胡瑋煒

【摘要】新公司法出臺(tái)后，企業(yè)所面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了明顯變化，以往所實(shí)施的審計(jì)模式不具有適用性。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)核心競爭力，企業(yè)需要正視認(rèn)識(shí)公司法與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)系，明確公司法修訂后企業(yè)審計(jì)模式面臨的變化與影響，并嚴(yán)格依照相關(guān)法律制度要求，完善自身審計(jì)模式，強(qiáng)化審計(jì)工作效益，助力企業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。本文主要對(duì)公司法修訂背景下的企業(yè)審計(jì)工作進(jìn)行探討，并對(duì)完善企業(yè)審計(jì)模式提出幾點(diǎn)建議，以期為相關(guān)工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】公司法 企業(yè)審計(jì)模式 影響 完善建議

引言

自新公司法實(shí)施以來，我國企業(yè)的審計(jì)工作模式發(fā)生了極大變化。在以往，利潤操縱、會(huì)計(jì)造假等問題時(shí)有出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。新公司法進(jìn)一步保障了中小股東的權(quán)利，并加重了對(duì)大股東的義務(wù)要求，有助于協(xié)調(diào)公司、股東及債權(quán)人的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，鞏固企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)秩序。在這種法律背景下，企業(yè)審計(jì)工作人員需要積極結(jié)合最新法律制度，明確審計(jì)工作目標(biāo)及方向，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)審計(jì)工作模式，將內(nèi)部審計(jì)工作效益發(fā)揮到實(shí)處。

一、公司法與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系

（一）為企業(yè)審計(jì)工作的開展提供依據(jù)

企業(yè)日常經(jīng)營期間的一系列經(jīng)濟(jì)行為，都需要符合公司法的制度要求。應(yīng)以公司法為具體的法律依據(jù)，通過深入分析、解讀新公司法，明確內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，準(zhǔn)確把握制定審計(jì)工作制度的大方向，進(jìn)而建立科學(xué)、規(guī)范的審計(jì)工作體系。應(yīng)視新公司法為制定內(nèi)部審計(jì)制度的藍(lán)本，以法律規(guī)定為基礎(chǔ)，并結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展需求進(jìn)行優(yōu)化補(bǔ)充，保障制度規(guī)范性與合法性。

（二）明確企業(yè)審計(jì)工作范圍

公司法是企業(yè)必須遵循的一項(xiàng)法律制度，是確定審計(jì)工作范圍的核心依據(jù)。各企業(yè)審計(jì)人員在日常工作期間，需嚴(yán)格遵循公司法的規(guī)定來確定審計(jì)工作范圍，科學(xué)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，防止因?qū)Ψ蓷l款了解不清、認(rèn)知不明而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。公司法進(jìn)一步規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍，明確了資產(chǎn)清算及驗(yàn)資方法，并對(duì)企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的關(guān)系變化作出了規(guī)定。

（三）促進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作改革

隨著新公司法的實(shí)施，企業(yè)以往所推行的審計(jì)工作模式與現(xiàn)行法律間的矛盾日益突出，為進(jìn)一步規(guī)范自身經(jīng)營模式，企業(yè)必須積極優(yōu)化、調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作制度，全面推進(jìn)審計(jì)改革工作。應(yīng)堅(jiān)持以公司法為根本依據(jù)，結(jié)合具體的法律條款要求，積極引入現(xiàn)代化審計(jì)理念，規(guī)范工作流程，保障內(nèi)部審計(jì)工作效率。由此，公司法的實(shí)施才能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作改革[1]。

二、新公司法對(duì)完善企業(yè)審計(jì)模式的影響

（一）消極影響

在新公司法實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨著更高要求。為進(jìn)一步保障工作效率，企業(yè)需要緊抓內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)，明確新舊公司法間的區(qū)別，準(zhǔn)確捕捉新公司法對(duì)于企業(yè)審計(jì)工作提出的新要求，而這可能會(huì)給企業(yè)完善審計(jì)模式造成一定消極影響，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

一方面，原有公司法對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主體的確定相對(duì)模糊，缺乏明確的規(guī)定。在新公司法實(shí)施后，企業(yè)需要基于自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展?fàn)顩r，在會(huì)計(jì)年度終了后規(guī)范編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審查驗(yàn)證，以保障其內(nèi)容完整性、數(shù)據(jù)真實(shí)性[2]。從這一層面分析，新公司法實(shí)施后企業(yè)審計(jì)查驗(yàn)主體將進(jìn)一步明確，審計(jì)工作內(nèi)容更加復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用愈發(fā)凸顯。

另一方面，新公司法對(duì)企業(yè)審計(jì)工作模式提出了更高要求。企業(yè)不得以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為唯一工作模式，需要向經(jīng)營管理、內(nèi)部控制審計(jì)方向發(fā)展，并將審計(jì)工作重心由資產(chǎn)安全審計(jì)轉(zhuǎn)向組織目標(biāo)審計(jì)。與此同時(shí)，還應(yīng)積極推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，以計(jì)算機(jī)審計(jì)來代替手工審計(jì)。從這一層面分析，新公司法出臺(tái)后，其對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量要求更高，改革難度更大，也增加了企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)模式的任務(wù)量。

（二）積極影響

新公司法在對(duì)企業(yè)審計(jì)工作帶來新要求、新挑戰(zhàn)的同時(shí)，也需要正視其積極影響，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)并把握好新的發(fā)展機(jī)遇，以最大限度地幫助企業(yè)消除消極影響，構(gòu)建出更為規(guī)范、健全的內(nèi)部審計(jì)工作體系。整體而言，新公司法對(duì)于完善企業(yè)審計(jì)模式的積極影響，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

一是明確了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主體，為企業(yè)職責(zé)劃分提供依據(jù)。企業(yè)可基于新公司法的要求，科學(xué)調(diào)整、劃分各崗位職責(zé)，強(qiáng)化職責(zé)分配制度及責(zé)任追究制度，以有效杜絕徇私舞弊的現(xiàn)象，確保能夠獲得更具客觀性、完整性及真實(shí)性的審計(jì)結(jié)果。二是為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供了新的思路。公司法的修訂對(duì)企業(yè)而言既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，深入解讀各項(xiàng)法律條款，積極扭轉(zhuǎn)審計(jì)工作思想，能夠幫助企業(yè)更為科學(xué)地調(diào)整審計(jì)工作模式，盡快補(bǔ)足以往工作中存在的漏洞，保障審計(jì)工作效率。三是突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位。企業(yè)可在積極引入審計(jì)人才、完善內(nèi)部審計(jì)工作人才隊(duì)伍的同時(shí)，積極主動(dòng)地與優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立長期合作關(guān)系，通過外包部分審計(jì)工作來強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，確保能夠獲得更為客觀、真實(shí)的審計(jì)結(jié)果，為各項(xiàng)經(jīng)營決策的制定提供依據(jù)[3]。

三、新公司法對(duì)完善企業(yè)審計(jì)模式的建議

企業(yè)需要明確公司法與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，以及公司法修訂對(duì)完善企業(yè)審計(jì)模式的影響的同時(shí)，積極總結(jié)新公司法對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，明確當(dāng)前工作中存在的弊端與不足。同時(shí)還應(yīng)結(jié)合行業(yè)發(fā)展形勢(shì)及企業(yè)發(fā)展需求，制定出具備更高可行性的審計(jì)工作模式，夯實(shí)自身發(fā)展基礎(chǔ)。

（一）更新審計(jì)觀念，強(qiáng)調(diào)資本保全

現(xiàn)代社會(huì)各企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的行業(yè)發(fā)展環(huán)境，為進(jìn)一步保障自身競爭實(shí)力，需要及時(shí)更新審計(jì)工作觀念，確保能夠通過審計(jì)結(jié)果來客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營狀況，強(qiáng)調(diào)資本保全。企業(yè)需要深入剖析新公司法的制度要求，優(yōu)化調(diào)整審計(jì)工作方案，提升工作質(zhì)量。新公司法格外注重注冊(cè)資本保全問題，為此，企業(yè)需要以嚴(yán)密的審計(jì)工作流程來實(shí)現(xiàn)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，保障工作的全面性、客觀性與真實(shí)性，并將所得出的審計(jì)意見反映在審計(jì)報(bào)告中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要充分發(fā)揮自身專業(yè)素養(yǎng)，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的審計(jì)工作節(jié)點(diǎn)，把控好股東借款時(shí)長等關(guān)鍵審計(jì)要素，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)長期處于正常運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)之下。

與此同時(shí)，還需要謹(jǐn)防資本抽逃的問題。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大時(shí)，資產(chǎn)流轉(zhuǎn)速度也會(huì)同時(shí)加快，此時(shí)需要謹(jǐn)防長期投資不見收益、股東拖延償還借款等問題。盡管新公司法對(duì)于資本抽逃的問題作出了明確規(guī)定，提出在公司正式成立后出資人不得通過任何途徑抽走資本，但在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行期間，依然屢次出現(xiàn)出資人抽逃資本的現(xiàn)象。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目信息的了解，嚴(yán)查企業(yè)資本狀況，最終得出富有價(jià)值的審計(jì)結(jié)果與意見[4]。

（二）完善審計(jì)模式，做好收入核算

企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，需要進(jìn)一步完善審計(jì)模式，在保全資本的基礎(chǔ)上落實(shí)好收入核算工作?，F(xiàn)階段，一些小型企業(yè)普遍實(shí)施收入不入賬制度，因而造成了明顯的審計(jì)漏洞，不利于企業(yè)健康發(fā)展。依據(jù)新公司法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要充分重視企業(yè)不入賬的收入，確保能夠全面、準(zhǔn)確地把握企業(yè)收入狀況，客觀評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模，幫助企業(yè)制定合理的發(fā)展規(guī)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要審查銷貨運(yùn)單、出庫單等能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的憑證，通過分析貨物出入庫信息來衡量企業(yè)收入水平。若在收入盤點(diǎn)期間發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在賬實(shí)不符的問題，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供真實(shí)的數(shù)據(jù)證明，并及時(shí)整改。除此之外，企業(yè)常因賒銷業(yè)務(wù)、錯(cuò)誤記賬等特殊原因，導(dǎo)致未對(duì)已發(fā)生的銷售行為進(jìn)行收入記賬，但若排除此類原因后仍然存在明顯的賬實(shí)不符問題，則必須更加深入地落實(shí)收入賬審查及盤點(diǎn)工作?？傊?，需要立足于完善的內(nèi)部審計(jì)模式基礎(chǔ)，做好收入核算工作，確保企業(yè)各項(xiàng)收入的合法性，督促企業(yè)及時(shí)、足額繳納稅款。

（三）強(qiáng)化負(fù)債審計(jì)，提升審計(jì)效率

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展期間，可能因經(jīng)營不善而導(dǎo)致資不抵債，使企業(yè)陷入存亡危機(jī)?；诖耍_展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)必須充分認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化負(fù)債審計(jì)的必要性，基于行業(yè)整體發(fā)展趨勢(shì)以及企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，持續(xù)完善、優(yōu)化負(fù)債審計(jì)體系，提升審計(jì)效率。企業(yè)需要將負(fù)債視作是一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，以詳盡、完整的會(huì)計(jì)記錄與核算來加強(qiáng)負(fù)債管理，科學(xué)把控企業(yè)資產(chǎn)償還問題?，F(xiàn)階段，一些企業(yè)常使用虛列負(fù)債的方式來降低納稅額度，但因此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身收入、負(fù)債狀況掌握不準(zhǔn)確，引發(fā)更為嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)[5]。為此，依據(jù)新公司法的規(guī)定，企業(yè)需要加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)，防止產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真的問題。企業(yè)審計(jì)工作人員需要樹立起科學(xué)的工作觀念，全面、細(xì)致地分析當(dāng)前工作模式中存在的弊端，將負(fù)債審計(jì)融入內(nèi)部審計(jì)體系中，進(jìn)一步凸顯負(fù)債審計(jì)的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，需要立足企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展?fàn)顩r，形成對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、收入及負(fù)債的全面了解，并依據(jù)最終審計(jì)工作結(jié)果，合理預(yù)測(cè)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)管理者制定更加合理的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。

（四）規(guī)范審計(jì)程序，優(yōu)化審計(jì)方法

新公司法實(shí)施后，企業(yè)以往審計(jì)工作模式的弊端愈發(fā)凸顯，過于復(fù)雜的審計(jì)程序?qū)е缕髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)效率較低?；诖耍髽I(yè)需要堅(jiān)持“效率最優(yōu)”的原則，積極引入現(xiàn)代化審計(jì)理念，規(guī)范工作流程，提升工作效率。具體來說，一是要簡化審計(jì)崗位，調(diào)整人員配置結(jié)構(gòu)，并全面實(shí)施責(zé)任分配制度，從而保障審計(jì)人員能夠形成良好的協(xié)作關(guān)系，堅(jiān)持分工與合作并行，保障工作質(zhì)量與效率。二是要引入現(xiàn)代化審計(jì)設(shè)備及技術(shù)，建立智能化的審計(jì)工作流程。企業(yè)應(yīng)充分借助現(xiàn)代科技的力量，提升審計(jì)工作的規(guī)范性及效率，減輕企業(yè)審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，并保障審計(jì)結(jié)果的客觀性與真實(shí)性。三是要做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及管控工作，幫助企業(yè)消除發(fā)展危機(jī)。企業(yè)需要進(jìn)行固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)重難點(diǎn)工作內(nèi)容及易出錯(cuò)工作環(huán)節(jié)的審查，準(zhǔn)確把握審計(jì)要點(diǎn)，科學(xué)預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采取一定措施來降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，避免發(fā)生重大會(huì)計(jì)失誤。

結(jié)束語

綜上所述，公司法的修訂必然會(huì)對(duì)我國企業(yè)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生重要影響。為進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)需要全面把握新制度的要求，明確市場發(fā)展動(dòng)向，規(guī)范調(diào)整審計(jì)工作制度，保障公司及股東的利益，讓內(nèi)部審計(jì)助力企業(yè)健康發(fā)展。應(yīng)積極更新審計(jì)工作觀念，強(qiáng)調(diào)資本保全。應(yīng)完善審計(jì)工作模式，做好收入核算。應(yīng)不斷優(yōu)化審計(jì)工作程序、更新審計(jì)工作方法、提升審計(jì)工作效率，盡可能地彌補(bǔ)當(dāng)前工作中的不足，推動(dòng)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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