徐妙丹

摘要：落實(shí)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)于促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展、合理協(xié)調(diào)醫(yī)院各項(xiàng)資源、降低醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)壓力，都會(huì)起到至關(guān)重要的影響?；诖耍疚闹饕懻摿酸t(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義與作用，分析了如何對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制，闡述了醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的應(yīng)對(duì)對(duì)策，有效落實(shí)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表主要記錄的內(nèi)容是醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)信息，保證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性和科學(xué)性，可以為管理層的管理方法、管理制度優(yōu)化以及戰(zhàn)略決策制定提供更多的數(shù)據(jù)參考和信息借鑒，而落實(shí)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義

（一）有利于加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院現(xiàn)狀的整頓

醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表所記錄的信息較繁雜，涵蓋醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)信息，這也就意味著醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作在實(shí)踐落實(shí)的過(guò)程中難度較高，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法可以較好地解決這一問(wèn)題，讓審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)核心進(jìn)而保障工作落實(shí)的質(zhì)量和效率。

不同醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中因其規(guī)模、醫(yī)療水平、科研能力均不同，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中側(cè)重點(diǎn)和薄弱點(diǎn)有所不同，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法的有效引入可以為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的有效開展提供更多的助力，提高工作效率和工作質(zhì)量，保障審計(jì)工作落實(shí)的針對(duì)性、科學(xué)性和有效性。

（二）符合新醫(yī)改的需求

首先，對(duì)醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助較少，無(wú)法有效支撐醫(yī)院的發(fā)展需求。在這樣的背景下，為了更好地緩解業(yè)務(wù)壓力，醫(yī)院選擇通過(guò)醫(yī)保報(bào)銷的方式獲取補(bǔ)助款。其次，醫(yī)院的定期等級(jí)評(píng)審制度也很容易導(dǎo)致徇私舞弊的問(wèn)題，而醫(yī)院的等級(jí)又會(huì)直接影響員工的切身利益和發(fā)展水平，導(dǎo)致等級(jí)評(píng)審讓醫(yī)院有著較大的運(yùn)營(yíng)壓力。最后，新醫(yī)改制度的推行對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量提出了更高的需求，將醫(yī)院所有收支納入預(yù)算管理，要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，所以新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)審核與會(huì)計(jì)信息披露提出了更高的需求，在綜合多方因素的影響下引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，可以更好地保障評(píng)估質(zhì)量，適應(yīng)新醫(yī)改的需求，提升審計(jì)效率，使審計(jì)工作有效落實(shí)于實(shí)踐中。

二、如何對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制

（一）落實(shí)醫(yī)院固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在對(duì)醫(yī)院固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析的過(guò)程中，一方面需要從會(huì)計(jì)報(bào)表的角度展開討論；另一方面則需要從賬戶余額和交易類別層次展開分析。

從會(huì)計(jì)報(bào)表因素角度來(lái)分析，在固有風(fēng)險(xiǎn)分析和討論的過(guò)程中需要抓住以下四個(gè)要點(diǎn)。首先，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院管理層的考察和分析，尤其是對(duì)管理層的品行和能力進(jìn)行判定。一般情況下，如果管理層綜合素養(yǎng)較高，醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程中存在的固有風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較小。其次，關(guān)注管理層人員的流動(dòng)幅度及變動(dòng)情況，尤其是核心管理人員和財(cái)務(wù)管理人員，如果這個(gè)層次的人員流動(dòng)量過(guò)大或變動(dòng)較大時(shí)，醫(yī)院存在的固有風(fēng)險(xiǎn)較高。例如，醫(yī)院等級(jí)評(píng)審相關(guān)指標(biāo)的設(shè)定不夠科學(xué)，則會(huì)導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)上升。最后，分析醫(yī)院在運(yùn)行過(guò)程中的外部環(huán)境，如宏觀政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、醫(yī)療需求等，這些因素也會(huì)影響固有風(fēng)險(xiǎn)的上升或降低。

從賬戶余額和交易類別的層次分析，具體可以從以下四點(diǎn)展開討論。首先，明確會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在容易徇私舞弊的項(xiàng)目或報(bào)錯(cuò)的項(xiàng)目，如醫(yī)療收入、科教項(xiàng)目收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)收入等。這些報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)如果不及時(shí)加以整治或者報(bào)錯(cuò)頻率較高，則表明固有風(fēng)險(xiǎn)較大。其次，在固有風(fēng)險(xiǎn)分析和討論過(guò)程中，需要判斷會(huì)計(jì)處理程序中是否會(huì)出現(xiàn)漏算或漏記的問(wèn)題。如果漏記交易和事項(xiàng)較多或頻率較高，則表明固有風(fēng)險(xiǎn)較大。就現(xiàn)階段來(lái)看，容易漏記的交易和事項(xiàng)主要包含折舊、核算、無(wú)形資產(chǎn)等。再次，判斷和分析會(huì)計(jì)期初和臨近會(huì)計(jì)期末是否存在著較為異常或復(fù)雜的交易，這是會(huì)計(jì)舞弊的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)。最后，關(guān)注醫(yī)院是否存在流動(dòng)量較大且容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)類項(xiàng)目，如現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存物資資產(chǎn)等。如果醫(yī)院沒有完善的內(nèi)部控制制度，則很容易會(huì)出現(xiàn)資金挪用問(wèn)題，導(dǎo)致醫(yī)院固有風(fēng)險(xiǎn)加大。

（二）落實(shí)醫(yī)院控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中從兩個(gè)角度作出分析和考量。如果不準(zhǔn)備依賴被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部控制則可以取消控制評(píng)估，而如果相反則應(yīng)當(dāng)通過(guò)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式進(jìn)行有效分析，判定醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和內(nèi)部控制制度建設(shè)的科學(xué)性與有效性。一般情況下，在控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中常用的手段主要包含調(diào)查問(wèn)卷、員工代表、訪談、座談會(huì)等，從多個(gè)維度、多個(gè)角度、多個(gè)層級(jí)收集信息數(shù)據(jù)的方式判斷內(nèi)部控制效果，進(jìn)而對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作出有效評(píng)估，在此之后通過(guò)實(shí)地調(diào)查的方法判斷內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，再次驗(yàn)證醫(yī)院的控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而明確控制風(fēng)險(xiǎn)的高低。

（三）落實(shí)醫(yī)院檢查風(fēng)險(xiǎn)控制

在檢查風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中需要著重考量的是判斷風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和建議風(fēng)險(xiǎn)。首先從判斷風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)分析，判斷風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在工作落實(shí)的過(guò)程中能否有效地收集、整合分析數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)信息作出有效的推理運(yùn)算，進(jìn)而得出符合事實(shí)情況、具備較高精準(zhǔn)性的數(shù)據(jù)信息。

其次是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指工作人員在審計(jì)工作開展以及在審計(jì)報(bào)告編撰的過(guò)程中，能否通過(guò)評(píng)價(jià)手段及評(píng)價(jià)結(jié)論的有效分析對(duì)審計(jì)結(jié)論作出有效評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要原則是在評(píng)價(jià)工作落實(shí)的過(guò)程中尊重客觀事實(shí)，盡可能地減少主觀因素的影響，從專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，對(duì)問(wèn)題的性質(zhì)、嚴(yán)重程度作出有效的評(píng)價(jià)和分析。

最后是建議風(fēng)險(xiǎn)。在一般情況下，建議風(fēng)險(xiǎn)集中出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告階段，即分析審計(jì)報(bào)告中所提出審計(jì)建議的可操作性、科學(xué)性，討論審計(jì)建議是否對(duì)問(wèn)題的本質(zhì)作出有效分析并給出科學(xué)有效的解決對(duì)策，從根本上解決問(wèn)題。而有效規(guī)避建議風(fēng)險(xiǎn)需要工作人員在工作落實(shí)過(guò)程中從更深層次對(duì)問(wèn)題進(jìn)行有效剖析，抓住問(wèn)題本質(zhì)，進(jìn)而保障所提出的建議具備較高的可行性，帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由五個(gè)部分構(gòu)成，而其中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)往往與醫(yī)院有著直接的聯(lián)系。審計(jì)人員可以通過(guò)數(shù)據(jù)調(diào)查收集的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，進(jìn)而作出綜合評(píng)估，在此基礎(chǔ)上通過(guò)判斷風(fēng)險(xiǎn)、建議風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，有效保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制提供更多的助力和保障。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)策略

（一）做好要素分析，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)

醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作所需要考慮的要素較多。會(huì)計(jì)報(bào)表記錄了醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)信息數(shù)據(jù)量較大且種類較多。為了更好地落實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，工作人員需要抓住重點(diǎn)與核心，進(jìn)而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量和效率，需要明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各大影響要素，在此基礎(chǔ)上做好要素重要性排序，明確不同要素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所帶來(lái)的影響，落實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果影響較大的項(xiàng)目?jī)?nèi)容需要加大審計(jì)力度，分配更多的審計(jì)時(shí)間，同時(shí)在人員上也需要做好調(diào)配，保障審計(jì)人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，做好審計(jì)組織調(diào)配工作，必要時(shí)可以就審計(jì)項(xiàng)目中的重大問(wèn)題進(jìn)行集中討論，通過(guò)召開會(huì)議的方式進(jìn)一步落實(shí)調(diào)查研究，保障審計(jì)結(jié)果的可靠性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，在群策群力下厘清問(wèn)題的本質(zhì)，找到問(wèn)題的根源。

（二）遵循職業(yè)道德，堅(jiān)守工作底線

工作人員始終是工作開展的最終落腳點(diǎn)，工作人員的素養(yǎng)能力將會(huì)直接影響工作落實(shí)過(guò)程中的效率和質(zhì)量，而從醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的角度來(lái)分析，審計(jì)工作人員都接受過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)和教育，因此其專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力較高，但是需要引起關(guān)注和重視的是工作態(tài)度，往往會(huì)直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的規(guī)范性和科學(xué)性，審計(jì)人員需要始終秉承著職業(yè)態(tài)度，并在此基礎(chǔ)上約束自身的工作行為。堅(jiān)守工作職責(zé)底線，落實(shí)各項(xiàng)工作，相關(guān)部門可以通過(guò)完善培訓(xùn)機(jī)制或完善工作標(biāo)準(zhǔn)等多種方式規(guī)范和約束行為和態(tài)度，讓審計(jì)人員更好地明確如何有效開展審計(jì)工作以及需要注意的問(wèn)題，也可以通過(guò)培訓(xùn)內(nèi)容的適當(dāng)調(diào)整提高審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感、歸屬感和認(rèn)同感，讓工作人員更加積極主動(dòng)地去思考分析問(wèn)題，抓住問(wèn)題的本質(zhì)核心并有效解決，提高各項(xiàng)工作落實(shí)的科學(xué)性、規(guī)范性、有效性，提高審計(jì)工作落實(shí)的效率和質(zhì)量。

（三）收集審計(jì)證據(jù)，做好數(shù)據(jù)分析

在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中數(shù)據(jù)信息起到至關(guān)重要的影響，直接影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的真實(shí)性和可靠性，為了更好地收集數(shù)據(jù)，工作人員可以從以下四點(diǎn)著手作出優(yōu)化和調(diào)整。

首先，在數(shù)據(jù)收集的過(guò)程中需要有效拓寬統(tǒng)計(jì)的范疇，根據(jù)審計(jì)的實(shí)際需求拓寬審計(jì)范圍，收集更加全面完整的信息數(shù)據(jù)。其次，需要加大對(duì)數(shù)據(jù)信息的分析力度，從更深的層次對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)作出有效的判斷和分析，及時(shí)做好數(shù)據(jù)信息的整合、篩選、剔除工作，找到更具有說(shuō)服力且更為可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)。再次，為了保證審計(jì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，有效地反映醫(yī)院的實(shí)際問(wèn)題，進(jìn)而保證所收集的數(shù)據(jù)較為客觀真實(shí)，尤其是在內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作需要盡可能地通過(guò)審計(jì)手段、審計(jì)流程的適當(dāng)調(diào)整獲取第一手資料，進(jìn)而更好地分析信息和整合信息。最后，需要發(fā)揮信息技術(shù)、數(shù)字技術(shù)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)各種現(xiàn)代化技術(shù)的有效應(yīng)用對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的篩選、分析、匯總，進(jìn)而為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的實(shí)踐落實(shí)提供更多的助力和保障，讓審計(jì)工作在實(shí)踐開展過(guò)程中效率更高。

強(qiáng)化信息數(shù)據(jù)的收集、整合、分析能力，保障信息數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性和有效性，為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的有效落實(shí)提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和信息參考。

（四）保障審計(jì)獨(dú)立，確保結(jié)果客觀

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是為了更好地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問(wèn)題乃至醫(yī)院運(yùn)行存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題加以處理和解決，保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)，而在此背景下需要確保審計(jì)工作落實(shí)的獨(dú)立性，避免受部門因素及各種主觀、客觀因素的影響導(dǎo)致審計(jì)工作受到影響，為此需要完善規(guī)章制度規(guī)范審計(jì)程序和流程，一方面讓審計(jì)人員更好地明確工作落實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)、流程、方法、技術(shù)以及需要注意的問(wèn)題，為實(shí)踐工作開展提供明確的指引，保證審計(jì)工作有效開展落實(shí)。另一方面，通過(guò)規(guī)章制度程序流程的有效完善和優(yōu)化，進(jìn)一步確保審計(jì)工作落實(shí)的獨(dú)立性，避免受部門因素、人員關(guān)聯(lián)等多重因素的影響無(wú)法保證審計(jì)結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)確性。除此之外，審計(jì)人員也必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性與影響，加強(qiáng)學(xué)習(xí)交流，利用業(yè)余時(shí)間主動(dòng)學(xué)習(xí)相應(yīng)的知識(shí)，完善自身的綜合素養(yǎng)，同時(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以此有效落實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

四、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表在編制和信息披露的過(guò)程中往往會(huì)受到各種因素影響調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)成果的問(wèn)題，而落實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則可以有效的解決這一問(wèn)題，需要引起關(guān)注和重視，有效提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和效率，避免醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓文.醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2016（03）：147.

[2]王京文.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策分析[J].中外企業(yè)家，2015（36）：68.

[3]徐東升.淺議醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與對(duì)策[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（06）：44-47.