摘要：隨著醫(yī)療技術(shù)的不斷進(jìn)步和提升，醫(yī)院服務(wù)水平快速提高，醫(yī)院面臨的同行業(yè)競爭壓力不斷增加，為更好地適應(yīng)外部環(huán)境的變化及內(nèi)部管理需求，很多醫(yī)院不斷優(yōu)化和調(diào)整經(jīng)營管理模式，其中成本控制作為經(jīng)營管理的重要維度，通過加強(qiáng)成本管理能實(shí)現(xiàn)降本增效，提升財(cái)務(wù)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。雖然現(xiàn)階段我國大部分醫(yī)院在推行精細(xì)化成本管理，但受制于各種因素的影響，成本管理效果不理想。基于此，本文對(duì)醫(yī)院成本控制的相關(guān)問題進(jìn)行分析，全面研究成本管理過程中存在的問題，針對(duì)性地提出成本管理策略，期望為成本管理提供方向，助推醫(yī)院經(jīng)營戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)管控；成本控制

近年來，國家對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革力度不斷加大，陸續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)政策及管理方案，以建立現(xiàn)代化醫(yī)療管理制度。當(dāng)前經(jīng)營發(fā)展壓力劇增，不論是為有效應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化，還是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略管理目標(biāo)，醫(yī)院都需要積極做出改變。從成本管理角度來說，醫(yī)院需要關(guān)注的內(nèi)容非常多，從實(shí)際情況出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)合理的成本管理體系，以成本管理為依托打造現(xiàn)代化的成本管理體系，為患者提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，滿足人們對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生的服務(wù)需求。

一、醫(yī)院加強(qiáng)成本管理的重要意義

成本管理工作作為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要方面，有效的成本管理體系對(duì)經(jīng)營效益、內(nèi)控管理等方面都有著非常重要的意義，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

一是加強(qiáng)成本管理能規(guī)范成本管理工作，通過建立高效成本管理機(jī)制，全面分析成本管理的各項(xiàng)工作，在對(duì)成本審核時(shí)能清晰界定成本管理責(zé)任，推進(jìn)醫(yī)院成本管理水平提升。二是通過成本管理能實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)所有資產(chǎn)的分級(jí)管理。在資產(chǎn)配置合理、管理合理的情況下，實(shí)現(xiàn)物資與價(jià)值管理有效結(jié)合，進(jìn)而防止國有資產(chǎn)的流失。三是通過加強(qiáng)成本管理提升內(nèi)控管理水平。成本管理工作的開展能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理體系下其他工作的聯(lián)動(dòng)，進(jìn)而提升整體內(nèi)控管理水平，如成本管理工作推進(jìn)預(yù)算管理水平提升，確保預(yù)算的精細(xì)化管理，提升預(yù)算執(zhí)行率。四是加強(qiáng)成本管理能全面分析各類管理數(shù)據(jù)，通過對(duì)管理數(shù)據(jù)的收集匯總，加以利用，制定更為合理的成本管理方案，針對(duì)成本管理中的問題及時(shí)采取措施預(yù)防，降低成本管理風(fēng)險(xiǎn)。五是成本管理能提升在醫(yī)院信息化建設(shè)管理中的作用。信息化設(shè)備現(xiàn)在已被越來越多醫(yī)院所使用，有效的成本核算能夠很好地配合信息化設(shè)備的使用，從而實(shí)現(xiàn)一站式就診服務(wù)，為患者帶來便捷的醫(yī)療服務(wù)。

二、醫(yī)院成本管理中存在的問題分析

（一）成本管理意識(shí)不強(qiáng)，成本管理觀念落后

醫(yī)院的成本管理工作不是簡單地由財(cái)務(wù)部門完成，需要各個(gè)科室及全員參與，相互配合。但是，當(dāng)前很多醫(yī)院的成本管理工作還處于財(cái)務(wù)部門牽頭，其他部門參與較少的狀態(tài)。成本管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)成本管理認(rèn)知不清晰。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是其他科室認(rèn)為成本管理歸屬于財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門制定成本管理策略即可，其他部門只用關(guān)注醫(yī)技診療，認(rèn)為成本管理與他們?nèi)粘９ぷ麝P(guān)系不大，導(dǎo)致成本管理開展十分困難。二是管理層更多的精力放在服務(wù)水平、經(jīng)營管理重大決策上，對(duì)成本管理工作不夠重視。管理者的管理觀念還停留在只要節(jié)省支出就能降低成本，沒有足夠重視成本管理和成本控制，沒有將成本核算管理放在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要位置，只看重財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字沒有形成科學(xué)性的成本管理體系，導(dǎo)致成本管理工作欠缺。三是全員成本節(jié)約意識(shí)較差，大部分基層員工認(rèn)為科室成本是獨(dú)立的，成本管理觀念過于局限，并沒有從整體成本考慮。

（二）成本信息化水平不高，信息化技術(shù)落后

由于醫(yī)院受傳統(tǒng)成本觀念影響，未積極推進(jìn)信息化建設(shè)。認(rèn)為信息化建設(shè)存在增加管理成本，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)泄露等問題，信息化基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。

一是大部分醫(yī)院信息技術(shù)裝備水平有限，專業(yè)人才不齊全，信息化應(yīng)用水平低，如部分醫(yī)院HIS軟件系統(tǒng)維護(hù)主要依靠外聘軟件公司人員，人工采集數(shù)據(jù)進(jìn)行二次加工，直接影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性，導(dǎo)致數(shù)據(jù)可靠度降低。

二是很多醫(yī)院對(duì)信息化建設(shè)經(jīng)費(fèi)投資不足，且實(shí)施過程艱難。管理者缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃，在成本管理中參與度較低，信息化建設(shè)過于注重管理目標(biāo)規(guī)劃而忽略過程跟蹤管理，沒有從自身情況出發(fā)，盲目地將業(yè)務(wù)流程硬塞進(jìn)成本管理系統(tǒng)中，導(dǎo)致目前實(shí)施的系統(tǒng)不能適應(yīng)完全成本法分配。

三是軟件開發(fā)不完善，存在系統(tǒng)漏洞。醫(yī)院信息化是組織管理再造的過程，應(yīng)該利用信息技術(shù)優(yōu)化流程，而不是將已有流程一成不變地搬到計(jì)算機(jī)上。例如，部分醫(yī)院部分新系統(tǒng)上線后，不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)沒有互相共享，形成“信息孤島”。系統(tǒng)中的部分功能比手工管理更加復(fù)雜，也未實(shí)現(xiàn)無紙化辦公，阻礙了醫(yī)院的日常運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)一步增加了員工的工作量。

（三）成本缺乏過程管理，成本監(jiān)督管理機(jī)制缺失

醫(yī)院管理者沒有科學(xué)的成本管理意識(shí)，就很難作出有效的決策，無法實(shí)現(xiàn)成本可控的目標(biāo)。傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用均攤至單位成本，無法體現(xiàn)各個(gè)科室真實(shí)的成本消耗情況。醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)復(fù)雜，成本管理劃分不明確導(dǎo)致員工在使用資源時(shí)沒有考慮整體成本情況，同時(shí)部分員工缺乏職業(yè)操守和素養(yǎng)，造成資源浪費(fèi)嚴(yán)重。例如，行政樓公共區(qū)域的打印機(jī)，沒有劃分專門的科室管理，也沒有成本管理制度進(jìn)行監(jiān)督，醫(yī)院每月都存在消耗大量紙張的情況，甚至有部分員工為節(jié)約自己科室成本把需要打印復(fù)印的資料帶往公共區(qū)域的打印機(jī)打印，其成本也無法細(xì)分到科室，無法控制成本造成資源浪費(fèi)。

在成本監(jiān)督管理方面，由于缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度和監(jiān)督機(jī)制，未制定各科室和主要負(fù)責(zé)人對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以至于對(duì)出現(xiàn)的問題沒有有效的監(jiān)督。醫(yī)院沒有明確管理的主體地位，也沒有將成本指標(biāo)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)科室和各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)，加劇成本控制的難度。所以，醫(yī)院需要根據(jù)自身情況制定可行的成本考核制度才能優(yōu)化成本控制。

（四）預(yù)算管理環(huán)節(jié)薄弱，成本管理難以落到實(shí)處

醫(yī)院成本預(yù)算對(duì)成本控制具有引領(lǐng)性作用。雖然每年末各科室都會(huì)上報(bào)下一年的預(yù)算計(jì)劃，但由于各科室人員對(duì)成本預(yù)算的意識(shí)不足，認(rèn)為是財(cái)務(wù)科的工作，所以大部分科室未按真實(shí)的需求填報(bào)計(jì)劃，或者填報(bào)的數(shù)據(jù)預(yù)算計(jì)劃表過于敷衍，甚至有科室依然照搬前年預(yù)算計(jì)劃數(shù)據(jù)，導(dǎo)致當(dāng)年預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際需求脫節(jié)，最終執(zhí)行結(jié)果較差。在整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過程中，實(shí)際預(yù)算執(zhí)行力度低。同時(shí)，在預(yù)算編制完成后，沒有細(xì)化預(yù)算管理目標(biāo)，未將預(yù)算管理工作中成本管理任務(wù)進(jìn)行分解，缺乏對(duì)成本管理工作的全過程管理，成本管理工作未建立及時(shí)反饋跟蹤機(jī)制，后期成本管理工作執(zhí)行是否到位也沒有有配套的考核體系，導(dǎo)致成本管理工作很難落到實(shí)處。

三、醫(yī)院從財(cái)務(wù)視角加強(qiáng)成本管理的策略

（一）提升成本管理意識(shí)，強(qiáng)化成本管理觀念

醫(yī)院成本管理與員工密不可分，與各個(gè)崗位有著直接的聯(lián)系，所以應(yīng)實(shí)行全員參與的原則，提升全員成本管理意識(shí)，強(qiáng)化成本管理理念，可以從以下三個(gè)方面入手。

一是管理者要以身作則，借鑒其他醫(yī)院成本管理經(jīng)驗(yàn)，引導(dǎo)員工積極參與成本管理。管理者大多是從臨床工作崗位中選拔提升的，雖然有著過硬的醫(yī)學(xué)知識(shí)但并不擅長醫(yī)院管理。所以，不僅要提高看病就醫(yī)的業(yè)務(wù)能力，更需要在管理方面學(xué)習(xí)。

二是實(shí)行內(nèi)部定期培訓(xùn)或者外出培訓(xùn)，學(xué)習(xí)國內(nèi)外醫(yī)院先進(jìn)的成本管理內(nèi)容，深入了解成本管理具體內(nèi)容并加以實(shí)踐和創(chuàng)新。醫(yī)院更需要培養(yǎng)優(yōu)秀的人才，根據(jù)崗位性質(zhì)和實(shí)際情況，協(xié)助員工完成職業(yè)規(guī)劃，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和醫(yī)院文化建設(shè)，提高職業(yè)操守，鼓勵(lì)員工深造學(xué)習(xí)，提高專業(yè)能力。從入職開始，對(duì)人員的職業(yè)素養(yǎng)考核，強(qiáng)化成本管理意識(shí)，做到全員參與成本核算，形成良好的成本管理氛圍。

三是在設(shè)置崗位方面，做到權(quán)責(zé)分離，并設(shè)立監(jiān)督崗位進(jìn)行監(jiān)督管理，避免出現(xiàn)串通舞弊現(xiàn)象，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。提高全面質(zhì)量管理，減少資源浪費(fèi)情況，增加效益。落實(shí)員工的責(zé)任意識(shí)，讓員工意識(shí)到個(gè)人行為會(huì)影響醫(yī)院的發(fā)展，明確成本管理中各個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)負(fù)責(zé)人，考慮工作量與個(gè)人工作能力是否匹配。

（二）推進(jìn)成本信息化建設(shè)，提升信息化管理水平

完善信息化建設(shè)可以優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程，改變傳統(tǒng)的排隊(duì)登記信息模式，打破傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式，使患者就醫(yī)更加便捷。在內(nèi)部建設(shè)中，信息化的應(yīng)用可以更好地收集、提供和整理數(shù)據(jù)。所以，管理者要重視信息化建設(shè)，做好成本管理預(yù)算并加大信息化建設(shè)的投入，引進(jìn)和培養(yǎng)信息化專業(yè)人才，提高業(yè)務(wù)能力，將信息化建設(shè)作為醫(yī)院重點(diǎn)基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化流程，利用信息技術(shù)建立新型醫(yī)院組織管理機(jī)構(gòu)。

為解決醫(yī)院信息化應(yīng)用水平低的問題，可以打造統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)應(yīng)該由預(yù)算管理系統(tǒng)、賬務(wù)處理系統(tǒng)、薪資管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)七個(gè)部分組成，信息化建設(shè)為各個(gè)系統(tǒng)提供全面數(shù)據(jù)，輔助管理者作出有效決策。建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，可以將目前使用的不同信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)做轉(zhuǎn)化，整合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的數(shù)據(jù)信息，有助于管理者及時(shí)提取有效信息作出分析判斷和決策。醫(yī)院信息化建設(shè)的高速運(yùn)作，既可以減輕財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，又可以避免醫(yī)院存在的“信息孤島”問題。

（三）加強(qiáng)成本全過程管理，健全成本監(jiān)督機(jī)制

醫(yī)院結(jié)合行業(yè)特性和管理需求，制定成本管理制度，要求全員嚴(yán)格執(zhí)行，可以采用整合成本管理制度的方式，打破制度碎片化的弊端，實(shí)現(xiàn)成本的全過程管理。首先，成本全過程管理的首要前提就是建立信息反饋機(jī)制。由于醫(yī)院存在信息量較大的問題，大部分信息都是先由員工傳達(dá)到科室，科室再傳達(dá)到管理層，反饋時(shí)也是由管理層反饋到科室，再由科室反饋給員工的流程，存在信息不及時(shí)和不對(duì)稱的問題。通過信息化建立信息反饋機(jī)制，有助于及時(shí)獲取醫(yī)院成本管理信息動(dòng)態(tài)，了解并核實(shí)信息的準(zhǔn)確性，提高成本管理信息質(zhì)量，也有利于管理層及時(shí)作出有效的決策，及時(shí)更正在成本管理中存在的信息誤區(qū)，快速解決員工在成本管理活動(dòng)中遇到的問題。

其次，建立成本監(jiān)督機(jī)制。制定科學(xué)的規(guī)章制度，加強(qiáng)監(jiān)督管理成為成本管理有效運(yùn)營的重要手段。成立第三方監(jiān)督小組，秉承公正、公開、公平的原則，針對(duì)成本管理具體指標(biāo)內(nèi)容，對(duì)預(yù)算工作執(zhí)行情況、成本核算的指標(biāo)、成本控制的情況等績效考核。監(jiān)督整個(gè)成本管理體系中的流程，杜絕徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。強(qiáng)化績效考核體系，設(shè)計(jì)符合醫(yī)院實(shí)際情況的關(guān)鍵績效指標(biāo)，營造出良好的工作氛圍，提高工作積極性，更好地開展成本管理活動(dòng)。

（四）建立預(yù)算管理體系，全面落實(shí)成本管理目標(biāo)

預(yù)算管理涵蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，不能僅依靠財(cái)務(wù)科室或者其他一兩個(gè)科室重點(diǎn)參與。要提高預(yù)算執(zhí)行力，就需要全員參與整個(gè)預(yù)算管理過程，樹立預(yù)算管理的理念，加強(qiáng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和管理三者的融合。

首先，建立預(yù)算管理制度，完善預(yù)算管理考核標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)每季度預(yù)算執(zhí)行情況分析表，對(duì)各科室考核，同時(shí)與科室績效掛鉤，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，提高工作積極性。成立預(yù)算管理部門，制定預(yù)算管理制度，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。

其次，采用自上而下、自下而上和上下相結(jié)合的分級(jí)方式預(yù)算編制。按照月、季度和年作為預(yù)算周期報(bào)表編制。對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行科室上報(bào)，再經(jīng)過審核后匯總分類。要求各科室人員了解本科室的預(yù)算項(xiàng)目和內(nèi)容，加強(qiáng)預(yù)算管理的培訓(xùn)，加大對(duì)科室預(yù)算支出和收入的重視程度，嚴(yán)格要求在預(yù)算范圍內(nèi)使用資金。

最后，每月、每季度定期或者不定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，讓各個(gè)科室了解預(yù)算情況，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況較差的科室，要求尋找原因，做好預(yù)算控制。進(jìn)一步推動(dòng)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行進(jìn)程，減輕財(cái)務(wù)科室的負(fù)擔(dān)。在分好類別的項(xiàng)目和計(jì)劃方面，按照年初的計(jì)劃推進(jìn)，若在約定時(shí)期內(nèi)未能推進(jìn)計(jì)劃，又無正當(dāng)理由的科室應(yīng)全院通報(bào)。為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，責(zé)任要落實(shí)到個(gè)人，有效控制預(yù)算過程，也要注重效益，最終完成醫(yī)院預(yù)算管理的目標(biāo)。

四、結(jié)語

隨著新醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷改革，傳統(tǒng)的成本管理模式已無法滿足當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展需求。醫(yī)院需整合已有資源，深化成本管理工作，采用適合自身的成本核算方法，進(jìn)行全面性和戰(zhàn)略性的成本管理，完善與成本管理信息化建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化成本管理。

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作者簡介：王艷青（1984），女，山東省臨沂市人，碩士，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)獒t(yī)院成本控制。