[摘要]在面臨環(huán)境污染和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型雙重挑戰(zhàn)的背景下，研究環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響具有重要意義?；?010—2021年A股上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以2018年“環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，采用雙重差分法（DID）探究環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響。研究表明環(huán)境保護(hù)稅能夠顯著促進(jìn)企業(yè)全要素生產(chǎn)率的提高，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。異質(zhì)性分析表明環(huán)境保護(hù)稅對(duì)中、西部產(chǎn)業(yè)升級(jí)具有顯著的正向影響，對(duì)推動(dòng)?xùn)|部產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響不明顯。機(jī)制分析發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅通過(guò)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和優(yōu)化資源配置推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)?；谏鲜霭l(fā)現(xiàn)，提出了合理調(diào)整環(huán)境保護(hù)稅征收標(biāo)準(zhǔn)、制定差異化的環(huán)境政策、積極扶持企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)等相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)稅；產(chǎn)業(yè)升級(jí)；雙重差分法

一、 引言

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于由高消耗、高投入、高排放、低收益粗放型增長(zhǎng)方式向低消耗、低成本、高收益集約型增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的階段，產(chǎn)業(yè)不斷調(diào)整優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，也是實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展的必然選擇。黨的二十大報(bào)告提出“堅(jiān)持以高質(zhì)量發(fā)展為主題，著力提高全要素生產(chǎn)率，加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型，實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略，發(fā)展綠色低碳產(chǎn)業(yè)，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)，推動(dòng)形成綠色低碳的生產(chǎn)方式和生活方式”1。環(huán)境規(guī)制是指對(duì)各種污染公共環(huán)境的行為進(jìn)行限制，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。環(huán)境規(guī)制主要分為命令型環(huán)境規(guī)制和市場(chǎng)型環(huán)境規(guī)制兩種方式，其中我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅作為市場(chǎng)型環(huán)境規(guī)制方式，由排污費(fèi)改革而來(lái)，于2018年1月1日正式實(shí)施。環(huán)境保護(hù)稅是我國(guó)首個(gè)以環(huán)境保護(hù)為直接政策目標(biāo)的稅種，法律效力大大提升。在面臨環(huán)境污染和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型雙重挑戰(zhàn)的背景下，環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征是否能夠起到協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的作用？如果環(huán)境保護(hù)稅能夠倒逼產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，那么內(nèi)在機(jī)制又是如何？這些問(wèn)題的回答，對(duì)積極落實(shí)環(huán)境稅政策，探索產(chǎn)業(yè)升級(jí)的路徑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

目前只有少數(shù)學(xué)者直接研究環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響，更多學(xué)者研究宏觀層面環(huán)境規(guī)制對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的影響。環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)影響的研究包括對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的模擬分析以及對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的定量分析。比如徐文成等[1]基于數(shù)值模擬結(jié)果提出，環(huán)境稅實(shí)施會(huì)使得污染密集行業(yè)的產(chǎn)出減少而清潔行業(yè)產(chǎn)出增加，使得污染密集行業(yè)的有效人力資本供給向清潔行業(yè)轉(zhuǎn)移。黃紀(jì)強(qiáng)等[2]根據(jù)各省環(huán)境保護(hù)稅征收標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)弱考察了環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的影響，認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅只能推動(dòng)?xùn)|部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。

而關(guān)于環(huán)境規(guī)制對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響研究，目前學(xué)術(shù)界主要有以下4種代表性假說(shuō)，分別是“遵循成本假說(shuō)”“波特假說(shuō)”“污染避難假說(shuō)”以及“不確定假說(shuō)”。

“遵循成本假說(shuō)”認(rèn)為環(huán)境規(guī)制會(huì)使企業(yè)成本增加，降低企業(yè)生產(chǎn)效率，擠壓企業(yè)的利潤(rùn)空間，不利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。詹蕾等[3]通過(guò)空間計(jì)量分析證實(shí)了環(huán)境總稅費(fèi)顯著抑制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。“波特假說(shuō)”則認(rèn)為環(huán)境規(guī)制具有“創(chuàng)新補(bǔ)償”效應(yīng)，即合理的環(huán)境規(guī)制導(dǎo)致企業(yè)成本增加同時(shí)會(huì)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。李虹等[4]采用中國(guó)城市層面數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，研究結(jié)果表明環(huán)境規(guī)制對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級(jí)化趨于有利。原毅軍等[5]以中國(guó)省級(jí)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，證實(shí)了正式環(huán)境規(guī)制有效驅(qū)動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，可將環(huán)境規(guī)制作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的新動(dòng)力?！拔廴颈茈y所假說(shuō)”則認(rèn)為環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度的差異會(huì)導(dǎo)致污染密集產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移至落后地區(qū)，但關(guān)于能否促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)出地和承接地產(chǎn)業(yè)升級(jí)的結(jié)論不一致。沈坤榮等[6]研究結(jié)論表明環(huán)境規(guī)制導(dǎo)致污染密集型企業(yè)轉(zhuǎn)移到周邊城市，但是并未促進(jìn)轉(zhuǎn)出地生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。董直慶等[7]采用環(huán)境技術(shù)進(jìn)步方向模型研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境規(guī)制會(huì)迫使污染產(chǎn)業(yè)就近轉(zhuǎn)移，短期內(nèi)會(huì)促使污染產(chǎn)業(yè)承接地區(qū)綠色技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，但是對(duì)污染產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)出地的綠色技術(shù)進(jìn)步表現(xiàn)出顯著的抑制作用。“不確定假說(shuō)”認(rèn)為，由于時(shí)間、地區(qū)及產(chǎn)業(yè)等差異，環(huán)境規(guī)制對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響具有不確定性。張成等[8]等分析了環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度對(duì)不同地區(qū)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的影響，隨著環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度的提升，可以促進(jìn)東部和中部企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，但是西部地區(qū)卻并不符合這結(jié)論。謝云飛等[9]研究證實(shí)了命令控制型環(huán)境規(guī)制和市場(chǎng)激勵(lì)型環(huán)境規(guī)制均與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)呈倒“U”型關(guān)系。

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)研究具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：一是對(duì)環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度提高能否推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的結(jié)論不一致。2018年1月1日正式實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅作為最典型的市場(chǎng)型環(huán)境規(guī)制手段，能否促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展值得深入討論和分析。二是大多數(shù)對(duì)環(huán)境規(guī)制與產(chǎn)業(yè)升級(jí)的研究都集中于宏觀層面。環(huán)境保護(hù)稅直接對(duì)企業(yè)征稅，對(duì)企業(yè)的影響更為直接，從微觀企業(yè)層面分析環(huán)境稅的政策效應(yīng)具有重要意義。

據(jù)此，本文基于2010—2021年A股上市公司數(shù)據(jù)，以2018年“環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，采用雙重差分法分析環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的政策效應(yīng)。本文的可能貢獻(xiàn)在于：第一，從微觀企業(yè)層面分析環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響，豐富環(huán)境保護(hù)稅的政策效應(yīng)研究。第二，在刻畫企業(yè)層面的產(chǎn)業(yè)升級(jí)指標(biāo)時(shí)，本文不同于大多數(shù)研究采用單一指標(biāo)，既采用更為全面綜合的全要素生產(chǎn)率，同時(shí)認(rèn)識(shí)到全要素生產(chǎn)率在計(jì)算方法上的差別會(huì)使結(jié)果產(chǎn)生較大差異，也采用在計(jì)算和可比性方面具有優(yōu)勢(shì)的勞動(dòng)生產(chǎn)率。

二、 制度背景和研究假設(shè)

1. 制度背景

環(huán)境保護(hù)稅是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古最先提出的，是根據(jù)污染所造成的危害程度對(duì)排污者征稅，用稅收來(lái)彌補(bǔ)排污者生產(chǎn)的私人成本與社會(huì)成本之間的差距，使兩者相等，以此來(lái)解決環(huán)境污染的外部性問(wèn)題。我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)制度始于20世紀(jì)70年代末，1979年國(guó)務(wù)院環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組在《環(huán)境保護(hù)法（試行）》1中明確規(guī)定如果企業(yè)排放污染物超標(biāo)，則排污企業(yè)須繳納排污費(fèi)。此后國(guó)務(wù)院分別于1982年和1988年頒布了《征收排污費(fèi)暫行辦法》2和《污染源治理專項(xiàng)基金有償使用暫行辦法》3，排污費(fèi)制度由此確立。2003年，《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》4實(shí)施強(qiáng)化了對(duì)排污費(fèi)的征收和管理。2014年，發(fā)改委、財(cái)政部、原環(huán)保部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問(wèn)題的通知》1，要求各省份在2015年6月底前將主要污染物的排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)之上。2018年1月1日起，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》2施行，標(biāo)志著中國(guó)首個(gè)以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的稅種產(chǎn)生。

排污費(fèi)改環(huán)境保護(hù)稅后，征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)部門，依法劃分部門責(zé)任，理論上有助于克服排污費(fèi)本身執(zhí)法剛性不足，行政干預(yù)過(guò)多，強(qiáng)制性和規(guī)范性缺乏的問(wèn)題。一方面環(huán)境保護(hù)稅賦予了地方政府更大的權(quán)力，在規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，地方政府可以在不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的10倍基礎(chǔ)上上調(diào)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。目前部分省份的稅額標(biāo)準(zhǔn)是由排污費(fèi)平移而來(lái)或者是將征收標(biāo)準(zhǔn)提高到稅額下限，如湖北、浙江、福建、吉林等19個(gè)省份，而河北、山東、江蘇等12個(gè)省份則調(diào)高了稅額標(biāo)準(zhǔn)，明顯高于排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。另一方面環(huán)境保護(hù)稅中增加了應(yīng)稅污染物的范圍。環(huán)保稅法中規(guī)定其他固定廢物的具體范圍由地方確定，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，增加同一排放口征收環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目。而在收入的歸屬上也發(fā)生了變化，排污費(fèi)是中央地方按1∶9進(jìn)行分配，但環(huán)境保護(hù)稅全部規(guī)劃地方。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅增加了稅收減免規(guī)定，對(duì)企業(yè)減排行為提供了更高的稅收優(yōu)惠。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問(wèn)題的通知》和《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》在沿用納稅人排放應(yīng)稅污染物濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)值50%減半征收這條優(yōu)惠之外，增設(shè)了一條，即納稅人排放應(yīng)稅污染物濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)保稅，并且取消了加倍征收。環(huán)保稅沒(méi)有吸收原排污費(fèi)超標(biāo)、超總量加倍征收的規(guī)定，積極推動(dòng)企業(yè)減排。環(huán)境保護(hù)稅的正式實(shí)施對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。

2. 研究假設(shè)

（1）環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的直接影響機(jī)制

環(huán)境規(guī)制對(duì)產(chǎn)業(yè)調(diào)整的影響主要基于成本效應(yīng)和創(chuàng)新補(bǔ)償效應(yīng)。成本效應(yīng)是由“遵循成本假說(shuō)”提出的，即隨著環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度不斷加大，污染排放標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，企業(yè)的治污成本變高，擠壓企業(yè)的利潤(rùn)，不利于企業(yè)的創(chuàng)新投入，阻礙企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，從而不利于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)[10]。但是“波特假說(shuō)”倡導(dǎo)的“創(chuàng)新補(bǔ)償”效應(yīng)則認(rèn)為企業(yè)為了避免高額的污染治理成本，會(huì)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新或者優(yōu)化資源配置等方式提高利潤(rùn)空間和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)[4]。

環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施以后，環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度和政策剛性提高，理論上會(huì)增加企業(yè)的污染治理成本。但是環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施首要目的是減少環(huán)境污染，并不是增加企業(yè)成本，因此環(huán)境保護(hù)稅對(duì)符合排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)給予更多稅收優(yōu)惠，以此來(lái)激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新和推動(dòng)企業(yè)減排。企業(yè)為了更好地盈利和降低污染治理成本，規(guī)避環(huán)境保護(hù)稅帶來(lái)的壓力，通過(guò)提高自身創(chuàng)新能力和調(diào)整生產(chǎn)資源配置，減少污染物排放，從而促使企業(yè)自身生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和生產(chǎn)率的提高，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。

產(chǎn)業(yè)升級(jí)的概念復(fù)雜，不同產(chǎn)業(yè)和不同國(guó)家的產(chǎn)業(yè)升級(jí)會(huì)呈現(xiàn)不同的特點(diǎn)[11]。微觀層面的產(chǎn)業(yè)升級(jí)概念，以Gereffi[12]的觀點(diǎn)為主，他認(rèn)為產(chǎn)業(yè)升級(jí)是企業(yè)能力提升的過(guò)程，是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本、技術(shù)密集型，由低附加值產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)楦吒郊又诞a(chǎn)品的過(guò)程。產(chǎn)業(yè)升級(jí)的基礎(chǔ)是企業(yè)附加價(jià)值的創(chuàng)造，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。付才輝等[13]將企業(yè)層面的產(chǎn)業(yè)升級(jí)概括為產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上的企業(yè)通過(guò)提升自身的資源稟賦與能力條件來(lái)完成流程、產(chǎn)品、功能以及鏈條的升級(jí)，擴(kuò)展其價(jià)值鏈活動(dòng)范圍，增加其活動(dòng)價(jià)值增值的程度。

在刻畫企業(yè)層面的產(chǎn)業(yè)升級(jí)方面，陳明藝等[14]采用勞動(dòng)生產(chǎn)率、專利申請(qǐng)量以及專業(yè)化分工程度對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)進(jìn)行衡量。巫景飛等[15]采用企業(yè)研發(fā)投入量衡量產(chǎn)業(yè)升級(jí)。但是無(wú)論企業(yè)采用哪種策略，企業(yè)在產(chǎn)品和產(chǎn)品價(jià)值鏈上發(fā)生怎樣的變化，最終都會(huì)在企業(yè)生產(chǎn)率上得到體現(xiàn)[16]。因此本文采用生產(chǎn)率指標(biāo)來(lái)反映產(chǎn)業(yè)升級(jí)的過(guò)程。全要素生產(chǎn)率和勞動(dòng)生產(chǎn)率是最常用的衡量企業(yè)附加值創(chuàng)造的指標(biāo)，全要素生產(chǎn)率更為綜合全面，因此本文采用全要素生產(chǎn)率來(lái)刻畫產(chǎn)業(yè)升級(jí)，并用勞動(dòng)生產(chǎn)率進(jìn)行穩(wěn)健性分析。

基于以上分析，本文提出如下假說(shuō)：

假說(shuō)1：環(huán)境保護(hù)稅能促進(jìn)企業(yè)全要素生產(chǎn)率提升，倒逼產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

（2）環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的間接影響機(jī)制

根據(jù)波特假說(shuō)，環(huán)境保護(hù)稅會(huì)通過(guò)推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，產(chǎn)生“創(chuàng)新補(bǔ)償效應(yīng)”，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和利潤(rùn)空間，推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)優(yōu)化，從而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施可以通過(guò)強(qiáng)化外部壓力和激勵(lì)，引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的內(nèi)在動(dòng)力，加大研發(fā)投入而促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新水平的提升[17]。企業(yè)創(chuàng)新能力在整個(gè)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中至關(guān)重要。技術(shù)創(chuàng)新能力是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，科技創(chuàng)新水平的提升會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較強(qiáng)的正向激勵(lì)效應(yīng)，促使企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備和污染治理工藝，降低企業(yè)污染處理成本，不斷向產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈高端環(huán)節(jié)攀升。且新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、傳遞、擴(kuò)散和積累還會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)分工進(jìn)行深化，進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)不斷升級(jí)[18]。

隨著環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度的提高和經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，一方面公眾環(huán)保意識(shí)會(huì)增強(qiáng)，公眾會(huì)傾向于購(gòu)買綠色環(huán)保產(chǎn)品，企業(yè)必須通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部資源配置和調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以更好地適應(yīng)和滿足市場(chǎng)需求的變化，從而推動(dòng)企業(yè)升級(jí)[4]。另一方面，面對(duì)環(huán)境規(guī)制，多產(chǎn)品企業(yè)可以通過(guò)成本轉(zhuǎn)移以及優(yōu)化內(nèi)部資源配置和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來(lái)應(yīng)對(duì)環(huán)境政策帶來(lái)的影響。企業(yè)可以通過(guò)減少生產(chǎn)或者放棄生產(chǎn)環(huán)境成本高的產(chǎn)品，將生產(chǎn)資源轉(zhuǎn)向環(huán)境成本相對(duì)較低、附加值相對(duì)較高的產(chǎn)品，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)率的提高，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)[19]。據(jù)此，本文提出以下假設(shè)：

假說(shuō)2：環(huán)境保護(hù)稅通過(guò)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新倒逼產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

假說(shuō)3：環(huán)境保護(hù)稅通過(guò)推動(dòng)企業(yè)優(yōu)化資源配置倒逼產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。

三、 研究設(shè)計(jì)

1. 研究方法與模型設(shè)計(jì)

本文以2018年“環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，采用雙重差分法（DID）檢驗(yàn)環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響，將研究樣本分為實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組。其中重污染行業(yè)的企業(yè)為實(shí)驗(yàn)組，非重污染行業(yè)的企業(yè)為對(duì)照組。重污染行業(yè)是根據(jù)《上市公司環(huán)境信息披露指南》1和《上市公司行業(yè)分類指引（2012年修訂）》2中界定的16個(gè)細(xì)分類行業(yè)3?；诒疚脑O(shè)定，構(gòu)建以下初始模型：

[TFPit=β0+β1Timet×Treati+β2Controlit+δi+μt+εit]" （1）

模型（1）中，i、t表示個(gè)體和時(shí)間。TFP表示被解釋變量，代表企業(yè)全要素生產(chǎn)率，Treat表示時(shí)間虛擬變量，2018年及以后取1，否則取0；Treat表示二元分組變量，實(shí)驗(yàn)組取1，對(duì)照組取0；Control表示控制變量；δ表示個(gè)體固定效應(yīng)；μ表示時(shí)間固定效應(yīng)。模型中交互項(xiàng)Time[×]Treat之前的系數(shù)β1是本文所關(guān)心的政策效應(yīng)。

2. 樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取2010—2021年全體A股上市公司為初始樣本，并進(jìn)行以下處理：①剔除被特殊處理（ST、*ST、PT）的樣本；②剔除數(shù)據(jù)嚴(yán)重缺失的樣本；③剔除金融類、保險(xiǎn)類上市企業(yè)數(shù)據(jù)；④對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行1%分位數(shù)的縮尾處理。本文得到有效觀測(cè)值19788個(gè)，作為研究樣本；所使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)自CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。

3. 變量定義

（1）被解釋變量

企業(yè)全要素生產(chǎn)率（TFP）。現(xiàn)有文獻(xiàn)計(jì)算企業(yè)全要素生產(chǎn)率時(shí)主要采用的方法包括OLS、FE、OP、LP和GMM等，其中OLS和FE回歸取殘差的方法可能會(huì)因?yàn)閮?nèi)生性問(wèn)題導(dǎo)致估計(jì)偏差，而找到OP法要求的企業(yè)層面投資數(shù)據(jù)存在一定的困難，廣義矩估計(jì)法則需要樣本有足夠長(zhǎng)的時(shí)間跨度。綜上，本文參考Levinsohn 等[20]的做法（簡(jiǎn)稱LP法），選取企業(yè)中間投入作為代理變量計(jì)算企業(yè)全要素生產(chǎn)率。在估計(jì)企業(yè)全要素生產(chǎn)率的變量選取上，本文借鑒已有文獻(xiàn)[21-24]的做法，產(chǎn)出指標(biāo)采用企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入衡量；資本投入指標(biāo)采用企業(yè)固定資產(chǎn)凈值衡量；勞動(dòng)投入指標(biāo)采用企業(yè)員工人數(shù)衡量；中間品投入采用企業(yè)購(gòu)買的商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金衡量。以上變量均采用自然對(duì)數(shù)。

（2）解釋變量

時(shí)間虛擬變量（Time）、二元分組虛擬變量（Treat）以及兩者的交互項(xiàng)（Time[×]Treat）。處于實(shí)驗(yàn)組的企業(yè)，Treat取值為1，否則取值為0；時(shí)間虛擬變量Time，在2018年之后取1，否則取0；Treat和Time同時(shí)為1時(shí)，交互項(xiàng)為1。

（3）控制變量

本文借鑒已有文獻(xiàn)[16，21-22，25]的做法，引入相關(guān)變量作為控制變量，包括企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、股權(quán)集中度、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否兩職合一、所有權(quán)性質(zhì)、資產(chǎn)抵押能力、企業(yè)年齡、董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)董比例、無(wú)形資產(chǎn)、增長(zhǎng)速度，此外，引入赫芬達(dá)爾指數(shù)衡量行業(yè)特征對(duì)企業(yè)全要素生產(chǎn)率的影響。具體定義如表1所示。

四、 實(shí)證結(jié)果分析

1. 主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)

表2為主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)全要素生產(chǎn)率指標(biāo)（TFP）均值為15.304，大于中位數(shù)，受極大值影響呈右偏分布，且最大值為18.560，最小值為12.331，說(shuō)明企業(yè)之間全要素生產(chǎn)率存在異質(zhì)性。

為避免產(chǎn)生多重共線性問(wèn)題，本文對(duì)所有變量進(jìn)行了方差膨脹因子檢驗(yàn)（VIF），檢驗(yàn)結(jié)果表明變量之間不存在多重共線性問(wèn)題。

2. 回歸結(jié)果分析

表3報(bào)告了模型（1）的回歸結(jié)果。其中第（1）列未加入控制變量，未控制個(gè)體固定效應(yīng)和時(shí)間固定效應(yīng)，核心解釋變量回歸系數(shù)為0.321，在1%的水平下顯著；第（2）列在第（1）列的基礎(chǔ)上加入了控制變量，核心解釋變量回歸系數(shù)為0.110，在1%的水平下顯著；第（3）列則是全樣本下控制了個(gè)體固定效應(yīng)和時(shí)間固定效應(yīng)且加入控制變量的回歸結(jié)果，核心解釋變量回歸系數(shù)為0.034，在1%的水平下顯著?；貧w結(jié)果表明，無(wú)論是否加入控制變量和固定效應(yīng)，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)企業(yè)全要素生產(chǎn)率都具有顯著的正向影響，說(shuō)明環(huán)境保護(hù)稅顯著地提高了企業(yè)全要素生產(chǎn)率，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)。本文假說(shuō)1得到驗(yàn)證。其他控制變量的回歸結(jié)果也與已有文獻(xiàn)一致。

上述結(jié)果表明，環(huán)境保護(hù)稅顯著推動(dòng)了企業(yè)層面的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。相較于排污費(fèi)，一方面，環(huán)境保護(hù)稅法律剛性提高給企業(yè)帶來(lái)了更大的成本壓力，倒逼重污染企業(yè)進(jìn)行污染治理和生產(chǎn)技術(shù)改進(jìn)，長(zhǎng)期內(nèi)可以推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)率的提高和產(chǎn)業(yè)升級(jí)；另一方面，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)符合排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)予以減稅處理，企業(yè)為了降低自身稅負(fù)并且提高競(jìng)爭(zhēng)力和影響力，積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造，提升企業(yè)的盈利能力，從而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。而從政策實(shí)施角度來(lái)看，環(huán)境保護(hù)稅通過(guò)政府干預(yù)，解決外部不經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響，糾正市場(chǎng)失靈，減少環(huán)境污染，創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。面臨環(huán)境污染和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型雙重挑戰(zhàn)時(shí)，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施為政府探索實(shí)現(xiàn)“雙重紅利”的環(huán)境規(guī)制提供了重要方向。

3. 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

（1）平行趨勢(shì)檢驗(yàn)

平行趨勢(shì)檢驗(yàn)是DID方法適用的前提，即實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組在政策實(shí)施之前應(yīng)該具有相同的趨勢(shì)。圖1是平行趨勢(shì)圖，報(bào)告了核心解釋變量Treat[×]Time的估計(jì)系數(shù)及其95%的置信區(qū)間，由于篇幅有限，平行趨勢(shì)圖只展現(xiàn)了改革前5年和改革開(kāi)始后3年的檢驗(yàn)結(jié)果。圖1表明，在政策實(shí)施之前，置信區(qū)間基本涵蓋了0，估計(jì)系數(shù)并不明顯，因此在環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施之前，處理組和實(shí)驗(yàn)組之間沒(méi)有顯著差異。在環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施之后，交互項(xiàng)估計(jì)系數(shù)顯著的不為0，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施有效推動(dòng)了企業(yè)全要素生產(chǎn)率的提高，能夠顯著倒逼產(chǎn)業(yè)升級(jí)，通過(guò)了平行趨勢(shì)檢驗(yàn)。

lt;c：＼users＼admini～1＼appdata＼roaming＼founder＼fx80＼temp＼wordimage＼宏觀3-環(huán)境保護(hù)稅能否倒逼產(chǎn)業(yè)升級(jí) ？—基于雙重差分法的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)-2515＼image1.pnggt;

圖1" 平行趨勢(shì)檢驗(yàn)

（2）替換被解釋變量

勞動(dòng)生產(chǎn)率是衡量企業(yè)質(zhì)量效益的重要指標(biāo)，也是用于判斷企業(yè)層面產(chǎn)業(yè)升級(jí)程度的重要指標(biāo)[16]。因此本文選擇用勞動(dòng)生產(chǎn)率替代全要素生產(chǎn)率來(lái)檢驗(yàn)環(huán)境保護(hù)稅政策對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響。本文借鑒劉一鳴等[26]的方法，采用企業(yè)每個(gè)員工創(chuàng)造的新價(jià)值來(lái)衡量其勞動(dòng)生產(chǎn)率，具體通過(guò)公式Ln（1+（企業(yè)稅收+稅后凈利潤(rùn)+工資總額）/員工數(shù)）計(jì)算得到。其他變量與公式（1）相同。

表4是將被解釋變量替換為勞動(dòng)生產(chǎn)率的回歸結(jié)果，交互項(xiàng)系數(shù)為正，且在1%的置信水平下顯著，表明環(huán)境保護(hù)稅政策能有效促進(jìn)企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，與前文研究結(jié)論一致。上述穩(wěn)健性分析結(jié)果未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，表明本文研究結(jié)論具有較好的可信度。

（3）安慰劑檢驗(yàn)

為了避免基準(zhǔn)回歸結(jié)果受到不可觀測(cè)的遺漏變量的影響，參照王鋒等[27]的做法，通過(guò)虛構(gòu)實(shí)驗(yàn)組來(lái)進(jìn)行安慰劑檢驗(yàn)。本文在全部樣本中抽取522個(gè)企業(yè)個(gè)體作為虛假的實(shí)驗(yàn)組，其余企業(yè)個(gè)體作為虛假的對(duì)照組，并進(jìn)行回歸，以此得到環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)影響的系數(shù)估計(jì)值。將上述過(guò)程重復(fù)500次，得到500個(gè)回歸系數(shù)。圖2描述了進(jìn)行500次隨機(jī)抽樣下交互項(xiàng)Treat[×]Time估計(jì)系數(shù)的概率分布。從圖2可以看出，基于隨機(jī)抽樣得到的估計(jì)系數(shù)值基本分布在0附近，而基準(zhǔn)回歸的估計(jì)系數(shù)0.034位于系數(shù)分布以外，屬于小概率事件。因此，可以排除本文的基準(zhǔn)回歸結(jié)果是由不可觀測(cè)的因素導(dǎo)致的，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的正向影響結(jié)果具有穩(wěn)健性。

4. 異質(zhì)性檢驗(yàn)

由于我國(guó)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施可能對(duì)不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域的產(chǎn)業(yè)升級(jí)影響不一致，因此將上市企業(yè)按照注冊(cè)地址所在省份經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平劃分為東部、中部和西部，來(lái)檢驗(yàn)環(huán)境保護(hù)稅政策對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)影響的區(qū)域異質(zhì)性。表5可以看出，環(huán)境保護(hù)稅政策對(duì)中、西部企業(yè)的全要素生產(chǎn)率的影響顯著為正，能夠有效推動(dòng)中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，但是環(huán)境保護(hù)稅對(duì)東部企業(yè)全要素生產(chǎn)率的正向影響未能通過(guò)10%的顯著性水平檢驗(yàn)，對(duì)推動(dòng)?xùn)|部產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響不明顯。這可能是因?yàn)闁|部地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平高、科技創(chuàng)新能力強(qiáng)，環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度比中西部更高，產(chǎn)業(yè)水平已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，因此更嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)稅政策并不能進(jìn)一步促進(jìn)東部產(chǎn)業(yè)升級(jí)。中、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，長(zhǎng)期發(fā)展依賴于高成本高污染低利潤(rùn)產(chǎn)業(yè)，因此面對(duì)環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度進(jìn)一步提高的環(huán)境保護(hù)稅政策，重污染企業(yè)不得不通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、優(yōu)化資源配置等來(lái)規(guī)避環(huán)境規(guī)制帶來(lái)的高成本，從而發(fā)揮“倒逼”機(jī)制，推動(dòng)中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

5. 機(jī)制分析

（1）技術(shù)創(chuàng)新的中介效應(yīng)

根據(jù)波特假說(shuō)，環(huán)境保護(hù)稅會(huì)通過(guò)推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，產(chǎn)生“創(chuàng)新補(bǔ)償效應(yīng)”，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。為了檢驗(yàn)技術(shù)創(chuàng)新能否在環(huán)境保護(hù)稅推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的過(guò)程中發(fā)揮中介效應(yīng)，本文借鑒溫忠麟等[28]的做法，構(gòu)建模型如下：

[Lnrdit=α0+α1Timet×Treati+α2Controlit+δi+μt+εit] （2）

[TFPit=γ0+γ1Timet×Treati+γ2Lnrdit+γ3Controlit+δi+μt+εit] （3）

本文借鑒已有文獻(xiàn)的做法[29]，考慮指標(biāo)的可獲得性和數(shù)據(jù)的完整性，選用上市公司研發(fā)投入取自然對(duì)數(shù)（Lnrd）來(lái)衡量企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，研發(fā)投入資金越多，代表企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力越強(qiáng)，其他變量與公式（1）相同。根據(jù)中介效應(yīng)檢驗(yàn)程序，如果模型（2）中α1和模型（3）中γ1均顯著為正，且模型（3）中γ2也顯著為正，說(shuō)明企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)揮了部分中介作用，即環(huán)境保護(hù)稅通過(guò)推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新倒逼產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

從表6的回歸結(jié)果可以看到，第（1）列和第（2）列中Treat [×]Time系數(shù)α1和γ1均顯著為正，均通過(guò)了5%的顯著性水平檢驗(yàn)，表明環(huán)境保護(hù)稅推動(dòng)了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度的提高產(chǎn)生了波特假說(shuō)提出的創(chuàng)新補(bǔ)償效應(yīng)。第（2）列中Lnrd系數(shù)γ2為正，通過(guò)了1%顯著性水平檢驗(yàn)，表明企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在環(huán)境保護(hù)稅推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的過(guò)程中發(fā)揮了部分中介作用。本文的假說(shuō)2得到驗(yàn)證。

（2）資源配置效率的中介效應(yīng)

面對(duì)環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度的提高，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)調(diào)整資源配置，提高生產(chǎn)效率，增加清潔性和高效率生產(chǎn)部門，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。為了檢驗(yàn)資源配置效率能否在環(huán)境保護(hù)稅推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的過(guò)程中發(fā)揮中介效應(yīng)，同模型（2）（3）類似，本文構(gòu)建模型如下：

[Roeit=θ0+θ1Timet×Treati+θ2Controlit+δi+μt+εit]" （4）

[TFPit=ρ0+ρ1Timet×Treati+ρ2Roeit+ρ3Controlit+δi+μt+εit]" （5）

企業(yè)優(yōu)化資源配置效率主要是以盈利為目的，而凈資產(chǎn)收益率能夠很好地反映企業(yè)資源配置效率優(yōu)化后盈利能力的變化，它是企業(yè)資源整合效率最主要的衡量指標(biāo)，而且不會(huì)受到股權(quán)稀釋對(duì)盈余指標(biāo)一致性的影響[30]，因此本文借鑒以上做法，采用凈資產(chǎn)收益率（Roe）來(lái)衡量企業(yè)的資源配置效率，其他變量與公式（1）相同。與模型（2）（3）類似，如果模型（4）中θ1和模型（5）中ρ1均顯著為正，且模型（5）中ρ2的系數(shù)也顯著為正，說(shuō)明資源配置效率發(fā)揮了部分中介作用，即環(huán)境保護(hù)稅通過(guò)提高企業(yè)資源配置效率推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

從表7的回歸結(jié)果可以看出，第（1）列和第（2）列中核心解釋變量Treat[×]Time的系數(shù)θ1和ρ1均顯著為正，并且通過(guò)了1%的顯著性水平檢驗(yàn)，表明環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅政策能夠顯著推動(dòng)重污染企業(yè)資源配置效率和盈利能力的提高。第（2）列中中介變量Roe的系數(shù)ρ2業(yè)顯著為正，也表明資源配置效率的優(yōu)化在推動(dòng)企業(yè)全要素生產(chǎn)率提高和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的過(guò)程中發(fā)揮了部分中介作用。本文的假說(shuō)3得到驗(yàn)證。

五、 研究結(jié)論與建議

本文以2018年“環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，采用雙重差分法（DID），基于2010—2021年A股上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從微觀企業(yè)層面分析了環(huán)境保護(hù)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響。研究結(jié)果表明，第一，環(huán)境保護(hù)稅政策的實(shí)施對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響顯著為正，能夠有效推動(dòng)企業(yè)全要素生產(chǎn)率的提高，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。這一結(jié)論在通過(guò)一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)之后仍然成立。第二，根據(jù)上市公司所在省份經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，將研究樣本分為東、中、西部三組分別進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果表明，環(huán)境保護(hù)稅政策對(duì)中、西部產(chǎn)業(yè)升級(jí)具有顯著的促進(jìn)作用，但是對(duì)東部的影響并不明顯。第三，技術(shù)創(chuàng)新和資源配置優(yōu)化在環(huán)境保護(hù)稅推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的過(guò)程中發(fā)揮了中介作用。

據(jù)此，本文提出以下幾條建議：

第一，合理調(diào)節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，避免征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響和征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的效果，讓環(huán)境保護(hù)稅能夠真正實(shí)現(xiàn)污染物減排，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量以及綠色低碳發(fā)展。

第二，因地制宜，根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)性質(zhì)，制定差異化的環(huán)境政策。對(duì)于中西部地區(qū)，應(yīng)適當(dāng)提高環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度，不斷倒逼企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)能優(yōu)化和轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。對(duì)于東部地區(qū)，為了進(jìn)一步保護(hù)環(huán)境，應(yīng)當(dāng)采取更多主動(dòng)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新升級(jí)的政策，增加科研人才的培養(yǎng)規(guī)模，提高人才水平，完善創(chuàng)新人才激勵(lì)機(jī)制，進(jìn)一步提高東部地區(qū)整體技術(shù)創(chuàng)新水平，從而減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)帶來(lái)的環(huán)境污染。面對(duì)不同類型的污染企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分不同的稅收優(yōu)惠檔次，使各個(gè)優(yōu)惠區(qū)間的標(biāo)準(zhǔn)明確，從實(shí)際出發(fā)，避免一刀切，通過(guò)對(duì)不同類型企業(yè)實(shí)施差異化的優(yōu)惠政策，激勵(lì)企業(yè)減少排放污染物，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

第三，發(fā)揮技術(shù)創(chuàng)新在環(huán)境規(guī)制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)之間的調(diào)節(jié)作用，積極扶持企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的綠色創(chuàng)新給予財(cái)政支持或者政策支持，充分發(fā)揮科學(xué)技術(shù)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵作用。企業(yè)也應(yīng)不斷調(diào)整自身發(fā)展戰(zhàn)略，增加研發(fā)投入，引進(jìn)高技術(shù)人才，在提高自身技術(shù)創(chuàng)新水平和能力的基礎(chǔ)上，也要積極加快科技成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用，落實(shí)到企業(yè)自身的建設(shè)與發(fā)展過(guò)程中，推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

第四，持續(xù)改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅制度，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境質(zhì)量狀況及時(shí)修訂和更新應(yīng)稅污染物、應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)等，充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的導(dǎo)向作用，讓環(huán)境保護(hù)稅推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)降低污染。

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基金項(xiàng)目：上海市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“企業(yè)減排感知對(duì)中國(guó)碳排放的影響及政策優(yōu)化研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2022ZJB009）。

作者簡(jiǎn)介：向清雨（1996-），女，上海理工大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向?yàn)槎愂张c產(chǎn)業(yè)發(fā)展；趙艾鳳（1982-），女，博士，上海理工大學(xué)管理學(xué)院講師，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)樨?cái)稅改革與收入分配。

（收稿日期：2023-04-28" 責(zé)任編輯：殷 俊）