的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)， 否則固守原有產(chǎn)品、 實(shí)施最嚴(yán)格的質(zhì)量控制也可能會(huì)使企業(yè)失去競(jìng)爭力。比如智能手機(jī)的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)手機(jī)制造企業(yè)所有的質(zhì)量成本管理努力均化為了烏有， 新能源技術(shù)和自動(dòng)駕駛技術(shù)等的發(fā)展也正在顛覆傳統(tǒng)汽車產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭格局， ChatGPT的橫空出世也會(huì)對(duì)其他搜索引擎形成降維打擊。為了落實(shí)國家高質(zhì)量發(fā)展和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略， 理論和實(shí)踐都需要重視產(chǎn)品創(chuàng)新投入， 促進(jìn)產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

（二）創(chuàng)新質(zhì)量成本的含義

盡管以往學(xué)者也有提到應(yīng)將研發(fā)投入納入質(zhì)量成本的范疇， 實(shí)踐中也有強(qiáng)調(diào)應(yīng)將設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)納入質(zhì)量成本管理領(lǐng)域， 但是創(chuàng)新質(zhì)量成本概念并沒有被明確地提出。面對(duì)新時(shí)代新需求、 新技術(shù)新發(fā)展、 新競(jìng)爭新環(huán)境， 必須旗幟鮮明地提出創(chuàng)新質(zhì)量成本的概念， 而且應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)其的管理， 深入研究， 引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入， 提高企業(yè)競(jìng)爭力， 落實(shí)國家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略。

企業(yè)傳統(tǒng)的質(zhì)量管理仍然以質(zhì)量控制為主導(dǎo)， 質(zhì)量成本管理也是圍繞質(zhì)量控制展開的。為了實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展， 企業(yè)質(zhì)量管理應(yīng)從以質(zhì)量控制為主導(dǎo)發(fā)展為以質(zhì)量創(chuàng)新為主導(dǎo)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 技術(shù)、 經(jīng)營模式以及產(chǎn)品等迅速變革， 企業(yè)要具備及時(shí)預(yù)測(cè)消費(fèi)者的潛在需求， 走在消費(fèi)者的前端， 積極進(jìn)行創(chuàng)造， 由控質(zhì)向創(chuàng)質(zhì)轉(zhuǎn)變。在這種質(zhì)量創(chuàng)新觀下， 質(zhì)量成本在傳統(tǒng)的預(yù)防成本、 檢驗(yàn)成本、 內(nèi)部損失和外部損失四項(xiàng)質(zhì)量成本的基礎(chǔ)上增加了大量的研發(fā)投入成本。企業(yè)研發(fā)有兩種： 一是改進(jìn)產(chǎn)品， 使產(chǎn)品的質(zhì)量、 功能等發(fā)生改變； 二是改變產(chǎn)品的生產(chǎn)加工方式或者工藝， 其結(jié)果是為了改善產(chǎn)品的使用價(jià)值。不論是哪一種研發(fā)， 都與企業(yè)的產(chǎn)品升級(jí)相關(guān)， 均需要企業(yè)進(jìn)行人、 財(cái)、 物的投入， 這些投入的成本即為創(chuàng)新質(zhì)量成本。

創(chuàng)新質(zhì)量成本是企業(yè)為貫徹高質(zhì)量發(fā)展和創(chuàng)新發(fā)展理念， 以促進(jìn)產(chǎn)品創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)升級(jí)為目的而進(jìn)行的各種形式的研發(fā)創(chuàng)新投入， 為的是進(jìn)行現(xiàn)有產(chǎn)品的升級(jí)換代和產(chǎn)出創(chuàng)新產(chǎn)品。從投入的形式來看， 創(chuàng)新質(zhì)量成本分為研發(fā)創(chuàng)新人員成本、 研發(fā)創(chuàng)新有形成本、 研發(fā)創(chuàng)新無形成本等。研發(fā)創(chuàng)新人員成本包括研發(fā)人員薪酬、 培訓(xùn)費(fèi)、 調(diào)研費(fèi)等支出， 研發(fā)創(chuàng)新有形成本包括購置的各種研發(fā)材料、 設(shè)備等支出， 研發(fā)創(chuàng)新無形成本包括購置的各種研發(fā)軟件、 專利產(chǎn)品、 數(shù)據(jù)資料等支出。從發(fā)生的環(huán)節(jié)來看， 創(chuàng)新質(zhì)量成本主要發(fā)生在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)， 但是在其他諸如采購、 生產(chǎn)、 銷售到售后服務(wù)各個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)中， 只要發(fā)生的相關(guān)支出與產(chǎn)品升級(jí)和產(chǎn)品創(chuàng)新有關(guān)， 其均屬于創(chuàng)新質(zhì)量成本。比如： 生產(chǎn)工藝的改善支出提高了產(chǎn)品性能， 則該支出就是創(chuàng)新質(zhì)量成本； 因原材料或產(chǎn)品儲(chǔ)存技術(shù)改善提高了產(chǎn)品性能， 則該支出也屬于創(chuàng)新質(zhì)量成本； 企業(yè)因搭建了網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)能夠獲得客戶對(duì)產(chǎn)品不足的及時(shí)反饋從而有針對(duì)性地改善產(chǎn)品性能， 該網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)相關(guān)搭建支出也屬于創(chuàng)新質(zhì)量成本。

相對(duì)于傳統(tǒng)質(zhì)量成本， 創(chuàng)新質(zhì)量成本的特點(diǎn)在于其發(fā)生既不是由于進(jìn)行質(zhì)量控制發(fā)生的支出， 也不是因?yàn)橘|(zhì)量不足帶來的損失， 而是由于產(chǎn)品升級(jí)與產(chǎn)品創(chuàng)新產(chǎn)生的。傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的目標(biāo)是控質(zhì)， 即以最經(jīng)濟(jì)的支出達(dá)到現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)； 而創(chuàng)新質(zhì)量成本管理的目標(biāo)是創(chuàng)質(zhì)， 即以必要的投入升級(jí)現(xiàn)有產(chǎn)品或產(chǎn)出新的產(chǎn)品， 從而使企業(yè)獲得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)， 實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量發(fā)展。傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理解決的是把現(xiàn)有產(chǎn)品做好的問題， 而創(chuàng)新質(zhì)量成本管理解決的則是通過產(chǎn)品創(chuàng)新滿足或發(fā)現(xiàn)新需求。

總之， 相對(duì)于傳統(tǒng)的質(zhì)量成本和質(zhì)量成本管理， 創(chuàng)新質(zhì)量成本及其管理對(duì)企業(yè)而言更具戰(zhàn)略意義， 涉及企業(yè)未來發(fā)展方向， 理論與實(shí)踐均應(yīng)重視。

三、 創(chuàng)新質(zhì)量成本的分擔(dān)機(jī)制

成本具有兩重屬性： 一是具有抵消收益的作用， 成本是經(jīng)濟(jì)收益的抵減項(xiàng)， 加大成本投入， 就會(huì)降低當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)效益； 二是成本具有創(chuàng)造效益的作用， 成本的投入又是企業(yè)長期經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的源泉。創(chuàng)新質(zhì)量成本同樣具有耗費(fèi)屬性和投資屬性。耗費(fèi)屬性表現(xiàn)為創(chuàng)新質(zhì)量成本抵減收益， 因此為了提高短期績效， 企業(yè)會(huì)降低創(chuàng)新質(zhì)量成本投入以提高效益； 投資屬性表現(xiàn)為創(chuàng)新質(zhì)量成本長遠(yuǎn)上會(huì)創(chuàng)造收益， 是經(jīng)濟(jì)績效產(chǎn)生之本， 所以從長期來看應(yīng)加大創(chuàng)新質(zhì)量成本投入。要完成中國制造從低質(zhì)量低效益到高質(zhì)量高效益的轉(zhuǎn)型升級(jí)， 就要正確處理由于創(chuàng)新質(zhì)量成本的增長而帶來的短期效益與長期效益之間的矛盾。

如前所述， 創(chuàng)新質(zhì)量成本是企業(yè)在研發(fā)方面投入的人、 財(cái)、 物， 其財(cái)務(wù)表現(xiàn)形式主要是研發(fā)支出。企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本管理應(yīng)聚焦企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新投入， 努力平衡研發(fā)投入、 產(chǎn)品創(chuàng)新、 市場(chǎng)回報(bào)三者之間的關(guān)系， 其目標(biāo)應(yīng)該是在相對(duì)較長的周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)： 研發(fā)投入帶動(dòng)產(chǎn)品創(chuàng)新與升級(jí)， 產(chǎn)品創(chuàng)新與升級(jí)帶來更高的市場(chǎng)回報(bào)， 更高的市場(chǎng)回報(bào)反哺于研發(fā)投入， 進(jìn)而形成良性循環(huán)?，F(xiàn)實(shí)的困難是， 絕大多數(shù)企業(yè)的研發(fā)投入到產(chǎn)出具有市場(chǎng)競(jìng)爭力的產(chǎn)品需要一個(gè)過程， 有時(shí)這個(gè)過程比較長， 具有很強(qiáng)的滯后性。企業(yè)在為創(chuàng)質(zhì)進(jìn)行創(chuàng)新質(zhì)量成本投入的過程中， 會(huì)面臨研發(fā)周期長、 資源投入大、 失敗率高的難題， 這些高額的成本會(huì)打擊企業(yè)研發(fā)的積極性， 使得企業(yè)不會(huì)輕易冒險(xiǎn)， 而傾向于采用更加保守的盈利方式， 這些都不利于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展， 也不利于我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量轉(zhuǎn)型。

事實(shí)上， 企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新受益的不僅僅是企業(yè)本身， 政府和消費(fèi)者以及其他利益相關(guān)者都會(huì)因此受益， 所以盡管企業(yè)是創(chuàng)新活動(dòng)的實(shí)施者和創(chuàng)新質(zhì)量成本的主要承擔(dān)者， 但是為了解決企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本投入和創(chuàng)新質(zhì)量收益時(shí)間不匹配的問題， 需要通過制度和非制度安排形成一個(gè)合理的企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本分擔(dān)機(jī)制， 不同利益相關(guān)者均可以合理的方式分擔(dān)企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本， 以鼓勵(lì)和支持企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新投入， 下文主要從政府和消費(fèi)者兩個(gè)角度提出相關(guān)建議。

（一）政府對(duì)企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本的分擔(dān)機(jī)制

1. 加大資金支持。政府可以通過各種形式的資金支持助力企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本投入， 可采取的措施包括設(shè)立創(chuàng)新基金、 科技創(chuàng)新專項(xiàng)基金， 提供創(chuàng)新和研發(fā)補(bǔ)貼， 提供研發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)， 針對(duì)企業(yè)研發(fā)支出行為和科技創(chuàng)新企業(yè)減免稅費(fèi)， 引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)向研發(fā)投入大的企業(yè)提供低息貸款， 為研發(fā)投入大的企業(yè)提供上市和再融資便利條件， 加大對(duì)研發(fā)投入大的企業(yè)的政府采購力度等。

在這方面， 國內(nèi)外都已經(jīng)有了很多好的并行之有效的政策和做法。第一， 在科技創(chuàng)新基金方面， 以色列的Yozma基金和新加坡的TIF基金等在國際上具有很好的示范作用； 我國科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金同樣體現(xiàn)的也是政府對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本的分擔(dān)， 該創(chuàng)新基金根據(jù)中小企業(yè)和項(xiàng)目的不同特點(diǎn)， 分別以貸款貼息、 無償資助、 投資補(bǔ)助等不同的方式給予支持。第二， 在征收企業(yè)所得稅時(shí)， 也可對(duì)企業(yè)研發(fā)支出采用加計(jì)扣除政策， 對(duì)高科技企業(yè)采用較低稅率等。從國際上看， 類似的稅收減免政策具有普遍性， 無論是美國還是歐盟也都有類似的研發(fā)稅收抵免政策； 而我國制造企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)扣除政策也實(shí)施已久， 且加計(jì)扣除的比例不斷擴(kuò)大。第三， 政府采購助力企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新也是國際上的一種常用做法， 比如美國的小型企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃（SBIR）和歐盟的第七研發(fā)框架計(jì)劃（FP7）都包含了通過政府采購鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新和研發(fā)的相關(guān)政策。我國未來在政府采購支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新方面也會(huì)大有可為。2020年發(fā)布的《政府采購法（修訂草案征求意見稿）》首次將支持創(chuàng)新納入政府采購的政策功能之中。2021年4月， 國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》（國發(fā)〔2021〕5號(hào)）提出了拓展政府采購政策功能、 推動(dòng)在政府采購需求標(biāo)準(zhǔn)中嵌入支持創(chuàng)新、 綠色發(fā)展等政策要求。目前， 我國政府采購支持企業(yè)創(chuàng)新有了一定的政策基礎(chǔ)， 但是未來需要進(jìn)一步明確標(biāo)準(zhǔn)并量化指標(biāo)， 把相關(guān)政策落到實(shí)處， 真正助力重點(diǎn)支持和發(fā)展的企業(yè)或行業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新投入。

在提供創(chuàng)新和研發(fā)補(bǔ)助方面， 我國近年來也不斷出臺(tái)相關(guān)政策， 從融資、 創(chuàng)新券以及資金支持等多方面對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行補(bǔ)助。比如， 2018年財(cái)政部會(huì)同工業(yè)和信息化部、 科技部聯(lián)合制訂的《關(guān)于支持打造特色載體 推動(dòng)中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)升級(jí)的實(shí)施方案》中提及， 對(duì)于中央財(cái)政部重點(diǎn)支持的四種創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)特色載體進(jìn)行補(bǔ)助， 并明確了補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)； 2019年科技部頒布的《關(guān)于新時(shí)期支持科技型中小企業(yè)加快創(chuàng)新發(fā)展的若干政策措施》提及， 要擴(kuò)大面向科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新服務(wù)供給， 推廣科技創(chuàng)新券， 支持地方設(shè)立科技創(chuàng)新券專項(xiàng)資金， 以政府購買公共服務(wù)方式對(duì)各類服務(wù)科技型中小企業(yè)的服務(wù)載體進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或后補(bǔ)助。這些政府補(bǔ)助政策的出臺(tái)和實(shí)施， 一方面直接提供了大量的資金以支持企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)， 另一方面也向投資者傳遞良好信號(hào)， 增強(qiáng)投資者信心， 助力企業(yè)融資，從而增多企業(yè)創(chuàng)新資金。

2. 加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)。創(chuàng)新是發(fā)展的第一動(dòng)力， 保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)就是保護(hù)創(chuàng)新。加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)并不會(huì)增加政府對(duì)企業(yè)的資金投入， 也不會(huì)減少政府的稅收， 其作用在于延長企業(yè)研發(fā)成果創(chuàng)造收益的時(shí)間， 提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)品的附加價(jià)值。政府加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)可以避免企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新成果被剽竊和盜用， 從而保證企業(yè)能在較長的時(shí)間內(nèi)獲取相應(yīng)收益。政府可以通過制定更加嚴(yán)格的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律， 維護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的合法性和權(quán)益為企業(yè)提供更好的創(chuàng)新環(huán)境和保障。近些年， 我國知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)方面的法律法規(guī)不斷健全， 傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專利和商標(biāo)等在保護(hù)方面的未來主要工作方向應(yīng)是加大對(duì)侵權(quán)行為的打擊和懲罰力度。此外， 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)比如大數(shù)據(jù)、 人工智能等領(lǐng)域的保護(hù)立法， 并采取有力措施打擊和防范網(wǎng)絡(luò)侵權(quán)等。

3. 完善技術(shù)轉(zhuǎn)移機(jī)制。企業(yè)研發(fā)包括自主研發(fā)和委托（或外購）研發(fā)兩種， 在某些情況下后者效率可能更高、 成本更低。為此， 政府通過建立和完善技術(shù)轉(zhuǎn)移機(jī)制， 進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)移， 將高校和科研機(jī)構(gòu)的科技成果快速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力， 提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭力。目前， 我國在國家層面已經(jīng)發(fā)布實(shí)施了《國家技術(shù)轉(zhuǎn)移體系建設(shè)方案》， 對(duì)于高校和科研機(jī)構(gòu)的研發(fā)與成果向企業(yè)轉(zhuǎn)化， 《科技進(jìn)步法》和《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》都作出了明確規(guī)定。影響企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化成效的因素主要有兩個(gè)： 一是可獲取所需技術(shù)， 二是具有較強(qiáng)的轉(zhuǎn)化能力。因此， 要想更好地實(shí)現(xiàn)科技成果在企業(yè)的轉(zhuǎn)化， 企業(yè)必須加強(qiáng)與高校和科研機(jī)構(gòu)的合作， 根據(jù)其發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)， 提出技術(shù)需求， 再根據(jù)該需求與高校院所共同制訂技術(shù)方案和解決方案。在這方面， 國際上一些成熟的聯(lián)合研發(fā)機(jī)制對(duì)于促進(jìn)我國企業(yè)加大研發(fā)投入和提高研發(fā)產(chǎn)出也有借鑒意義， 比如德國的弗勞恩霍夫協(xié)會(huì)（Fraunhofer Institute）和日本的國立開發(fā)法人運(yùn)作機(jī)制等。

4. 搭建國際合作平臺(tái)。政府通過加強(qiáng)國際合作， 建立國際科技創(chuàng)新合作平臺(tái)， 促進(jìn)國際技術(shù)交流與合作， 拓寬企業(yè)獲取國際最新技術(shù)的途徑， 降低企業(yè)獲取國際最新技術(shù)的成本， 從而助力企業(yè)技術(shù)水平的提高。在這方面， 政府可以舉辦國際雙邊或多邊的科技合作交流大會(huì)， 促進(jìn)國內(nèi)外科研機(jī)構(gòu)之間、 企業(yè)與企業(yè)之間、 科研機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間的交流， 建設(shè)跨國的科技智庫， 推動(dòng)國外先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)和落地等。

（二）消費(fèi)者對(duì)企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本的分擔(dān)機(jī)制

1. 購買和消費(fèi)創(chuàng)新產(chǎn)品。消費(fèi)者要增加對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)品的消費(fèi)熱情， 自覺進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)培養(yǎng)， 拒絕假冒偽劣產(chǎn)品。消費(fèi)者通過購買新產(chǎn)品和新技術(shù)的早期版本， 為新產(chǎn)品新技術(shù)所包含的更高附加值支付更高的價(jià)格等方式加速企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本投入的回收， 推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行更多的研發(fā)工作， 進(jìn)一步升級(jí)產(chǎn)品和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量， 從而形成良性研發(fā)投入產(chǎn)出循環(huán)。新型消費(fèi)是消費(fèi)發(fā)展的重要?jiǎng)恿υ矗?國家近年來鼓勵(lì)發(fā)展新業(yè)態(tài)、 新模式、 新場(chǎng)景， 壯大智能、 定制、 體驗(yàn)、 時(shí)尚等新型消費(fèi)， 這些新型消費(fèi)越來越受到廣大年輕消費(fèi)者的信賴， 這都有助于企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新。

2. 積極提供反饋意見。消費(fèi)者應(yīng)積極向企業(yè)提供新產(chǎn)品反饋意見， 比如對(duì)產(chǎn)品提出改進(jìn)意見、 參與企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案征集、 參與新產(chǎn)品測(cè)試等。這些意見有助于企業(yè)了解消費(fèi)者的需求和關(guān)注點(diǎn)， 進(jìn)一步改進(jìn)和創(chuàng)新產(chǎn)品， 避免研發(fā)投入走彎路， 減少那些不必要的研發(fā)投入。在這方面， 企業(yè)和消費(fèi)者雙方應(yīng)共同努力。首先， 企業(yè)應(yīng)暢通消費(fèi)者意見反饋途徑， 特別是要結(jié)合信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展， 搭建良好的線上反饋和建議渠道， 比如通過官網(wǎng)專門窗口或企業(yè)微信公眾號(hào)等進(jìn)行客戶意見實(shí)時(shí)收集和解答； 設(shè)計(jì)出有價(jià)值的問題和提供有針對(duì)性的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制， 讓顧客真正參與到產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)之中， 更好地了解他們的新需求， 從而有針對(duì)性地、 高效地進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。其次， 消費(fèi)者要有積極參與意見反饋的意識(shí)， 并培養(yǎng)成良好的習(xí)慣， 從而獲得更高質(zhì)量創(chuàng)新產(chǎn)品和高質(zhì)量售后服務(wù)。

3. 支持本土企業(yè)和本土品牌。消費(fèi)者選擇購買本土企業(yè)和本土品牌產(chǎn)品能幫助本土企業(yè)更快地回收創(chuàng)新質(zhì)量成本投入， 這樣會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)本土企業(yè)進(jìn)行更多的研發(fā)與創(chuàng)新， 提高產(chǎn)品質(zhì)量和競(jìng)爭力。在這方面， 同樣需要企業(yè)和消費(fèi)者雙方共同發(fā)力。與逐漸升級(jí)的消費(fèi)趨勢(shì)相比， 目前國內(nèi)企業(yè)有效供給不足， 品牌和產(chǎn)品還缺乏創(chuàng)新力、 競(jìng)爭力， 從而不利于消費(fèi)者對(duì)本土企業(yè)和本土品牌的青睞， 企業(yè)要想塑造消費(fèi)自信， 獲得消費(fèi)者信賴， 就需要加大創(chuàng)新質(zhì)量成本投入， 創(chuàng)新產(chǎn)品， 提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量， 打造我國本土高端品牌。而消費(fèi)者也要不斷地加強(qiáng)對(duì)我國本土產(chǎn)品的信賴。我國擁有全球規(guī)模最大、 門類最全、 配套最完備的制造業(yè)體系， 在全球產(chǎn)業(yè)鏈、 供應(yīng)鏈中占據(jù)著重要地位。經(jīng)過多年的努力， 中國制造已經(jīng)不再意味著低端和低成本， 絕大多數(shù)產(chǎn)品的質(zhì)量和性能已經(jīng)不輸于歐美發(fā)達(dá)國家， 尤其是在新能源汽車等領(lǐng)域， 我們的產(chǎn)品已經(jīng)處于世界領(lǐng)先水平， 因此消費(fèi)者在滿足需求的情況下可盡可能地購買本土企業(yè)或本土品牌的產(chǎn)品， 助力企業(yè)資金回籠， 以便企業(yè)有足夠的資金進(jìn)一步加大創(chuàng)新質(zhì)量成本投入， 這樣企業(yè)不僅能為本土消費(fèi)者提供優(yōu)質(zhì)的創(chuàng)新產(chǎn)品， 也能夠增強(qiáng)本土企業(yè)和本土品牌在全球的競(jìng)爭力。

4. 積極推廣企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品和品牌。在人人都是自媒體的當(dāng)下， 消費(fèi)者可以通過社交媒體分享自己使用創(chuàng)新產(chǎn)品的體驗(yàn)和觀點(diǎn)， 幫助企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)品知名度和品牌認(rèn)知度， 從而吸引更多的客戶， 促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本的回收， 助力企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)投入。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及， 目前抖音、 快手、 微信視頻號(hào)等短視頻受眾極廣， 消費(fèi)者可以通過各類短視頻平臺(tái)對(duì)自己使用的創(chuàng)新產(chǎn)品性能進(jìn)行介紹推廣， 或是在論壇、 貼吧等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上積極分享產(chǎn)品使用方面的好的體驗(yàn)， 提升大眾對(duì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品的認(rèn)知和接受度。

四、 未來研究展望

第一， 可進(jìn)一步界定企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本的內(nèi)涵和外延， 明確其量化和衡量標(biāo)準(zhǔn)。第二， 通過實(shí)證和案例研究深入分析不同的企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本的分擔(dān)機(jī)制作用路徑以及實(shí)施效果， 從政府分擔(dān)和消費(fèi)者分擔(dān)兩個(gè)角度， 總結(jié)提煉出適合不同規(guī)模、 不同發(fā)展階段、 不同行業(yè)、 不同地區(qū)的企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本分擔(dān)機(jī)制， 從而指導(dǎo)政府不斷出臺(tái)和完善支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新且行之有效的政策， 引導(dǎo)消費(fèi)者承擔(dān)起企業(yè)創(chuàng)新投入的推動(dòng)者和促進(jìn)者職責(zé)。第三， 除了企業(yè)自身、 政府和消費(fèi)者， 可深入研究其他利益相關(guān)者， 比如投資者、 債權(quán)人、 供應(yīng)商等如何在企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本分擔(dān)中發(fā)揮的作用， 促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入， 以技術(shù)和產(chǎn)品創(chuàng)新來提升企業(yè)的核心競(jìng)爭力。

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【基金項(xiàng)目】國家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：18BGL077）

【作者單位】首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院， 北京 100070